劉延琰

（上海工程技術(shù)大學(xué)，上海 201620）

1 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性評(píng)估指標(biāo)體系

本研究中，所構(gòu)建指標(biāo)體系包含如下幾部分：

①會(huì)計(jì)核算制度（X1）：該指標(biāo)內(nèi)包括會(huì)計(jì)憑證（X11）、會(huì)計(jì)賬簿（X12）等二級(jí)指標(biāo)。

②會(huì)計(jì)工作組織制度（X2）：該指標(biāo)包含檔案管理（X21）、工作交接（X22）等二級(jí)指標(biāo)。

③內(nèi)部管理制度（X4）：包括崗位責(zé)任制（X41）、稽核（X42）等。

④會(huì)計(jì)控制制度（X5）：該指標(biāo)包含貨幣資金控制（X51）、銷(xiāo)售與收款控制（X52）等二級(jí)指標(biāo)。

⑤內(nèi)部監(jiān)督制度（X6）：該指標(biāo)包含監(jiān)督主體（X61）和內(nèi)部審計(jì)（X62）等二級(jí)指標(biāo)。

2 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性評(píng)估方法

在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性進(jìn)行評(píng)估時(shí)，所要考察的因素很多，而且很多因素不能直接量化。對(duì)此，本文運(yùn)用層次分析法結(jié)合模糊評(píng)估法來(lái)進(jìn)行量化，并展開(kāi)分析。在構(gòu)建評(píng)估模型時(shí)，包括如下幾個(gè)步驟：①立因素集；②建立評(píng)價(jià)集；③確定權(quán)重，基于A(yíng)HP法，可計(jì)算出6個(gè)一級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重；④建立模糊評(píng)價(jià)矩陣；⑤一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)；⑥二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)。上述方法具有通用性，由于本研究篇幅所限，不再詳細(xì)討論。

3 數(shù)據(jù)來(lái)源

在選擇我國(guó)西南地區(qū)的林業(yè)企業(yè)后，通過(guò)企業(yè)網(wǎng)站、當(dāng)?shù)卣謽I(yè)部門(mén)網(wǎng)站等方式，獲得所需的基礎(chǔ)資料。同時(shí)，通過(guò)實(shí)地調(diào)查，向林業(yè)企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷，獲得更加煩詳細(xì)的資料，這是本文最主要的數(shù)據(jù)來(lái)源。在實(shí)地調(diào)查過(guò)程中，共調(diào)查了7家林業(yè)企業(yè)。由于是在林業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中隨機(jī)選擇的，因此具有代表性。

在所調(diào)研企業(yè)中，有4家為市級(jí)龍頭企業(yè)，1家省級(jí)龍頭企業(yè)，2家非龍頭企業(yè)，均按照“企業(yè)+農(nóng)戶(hù)”的方式運(yùn)作。從企業(yè)規(guī)模來(lái)看，5家為中型企業(yè)（資產(chǎn)大于1 000萬(wàn)元，然小于5 000萬(wàn)元），2家為小型企業(yè)（資產(chǎn)不超過(guò)1 000萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，林業(yè)企業(yè)規(guī)?？傮w不大，中小型企業(yè)所占比例較大。

4 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性評(píng)估

4.1 描述性統(tǒng)計(jì)

從均值、標(biāo)準(zhǔn)差等方面，對(duì)全部變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，依大小不同，得到如表1所示結(jié)果。

表1 變量描述性統(tǒng)計(jì)

從表1的數(shù)據(jù)可知，變量X21得分最高，然而均值僅為3.21。得分最低的變量是X31。為1.18。可見(jiàn)，林業(yè)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)構(gòu)建和運(yùn)用方面并不成熟，其中存在較多不足之處。

4.2 實(shí)證結(jié)果與分析

4.2.1 實(shí)證結(jié)果

根據(jù)上文的指標(biāo)體系和評(píng)估方法，對(duì)7家企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性進(jìn)行計(jì)算，得到如表2所示結(jié)果。

表2 林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性評(píng)價(jià)得分

進(jìn)一步地，計(jì)算各一級(jí)指標(biāo)的權(quán)重、最大/最小值等，結(jié)果如表3所示。

表3 要素評(píng)價(jià)結(jié)果描述性統(tǒng)計(jì)

4.2.2 實(shí)證分析

根據(jù)實(shí)證結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)，林業(yè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性存在如下幾方面的特征：

