張玉梅

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，各行業(yè)的競爭壓力也隨之增加，在這種大背景下，道橋施工施工這一方面企業(yè)開始進(jìn)行一輪新的整改，進(jìn)行了革新以及完善發(fā)展。這一行業(yè)的競爭動力也來自于此，隨之開展?fàn)I改增策略的相關(guān)事宜。但是營改增對于道橋施工行業(yè)所產(chǎn)生的影響是不可忽視的。本文就營改增的本質(zhì)概括以及具體的影響表現(xiàn)，探討營改增之下優(yōu)化的途徑。

關(guān)鍵詞：營改增? 路橋施工企業(yè)? 財務(wù)? 優(yōu)化

營業(yè)稅改征增值稅意味著由價稅改征增值稅必然會引起稅制銜接的新變化。采用扣減會計的方法，相應(yīng)地增加了稅務(wù)會計、所得稅清算和會計核算的難度。同時，也將給會計報表信息披露、納稅和抵扣的實際操作帶來新的變化。一般來說，這會給建筑施工企業(yè)的會計核算帶來新的變化。對會計的重大影響和新風(fēng)險。

一、路橋施工企業(yè)“營改增”的實施背景

2012年，中國以上海為稅制改革試點，將屬于營業(yè)稅征收范圍的相關(guān)行業(yè)劃分為增值稅類。這項改革的目的是為了避免過去對某些行業(yè)同時征收營業(yè)稅和增值稅的情況。在我國的相關(guān)稅制中，也有一些屬于營業(yè)稅納稅范疇的行業(yè)，如建筑業(yè)。由于公路橋梁施工企業(yè)的特點，通常在計算所得稅時，已繳納增值稅的部分企業(yè)應(yīng)重新繳納營業(yè)稅。這種稅收執(zhí)行方式將導(dǎo)致企業(yè)在納稅過程中重復(fù)納稅，嚴(yán)重影響我國建筑業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而威脅到我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，有必要開展業(yè)務(wù)操作。變革與增長的改革對建筑企業(yè)乃至整個國家的健康發(fā)展起著重要作用。

二、營改增對施工企業(yè)會計核算的影響

（一）會計科目層面

營業(yè)稅和增值稅是“營業(yè)稅”和“增值稅”稅制中的兩種不同稅種。他們之間有很大的區(qū)別。公路橋梁施工企業(yè)在征收這兩種稅的過程中，需要采用不同的計量方法，設(shè)置的會計科目也有很大的不同。通常，營業(yè)稅中最基本的兩個會計科目是“應(yīng)納稅費(fèi)用-應(yīng)交營業(yè)稅”和“營業(yè)稅及附加”，而在增值稅中，不同的會計科目只能在“應(yīng)納稅費(fèi)用”科目下設(shè)置。不同的會計科目增加了會計的難度。此外，由于會計科目較多，對發(fā)票管理提出了更高的要求，并為員工制定了更高的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如果相關(guān)人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到會計核算的要求，將嚴(yán)重影響道路橋梁施工會計工作的順利開展。因此，有必要加強(qiáng)對會計及相關(guān)專業(yè)人員的培訓(xùn)。

（二）企業(yè)稅收核算層面

在實際稅收方面，施工企業(yè)在按需置辦原材料設(shè)備時，需要繳納增值稅，然而在施工結(jié)束后，剩余的原材料又需要按照規(guī)定繳納營業(yè)稅，增值稅以及營業(yè)稅二者比率相對高，不僅導(dǎo)致了重復(fù)收稅的現(xiàn)象，更為企業(yè)的稅收核算帶來棘手難題，同時也為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加了把火。類似這種復(fù)雜且繁瑣的稅收問題比比皆是，為會計在稅收方面的核算工作造成了嚴(yán)重的困難，所以營改增對于企業(yè)的稅收有著很大的影響，應(yīng)該對其加大重視程度。

（三）對現(xiàn)金流量表的影響

一是建筑施工企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，現(xiàn)金流量表項目為投資活動現(xiàn)金流出，可抵扣增值稅，大大減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加了企業(yè)的凈現(xiàn)金流量。二是企業(yè)轉(zhuǎn)制增加后，施工企業(yè)購置的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，像在經(jīng)營中產(chǎn)生的一些稅費(fèi)等等，這種情況的進(jìn)行稅額使凈現(xiàn)金的額度提升。施工企業(yè)在固定資產(chǎn)的投入以及采購方面相對較多，并且投入資金大導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值變小。同時，將企業(yè)的折舊成本降低則加大了其固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的所得稅減少了企業(yè)凈現(xiàn)金產(chǎn)生的經(jīng)營活動的稅。

（四）企業(yè)收入和成本核算方面

“企業(yè)增加”帶來的稅制改革，不僅在收入核算和成本核算方面，而且在會計內(nèi)容上，都導(dǎo)致了企業(yè)收入和成本核算的某些變化。首先，在計算和確定路橋施工企業(yè)收入時，要對施工企業(yè)的工程收入和貨物收入進(jìn)行分類計算，避免混淆和重復(fù)征稅。其次，公路橋梁施工企業(yè)的資產(chǎn)大部分是固定資產(chǎn)，通常需要征收營業(yè)稅。但是，企業(yè)采購的設(shè)備和原材料不能抵消相應(yīng)的稅額，從而增加了企業(yè)的采購成本，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、營改增后施工企業(yè)的會計核算策略

