王珊

電子商務(wù)（Electronic Commerce，EC）是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)①《電子商務(wù)法》第2 條第2 款：本法所稱電子商務(wù)，是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。。從產(chǎn)品的生產(chǎn)、訂購(gòu)，到貨物的儲(chǔ)運(yùn)，再到貨款的支付等一系列貿(mào)易活動(dòng)都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)的，實(shí)現(xiàn)了資金流、票據(jù)流、貨物流、信息流的有機(jī)統(tǒng)一（王國(guó)安、蔣樂(lè)，2001:68）。根據(jù)交易對(duì)象的不同，電子商務(wù)分為：企業(yè)之間的活動(dòng)（B2B），例如，阿里巴巴、中國(guó)制造；消費(fèi)者和企業(yè)之間的交易活動(dòng)（B2C），例如，天貓、京東；消費(fèi)者和消費(fèi)者之間的交易活動(dòng)（C2C），例如，淘寶、拍拍網(wǎng)。

近年來(lái)，以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)憑借其高效便捷的優(yōu)勢(shì)使購(gòu)物方式變得簡(jiǎn)單，不斷提高交易的效率，也悄然改變著我們的生活方式。隨著我國(guó)居民消費(fèi)能力的提升以及網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物習(xí)慣的逐漸養(yǎng)成，電子商務(wù)零售市場(chǎng)的規(guī)模呈現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年上半年我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額為人民幣180,018 億元，同比增長(zhǎng)9.4%；網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易的規(guī)模為40,810 億元，同比增長(zhǎng)30.1%，為社會(huì)消費(fèi)品零售總額的22.7%②《2018 上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》,原文鏈接：https://www.sohu.com/a/260057781_475950，最后瀏覽日期：2019年9月8日。。以阿里巴巴集團(tuán)為例，2018年11月11日天貓商品成交額達(dá)人民幣2,135 億元（約合308 億美元），較2017年“雙十一”增長(zhǎng)27%③《阿里巴巴集團(tuán)2018年天貓雙11 成交額人民幣2135 億元》，原文鏈接：https://www.alibabagroup.com/cn/news/article?news=p181112，最后瀏覽日期：2019年9月8日。。截至2019年3月底，阿里收入增長(zhǎng)51%至3768.44 億元④《阿里巴巴集團(tuán)公布2019年3月底止季度及財(cái)年業(yè)績(jī)》，原文鏈接：https://www.alibabagroup.com/cn/news/article?news=p190515，最后瀏覽日期：2019年9月8日。。據(jù)統(tǒng)計(jì)，阿里中國(guó)零售平臺(tái)年度活躍消費(fèi)者增至6.54億，年內(nèi)共計(jì)增加1.02 億年度活躍消費(fèi)者，受此帶動(dòng)，阿里中國(guó)零售平臺(tái)的GMV①GMV（Gross Merchandise Volume）指標(biāo)通常稱為網(wǎng)站成交金額，屬于電商平臺(tái)企業(yè)成交類指標(biāo)，實(shí)際指拍下訂單的總金額，包含付款和未付款兩部分。GMV 指標(biāo)不是實(shí)際的交易數(shù)據(jù)，但具有一定的參考價(jià)值。對(duì)于資本市場(chǎng)而言，電商平臺(tái)企業(yè)的快速增長(zhǎng)遠(yuǎn)比短期的利潤(rùn)更加重要，GMV 正是衡量電商企業(yè)增速的最核心指標(biāo)。同比增長(zhǎng)19%至57,270 億元（相當(dāng)于8,530 億美元），正邁向2020 財(cái)年GMV 達(dá)1 萬(wàn)億美元的目標(biāo)。撇除未支付訂單，阿里中國(guó)零售平臺(tái)的整體實(shí)物GMV 同比增長(zhǎng)25%②《阿里巴巴集團(tuán)公布2019年3月底止季度及財(cái)年業(yè)績(jī)》，原文鏈接：https://www.alibabagroup.com/cn/news/article?news=p190515，最后瀏覽日期：2019年9月8日。。作為電子商務(wù)企業(yè)的代表，阿里的一系列數(shù)據(jù)映射出我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)的良好態(tài)勢(shì)，也展現(xiàn)了我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)日益壯大的發(fā)展趨勢(shì)。