①會(huì)計(jì)核算制度不完善，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循度不夠。首先，林業(yè)企業(yè)普遍未建立起成熟的會(huì)計(jì)核算制度。之所以要構(gòu)建一個(gè)完善的核算工作制度，最主要目的就是確保會(huì)計(jì)工作能夠有效開(kāi)展。通過(guò)核算工作制度，還有為會(huì)計(jì)憑證處理、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理以及核算工作等提供明確的指導(dǎo)。然而大多數(shù)林業(yè)企業(yè)都沒(méi)有根據(jù)自身的情況建立起相應(yīng)的、具備針對(duì)性的核算工作制度。很多企業(yè)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為自身核算工作制度的期待，雖然可以起到一定的作用，然而由于缺乏針對(duì)性，因此可操作性必然會(huì)受到影響。其次，在實(shí)際工作中沒(méi)有很好地遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)早在2006年就頒布實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而很多林業(yè)企業(yè)仍然在實(shí)際工作中實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。部分林業(yè)企業(yè)同時(shí)執(zhí)行了多種會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)不一的情形。在林業(yè)企業(yè)內(nèi)部，由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，因此具體生產(chǎn)物資的處理方法存在不足。比如，部分會(huì)計(jì)人員是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)》來(lái)處理的，另外一些會(huì)計(jì)人員則按照《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)加以處理。正是由于這種隨意性的存在，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性難以得到保障，出現(xiàn)較為常見(jiàn)的會(huì)計(jì)資料造假情形。

②管理人員重視度偏低，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度未得到有效執(zhí)行。首先，由于管理層會(huì)充分重視到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，導(dǎo)致系統(tǒng)性不足。在很多農(nóng)業(yè)企業(yè)，雖然制定并且實(shí)施了內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章，然而，由于內(nèi)容較為粗糙，因此可操作性很低。部分林業(yè)企業(yè)沒(méi)有建立起專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行效果，沒(méi)有進(jìn)行有效的評(píng)估，自然也就不能夠逐步改善。如果領(lǐng)導(dǎo)層不能夠充分重視到內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的價(jià)值，不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作無(wú)章可循，而且還會(huì)降低企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展?jié)摿ΑＦ浯?，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理不能夠有效的對(duì)實(shí)際成本加以反映。很多林業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，對(duì)具體業(yè)務(wù)的成本事項(xiàng)是通過(guò)估算的方式進(jìn)行的。這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度不夠，不能夠反映業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況。同時(shí)，由于不能夠在不同產(chǎn)品和不同專(zhuān)業(yè)之間進(jìn)行合理的成本分配，就會(huì)出現(xiàn)實(shí)際成本和成本核算不一致的情形，使得林業(yè)企業(yè)的成本控制缺乏實(shí)際價(jià)值。

③內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制無(wú)效，會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。首先，林業(yè)企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建起具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)缺乏權(quán)威和可信度。由于林業(yè)企業(yè)的規(guī)模通常不大，加上經(jīng)營(yíng)效益較低，因此審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮作用的空間本身就有限。在很多林業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)人員同時(shí)擔(dān)任了審計(jì)監(jiān)督的角色，這種自身對(duì)自身進(jìn)行監(jiān)督的現(xiàn)象顯然缺乏合理性。即使是對(duì)于規(guī)模較大的林業(yè)企業(yè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)也會(huì)受到管理層的嚴(yán)格控制，因此獨(dú)立性也不能得到有效的保障。審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)其他部門(mén)是同級(jí)別的，在部分情形下甚至隸屬于財(cái)務(wù)部，審計(jì)工作通常具有較高形式化，并不能有效發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)問(wèn)題。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體業(yè)務(wù)素養(yǎng)偏低，而且缺乏明確性。受林業(yè)企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)所限，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在較為顯著的主體不明確的情形，一旦出現(xiàn)紕漏，不能夠找到具體的責(zé)任人。尤其是對(duì)于中小規(guī)模的林業(yè)企業(yè)，會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的業(yè)務(wù)素質(zhì)本身就不足，很難勝任工作需求。即使是在重大會(huì)計(jì)舞弊的情形下，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員不能夠精通審計(jì)、法律和會(huì)計(jì)等層面的業(yè)務(wù)，也很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。

5 結(jié)語(yǔ)

作為我國(guó)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要部分，林業(yè)企業(yè)不僅扮演著普通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)參與者的角色，同時(shí)也是推動(dòng)我國(guó)林業(yè)工作不斷完善關(guān)鍵。因此，林業(yè)企業(yè)要不斷改善自身的管理水平，其中就包括十分關(guān)鍵的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在實(shí)際工作中，要結(jié)合自身情況，構(gòu)建起相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并且不斷進(jìn)行完備性評(píng)價(jià)；針對(duì)所存在的問(wèn)題，要積極采取改進(jìn)措施。