（一）改革會計制度

在會計水平提升后，增值稅涉及建筑企業(yè)的采購、分包管理、成本核算等方面。滿足新的會計要求，施工企業(yè)應(yīng)及時完善內(nèi)部會計制度，如制定增值稅發(fā)票管理規(guī)定，修訂項目預(yù)算管理辦法等。建立符合增值稅制度的會計管理制度，不斷完善增值稅會計核算流程，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員的工作水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）加強(qiáng)進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

大部分企業(yè)在施工中，會由于降低成本的原因選擇個體戶或者是小規(guī)模的納稅人作為合作商，通過這類合作商來采購施工材料以及租用機(jī)械設(shè)備等，目前我國稅制改革，企業(yè)的重視點也在變更，選擇有增值稅納稅人資格的進(jìn)行合作，同時企業(yè)會關(guān)注扣減稅率并要求增值稅專用的發(fā)票，以此來解決進(jìn)項稅額問題。以此來避免企業(yè)無法抵扣增值稅。在營業(yè)稅改為增值稅之后，相關(guān)企業(yè)所能出示的增值稅專用發(fā)票成為了增值稅數(shù)額多少的評定標(biāo)準(zhǔn)，以此來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)行抵扣，所以企業(yè)出示的進(jìn)項抵扣多，繳納的增值稅金額就會變低，反之提供的進(jìn)項抵扣少，企業(yè)需要承擔(dān)的增值稅金額就會變高。在購買機(jī)械設(shè)備上、削弱勞務(wù)支出等問題上，這類情況企業(yè)需要在根本上也就是公司管理上進(jìn)行變革，加強(qiáng)公司管理力度，安全保管增值稅的進(jìn)項抵扣憑證，加強(qiáng)工作人員自身對于稅收以及漏洞補(bǔ)救意識，防患于未然，加強(qiáng)公司管理以及相關(guān)人員的基礎(chǔ)知識普及，避免企業(yè)有所損失。

（三）加強(qiáng)會計人才培養(yǎng)，提升財務(wù)管理水平

隨著業(yè)務(wù)量的增加，增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)票取得、憑證比對、匯總結(jié)算、會計核算等工作與以往相比發(fā)生了較大變化。同時，要求企業(yè)會計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極組織金融從業(yè)人員進(jìn)行財務(wù)、預(yù)算、采購等專業(yè)知識培訓(xùn)，要求會計人員了解和掌握增值稅稅率、稅收要求、發(fā)票管理和會計等相關(guān)知識和業(yè)務(wù)工序，以保證施工企業(yè)。會計核算符合增值稅的相關(guān)要求，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

（四）調(diào)整會計核算，防范風(fēng)險

企業(yè)轉(zhuǎn)制增加后，企業(yè)的銷售稅金與其收入分離。例如，企業(yè)的資產(chǎn)核算、采購核算、成本核算等應(yīng)納入應(yīng)納稅費(fèi)用和增值稅三級科目，單獨(dú)核算。否則，存在企業(yè)銷售稅金不能抵扣的會計風(fēng)險。在這種情況下，建筑施工企業(yè)應(yīng)遵循企業(yè)轉(zhuǎn)增的有關(guān)會計制度，設(shè)置精細(xì)的增值稅會計科目，認(rèn)真研究增值稅的會計核算方法，要針對原材料采購，機(jī)械設(shè)備的引進(jìn)以及分包工程方面逐一調(diào)整、完善。在工作檢查計價，繳納增值稅工作以及工作匯總、稅務(wù)結(jié)算等，都要符合企業(yè)會計核算的相關(guān)增值稅會計的要求，以此來防患于未然，避免企業(yè)受到風(fēng)險。

四、結(jié)語

“營改增”的到來不僅僅只為企業(yè)帶來了積極的影響，同時也為企業(yè)帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，同時也為會計的核算問題帶來了不同程度的挑戰(zhàn)，對于道橋施工企業(yè)來說，面對“營改增”稅制改革需要作出相應(yīng)的措施明確會計的科目，企業(yè)對于發(fā)票的管理進(jìn)行規(guī)范嚴(yán)格的把控，對相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升稅務(wù)統(tǒng)籌能力，確保企業(yè)施工等成本的核算準(zhǔn)確無誤。針對于道橋施工的相關(guān)企業(yè)，務(wù)必要對于營改增的到來有著強(qiáng)有力的重視程度，全體人員做好相應(yīng)的工作準(zhǔn)備，迎接這次改革帶來的挑戰(zhàn)，與此同時，相關(guān)企業(yè)從事會計工作的人員務(wù)必?fù)碛袐故斓臉I(yè)務(wù)操作以及扎實的業(yè)務(wù)水平，對于能力不足或者經(jīng)驗欠缺的工作人員及時開展專題培訓(xùn)，對于財務(wù)管理，成本預(yù)算以及項目采購等工作進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，使會計工作者擁有增值稅稅率以及納稅要求等改革變更的基礎(chǔ)知識，為企業(yè)施工中會計核算準(zhǔn)確做強(qiáng)有力的保障。

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（作者單位：山西運(yùn)城路橋有限責(zé)任公司）