相較于傳統(tǒng)商務(wù)的交易運(yùn)作方式，電子商務(wù)的交易模式具有交易成本低、交易效率高等優(yōu)勢(shì)。但電子商務(wù)交易形式數(shù)字化、虛擬化、不受時(shí)空限制等特點(diǎn)，使電子商務(wù)成為稅收征管中的“灰色地帶”。雖然淘寶、天貓、京東等發(fā)展比較成熟的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商在稅收征管中較為規(guī)范，但我國(guó)目前還有數(shù)以萬(wàn)計(jì)剛剛起步、尚未發(fā)展成熟的小商家，稅收征管中的問(wèn)題比較明顯。在無(wú)法保證納稅人稅收遵從度的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管面臨著極大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)稅收征管中存在的問(wèn)題，可能會(huì)使電子商務(wù)出現(xiàn)所謂的“稅收優(yōu)勢(shì)”，出現(xiàn)電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)之間的不公平稅收現(xiàn)象，嚴(yán)重背離稅收中性原則，影響稅收杠桿調(diào)配功能的發(fā)揮。

一、對(duì)電子商務(wù)加強(qiáng)稅收征管的必要性

（一）稅收公平的必然要求

稅收征管不僅要遵循法治、公平、適度、效率原則，還要符合稅收中性原則（白彥峰、張琦，2014:67）。電子商務(wù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易活動(dòng)，通過(guò)第三方物流傳送商品和服務(wù)，并通過(guò)線上支付獲得價(jià)款。但傳送方式和支付手段的差異并不能改變電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相同的交易本質(zhì)。一方面，在稅收公平原則下，所有納稅人的地位都是平等的（劉劍文，2015:175），無(wú)論經(jīng)營(yíng)方式如何，只要是獲利的行為，就應(yīng)當(dāng)與傳統(tǒng)商務(wù)行為一樣依法納稅（徐歡巖，2016:60）。如果僅因?yàn)殡娮由虅?wù)的傳送媒介和支付方式不同于傳統(tǒng)商務(wù)就不對(duì)其征稅，有悖稅收公平，不符合稅收中性原則。另一方面，根據(jù)《增值稅暫行條例》第1 條有關(guān)增值稅納稅人的規(guī)定③《增值稅暫行條例》第1 條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。，以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)并未被排除在征稅范圍之外，同樣需要繳納增值稅。由于我國(guó)稅收征管制度不夠完善，導(dǎo)致電子商務(wù)稅收存在征管困難，偷稅、漏稅現(xiàn)象普遍，甚至處于“無(wú)稅”環(huán)境，造成電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)在稅收征管中的不公平。因此，為確保稅收公平及稅收中性原則的實(shí)現(xiàn)，我國(guó)在對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，理應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管。

（二）公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的需要

電子商務(wù)相較于傳統(tǒng)商務(wù)，無(wú)需房租、勞動(dòng)力及水電等投入，具有經(jīng)營(yíng)成本低的天然優(yōu)勢(shì)。根據(jù)《稅收征收管理法》和《電子商務(wù)法》的規(guī)定①《稅收征收管理法》第15 條：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持相關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！峨娮由虅?wù)法》第10 條：電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記。但是，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個(gè)人利用自己的技能從事依法無(wú)須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng)，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。，B2B、B2C 模式下電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記，一般能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范的稅收征管。但在實(shí)踐中，實(shí)體店入駐網(wǎng)絡(luò)商城，成為B2C 性質(zhì)的網(wǎng)店，可能會(huì)通過(guò)篡改交易數(shù)據(jù)的方式改變實(shí)體店的應(yīng)納稅額，逃避納稅。此外，不存在實(shí)體店的C2C 模式下，由于電子商務(wù)交易的數(shù)字化、虛擬化，具有較強(qiáng)的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行稅收征管制度下無(wú)法全面掌握電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的準(zhǔn)確信息，無(wú)法合法、規(guī)范地對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者征稅，導(dǎo)致C2C 模式下的電子商務(wù)基本處于“無(wú)稅”狀態(tài)。如若不對(duì)其加強(qiáng)稅收征管，電子商務(wù)將依靠其“低成本”天然優(yōu)勢(shì)以及所謂的“無(wú)稅”優(yōu)勢(shì)嚴(yán)重排擠依法納稅的傳統(tǒng)商務(wù)，破壞市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。

（三）保障國(guó)家稅收的重要舉措

我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)飛速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，電子商務(wù)的交易數(shù)額也在不斷攀升。由于電子商務(wù)模式發(fā)展之初，個(gè)人之間的交易僅僅是實(shí)名制，并不需要進(jìn)行稅務(wù)登記，這些交易行為并未被征稅。另外，很多實(shí)體店雖然將部分交易轉(zhuǎn)移到電子商務(wù)，但為了達(dá)到少納稅款的目的，在申報(bào)納稅時(shí)只上報(bào)實(shí)體店的收入。電子商務(wù)“無(wú)稅”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí)淺薄，即便是達(dá)到納稅起征點(diǎn)也不進(jìn)行納稅申報(bào)；另外，電子商務(wù)中還普遍存在通過(guò)篡改網(wǎng)上交易信息實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的稅收利益。因此，如果不加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，將會(huì)造成國(guó)家稅收的流失（葛云飛，2009:89）。

二、電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管的挑戰(zhàn)

（一）納稅主體難以定位

明確納稅主體是稅收征管的前提之一（賈紹華、梁曉靜，2012:2）。只有確定了納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對(duì)電子商務(wù)依法征稅。在傳統(tǒng)商務(wù)模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)登記掌握納稅人信息。B2B、B2C 模式下，經(jīng)營(yíng)主體的稅務(wù)登記相對(duì)規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其身份信息較易掌握，但C2C 模式下，部分電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記。由于C2C 模式下經(jīng)營(yíng)主體數(shù)量多且分散，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定和掌握電子商務(wù)納稅主體的身份信息，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)征管困難。同時(shí)，為了加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)隱私的保護(hù)，交易雙方只能以IP 地址作為交易的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，雙方的身份信息是無(wú)從得知的。此外，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式多以個(gè)人為交易的主體，促使批量化的交易被分散化，高頻次的小額交易越來(lái)越來(lái)普遍，納稅主體轉(zhuǎn)向未進(jìn)行納稅登記的個(gè)人納稅主體，呈現(xiàn)出多樣化、模糊化、邊緣化的特點(diǎn)，導(dǎo)致“以票控稅”的傳統(tǒng)稅收征管方式失靈。同時(shí)，由于互聯(lián)網(wǎng)IP 地址為動(dòng)態(tài)分配，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者可以使用不同的電腦登錄同一個(gè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)址，亦可以使用同一臺(tái)電腦登錄不同的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)址開(kāi)展交易活動(dòng)，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢應(yīng)稅行為的困難（王文清、梁富山、肖丹生，2016:64）。基于此，傳統(tǒng)商務(wù)模式中根據(jù)納稅人居住地、收入來(lái)源地等確認(rèn)稅收主體的方法在電子商務(wù)模式下無(wú)法對(duì)交易進(jìn)度和交易金額進(jìn)行監(jiān)控，使納稅主體逃離稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，不具有普適性（王鳳飛、賈康，2018：112）。

（二）納稅主體稅收遵從度較低

B2B 模式下交易數(shù)量較大、價(jià)款較高，買賣雙方都需要開(kāi)具發(fā)票以做賬務(wù)處理，繳稅流程也較為規(guī)范。B2C 模式下的稅收征納相對(duì)規(guī)范,但也存在部分經(jīng)營(yíng)者錯(cuò)誤地認(rèn)為只有線下交易收入需要進(jìn)行納稅申報(bào)，而線上交易收入無(wú)需納稅申報(bào)，甚至有些經(jīng)營(yíng)者為了逃避納稅通過(guò)篡改交易數(shù)據(jù)的方式改變應(yīng)納稅額。C2C模式下的經(jīng)營(yíng)者為個(gè)人商戶，數(shù)量多且分散，有關(guān)經(jīng)營(yíng)者的信息披露較為模糊，個(gè)人之間的電子商務(wù)的交易活動(dòng)相對(duì)比較瑣碎，單項(xiàng)交易的金額也比較小，并且多數(shù)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于線上銷售所取得的收入不具有納稅的意識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為電子商務(wù)交易活動(dòng)不需要進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致納稅主體稅收遵從度較低（王文清、梁富山、肖丹生，2016:66-67）；另外，部分電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體會(huì)選擇通過(guò)隱藏或瞞報(bào)電子商務(wù)交易相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，達(dá)到逃避稅收的目的（謝波峰，2018：116）。納稅主體稅收遵從度低將直接導(dǎo)致主動(dòng)申報(bào)制度無(wú)法順利進(jìn)行，又因?yàn)榧{稅主體較為復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查困難，造成稅收流失較為嚴(yán)重。

（三）稅收管轄權(quán)難以確定

電子商務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)超時(shí)空的交易行為，甲地電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在乙地登錄經(jīng)營(yíng)網(wǎng)址向丙地的買方銷售商品或服務(wù)，甚至是更為復(fù)雜的交易模式在電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)中是普遍存在的。此外，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的管理辦公地點(diǎn)、實(shí)際經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和發(fā)貨地點(diǎn)往往不在同一地域，稅收征管難度較大。并且，我國(guó)現(xiàn)行稅法關(guān)于納稅人應(yīng)于消費(fèi)地、商品或服務(wù)的供應(yīng)地點(diǎn)，亦或是電子商務(wù)網(wǎng)站注冊(cè)地依法納稅的問(wèn)題并未明確，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)的稅收管轄權(quán)無(wú)法正確劃分。

（四）稅務(wù)征管信息難以判定

電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者并無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，即使有經(jīng)營(yíng)地址，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以得知其是否從事網(wǎng)絡(luò)銷售，具有較強(qiáng)的隱匿性。同時(shí)，B2C、C2C 模式下的“秒殺”、“搭配套餐”等網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷手段使銷售情況更加難以確定，又因?yàn)閭€(gè)人消費(fèi)者不具有索取發(fā)票的積極性，納稅人可以很容易地實(shí)現(xiàn)納稅資料的修改或隱藏，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控制物流、信息及資金，無(wú)法確定電子商務(wù)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，即使存在偷稅、漏稅等損害國(guó)家稅收利益的行為，也很難被發(fā)現(xiàn)（彭沛然，2019:14）。此外，電子商務(wù)中還有很多數(shù)字產(chǎn)品的交易活動(dòng)，商品由“有形”轉(zhuǎn)為“無(wú)形”，難以分辨。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)現(xiàn)行的稅收征管制度難以確定商品的本質(zhì)，無(wú)法明確區(qū)分交易商品的種類，從而無(wú)法判定征收的稅種及稅率（彭沛然，2019:14）。

（五）C2C 模式稅收征管障礙突出

在稅收公平原則下，電子商務(wù)適用現(xiàn)有稅法，并無(wú)所謂的免稅待遇，在B2B、B2C 模式下，無(wú)論是電子商務(wù)交易的第三方平臺(tái)，還是采用電子商務(wù)模式銷售貨物或提供服務(wù)的賣家，在法律上都以企業(yè)的形式出現(xiàn)，工商及稅務(wù)登記與實(shí)體店的經(jīng)營(yíng)主體并無(wú)差別，對(duì)其征稅可遵循實(shí)體店的征管模式。但對(duì)C2C 電子商務(wù)模式下的個(gè)人經(jīng)營(yíng)主體征稅在實(shí)踐中存在障礙。根據(jù)財(cái)務(wù)部、稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)）的規(guī)定①《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13 號(hào)）中規(guī)定，“對(duì)月銷售額10 萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”。，C2C 電子商務(wù)模式下的個(gè)人經(jīng)營(yíng)主體多數(shù)并未達(dá)到起征點(diǎn)，但是達(dá)到稅收起征點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)主體會(huì)由于其未進(jìn)行工商稅務(wù)登記、無(wú)固定交易場(chǎng)所、買賣雙方和平臺(tái)企業(yè)不在同一地域，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)按照傳統(tǒng)稅收征管模式向大量分散的個(gè)人納稅主體征稅，存在征稅成本大、稅收征管效率低等問(wèn)題（周克清，2018:74-75）。

三、域外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)

（一）美國(guó)電子商務(wù)稅收征管

美國(guó)的電子商務(wù)起步較早，不僅是當(dāng)前全球電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，而且在電子商務(wù)征稅問(wèn)題上具有一定的主導(dǎo)性和影響力。自20世紀(jì)90年代初，克林頓總統(tǒng)提出經(jīng)濟(jì)建設(shè)的“信息高速公路”，美國(guó)歷屆政府都對(duì)電子商務(wù)的政策法規(guī)予以高度重視，出臺(tái)了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》、《全球電子商務(wù)框架》、《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》、《市場(chǎng)公平法案》等一系列專門的政策措施。并早在1995年就成立了電子商務(wù)工作組，作為對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅調(diào)查分析的專門機(jī)構(gòu)。美國(guó)普查局為其提供電子商務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息；美國(guó)經(jīng)濟(jì)分析局對(duì)電子商務(wù)的增長(zhǎng)及稅收變動(dòng)進(jìn)行分析；美國(guó)勞工統(tǒng)計(jì)局記錄電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)，并通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的掌握處理電子商務(wù)中海量的交易信息，為美國(guó)政府制定有關(guān)電子商務(wù)稅收的政策提供了科學(xué)合理的依據(jù)，避免了稅收政策的盲目性（李恒、吳維庫(kù)、朱倩，2014:75）。

美國(guó)電子商務(wù)發(fā)展初期，為了確保電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)地位，禁止對(duì)電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，美國(guó)各州政府也為了盡量減少對(duì)電子商務(wù)的管制，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策。1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)稅收自由法案》（Internet Tax Freedom Act），以法律形式確定對(duì)電子商務(wù)實(shí)行連續(xù)三年免稅，同時(shí)，為避免多重收稅及稅收歧視，規(guī)定除非銷售商在該州或地方建立了“稅收關(guān)聯(lián)”，否則不能對(duì)非本地的銷售商征收銷售和使用稅，由此確立了屬地征稅等原則。之后，美國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅的態(tài)度有所改變。2013年5月，美國(guó)參議院通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》，該法案要求各州政府對(duì)來(lái)自州外的互聯(lián)網(wǎng)零售商在網(wǎng)上銷售貨物或提供服務(wù)的行為征稅。（王文清、梁富山、肖丹生，2016:66-67）。2018年6月21日，美國(guó)最高法院在South Dakota v.Wayfair,Inc.,et al.一案中推翻了1992年美國(guó)最高法院在Quill Corp.v.North Dakota (504 U.S.298,1992）確認(rèn)的“實(shí)體存在規(guī)則”。根據(jù)這一裁決，美國(guó)各州現(xiàn)在可以在銷售稅法案中引入 “經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)”（Economic Nexus），根據(jù)賣家運(yùn)往該州的總訂單數(shù)量，或訂單的總價(jià)值，要求賣家向消費(fèi)者征收銷售稅①https://www.supremecourt.gov/opinions/17pdf/17-494_j4el.pdf 。。 當(dāng)電子商務(wù)賣方與消費(fèi)者在不同州且賣方與消費(fèi)者所在州存在“經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)”時(shí)，電子商務(wù)賣方有代扣代繳義務(wù)，消費(fèi)者所在州向電子商務(wù)賣方征稅。當(dāng)不存在“經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)”時(shí)，由消費(fèi)者所在州向消費(fèi)者征收使用稅。目前，美國(guó)懷俄明州、堪薩斯州、羅德島州、新墨西哥州、猶他州、愛(ài)達(dá)荷州、加利福尼亞州等都規(guī)定了電商平臺(tái)對(duì)通過(guò)平臺(tái)銷售到州內(nèi)的貨物達(dá)到該州經(jīng)濟(jì)聯(lián)結(jié)門檻的遠(yuǎn)程銷售承擔(dān)征收銷售稅的責(zé)任。比如：懷俄明州規(guī)定，無(wú)論市場(chǎng)賣方是否具有銷售稅許可證，電商平臺(tái)必須代表自己或者代表賣家對(duì)向懷俄明州客戶的銷售征收銷售稅。如果沒(méi)有征稅是由于非附屬市場(chǎng)賣方提供的信息不正確、不充分造成的，則市場(chǎng)服務(wù)商不承擔(dān)征稅責(zé)任。堪薩斯州要求電商平臺(tái)代表第三方賣家代收代繳稅款，但排除了“不直接或間接參與銷售的專門提供互聯(lián)網(wǎng)廣告服務(wù)的平臺(tái)或論壇”以及“由旅店等提供住所，僅僅負(fù)責(zé)住宿收費(fèi)的服務(wù)商”的代扣代繳義務(wù)。

（二）歐盟電子商務(wù)稅收征管

歐盟電子商務(wù)發(fā)展水平相對(duì)美國(guó)較低，消費(fèi)者對(duì)電子商務(wù)稅負(fù)增加的敏感度較強(qiáng)，但政府出于稅收公平的考慮，仍然在積極對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。歐盟認(rèn)為，通過(guò)電子商務(wù)模式銷售商品和提供服務(wù)同樣屬于增值稅征收范疇，同時(shí)，不主張對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅（王文清、梁富山、肖丹生，2016:67）。2017年12月5日，歐盟在布魯塞經(jīng)濟(jì)和金融理事會(huì)議上，通過(guò)了關(guān)于增值稅的稅改方案。為簡(jiǎn)化征收程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)遵從成本的降低，一站式商店（0NESTOP-SHOP，簡(jiǎn)稱OSS 系統(tǒng)）保證了稅務(wù)登記為起點(diǎn)的征管模式得以延續(xù)，是改革創(chuàng)新的關(guān)鍵性突破。從事電子商務(wù)的企業(yè)在歐盟成員國(guó)內(nèi)部進(jìn)行跨境貿(mào)易時(shí)，只需要在所在國(guó)進(jìn)行稅務(wù)登記，按季度一次性合并申報(bào)當(dāng)期所有增值稅稅額。企業(yè)只需要了解和遵守本國(guó)增值稅法規(guī)，與本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，將大大節(jié)約遵從成本。OSS 系統(tǒng)不僅能夠征收，而且根據(jù)“目的地原則”，可以實(shí)現(xiàn)增值稅向目的地稅務(wù)機(jī)關(guān)的分配和轉(zhuǎn)移，該系統(tǒng)將于2021年實(shí)施。非歐盟國(guó)家的企業(yè)，如果符合認(rèn)證應(yīng)稅人（CTP）的要求，即及時(shí)繳稅、良好內(nèi)控、有償付能力證明，也會(huì)被歐盟各成員國(guó)內(nèi)部互相認(rèn)可，可以通過(guò) OSS 系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)登記，然后通過(guò)選擇郵政運(yùn)營(yíng)商、快遞商或在線交易平臺(tái)為中介機(jī)構(gòu)的方式，委托處理增值稅申報(bào)繳納事宜，從而適用簡(jiǎn)化規(guī)則，與歐盟企業(yè)享受一樣的合并申報(bào)方式，而不是分國(guó)別逐筆申報(bào)。

此外，歐盟在電子商務(wù)稅收征管中還推行第三方電子商務(wù)平臺(tái)代收代繳稅款制度，并逐步增強(qiáng)電子商務(wù)平臺(tái)的征稅強(qiáng)度和范圍。與前述美國(guó)采取的代扣代繳制度不同，歐盟代扣代繳制度是由用戶在交易前綁定銀行卡，交易完成后自動(dòng)計(jì)算稅款并從銀行卡中扣除（武漢市國(guó)際稅收研究會(huì)課題組，2015:56）。因此，消費(fèi)金額不僅包含貨物款項(xiàng)，也包括稅款。其中貨款劃至賣方賬戶，稅款直接劃至稅務(wù)機(jī)關(guān)，并形成電子稅票。2017年稅改明確了從非歐盟國(guó)家進(jìn)口到歐盟的貨物通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)銷售的，若銷售價(jià)格不高于150 歐元，由平臺(tái)負(fù)責(zé)代扣代繳。這一舉措雖然增加了第三方平臺(tái)等中介機(jī)構(gòu)的義務(wù)，但同時(shí)會(huì)通過(guò)簡(jiǎn)化程序確保遵從成本不會(huì)增加。歐盟委員會(huì)表示會(huì)將進(jìn)一步與電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行協(xié)商，增加電子商務(wù)平臺(tái)代征稅款的權(quán)利和義務(wù)。

（三）澳大利亞電子商務(wù)稅收征管

澳大利亞在流通環(huán)節(jié)征收商品和服務(wù)稅（Goods and Services Tax,GST），與我國(guó)增值稅類似，凡是在澳大利亞境內(nèi)從事銷售貨物及勞務(wù)的行為，都被納入GST 的征稅范圍。目前，澳大利亞對(duì)電子商務(wù)的稅收政策也在這一稅收框架范圍內(nèi)，在澳大利亞開(kāi)展電子商務(wù)，收費(fèi)和收稅都是不可避免的。之前，在澳大利亞小本經(jīng)營(yíng)的個(gè)人網(wǎng)店除非交易額超過(guò)1000 澳元，否則通常無(wú)需保稅，但其在注冊(cè)網(wǎng)店時(shí)需要向電子商務(wù)平臺(tái)繳納登錄費(fèi)和交易服務(wù)費(fèi)，在網(wǎng)店展示商品需要根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格交費(fèi)，成交后根據(jù)成交時(shí)的價(jià)格交納交易服務(wù)費(fèi)等（張丹，2014:114）。根據(jù)澳大利亞的新法律規(guī)定，自2018年7月1日將對(duì)向澳大利亞境內(nèi)銷售商品價(jià)值不高于 1000 澳元的海外商務(wù)交易征繳GST。另外，還規(guī)定了對(duì)于跨境電子商務(wù)中的稅收征管，當(dāng)?shù)谌诫娮由虅?wù)平臺(tái)的賣家向消費(fèi)者出售低價(jià)值商品并且電子商務(wù)平臺(tái)或賣家協(xié)助將貨物運(yùn)送到澳大利亞時(shí)，由第三方電子商務(wù)平臺(tái)承擔(dān)GST。

此外，澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局為適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供了新型納稅服務(wù)，方便電子商務(wù)納稅人能夠易于遵從稅收征管。澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局建立了e 稅收平臺(tái)，并針對(duì)企業(yè)、個(gè)人和稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)等不同用戶，進(jìn)行差異化設(shè)計(jì)，納稅人可以通過(guò)登錄訪問(wèn)該平臺(tái)獲得相關(guān)服務(wù)，使其能夠更好地履行納稅義務(wù)。此外，稅務(wù)當(dāng)局密切跟蹤一些可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，要求納稅人具有完整、安全、可訪問(wèn)的記錄數(shù)據(jù)。并且應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)電子商務(wù)開(kāi)啟檢測(cè)項(xiàng)目（謝波峰，2013:67）。

四、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管模式的構(gòu)建

我國(guó)電子商務(wù)雖然發(fā)展迅速，但是遠(yuǎn)不及美國(guó)、歐盟、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，電子商務(wù)稅收征管也相對(duì)薄弱。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)借鑒域外發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的稅收征管經(jīng)驗(yàn)。雖然稅種名稱、稅率等具體的稅收制度不盡相同，但稅收征管的方式是共通的。同時(shí)，電子商務(wù)的跨時(shí)空和無(wú)國(guó)界性決定了稅收征管制度的國(guó)際性，電子商務(wù)稅收征管應(yīng)當(dāng)與國(guó)際接軌。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點(diǎn)，并結(jié)合域外電子商務(wù)稅務(wù)征管的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管中存在的問(wèn)題，從以下幾點(diǎn)構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收征管模式：

（一）固化電子商戶法定信息

根據(jù)我國(guó)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第12條之規(guī)定①《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第12 條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起 30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。，稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，但相當(dāng)一部分電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，尤其是C2C模式下的個(gè)人經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也就失去了“必須進(jìn)行稅務(wù)登記”的法律基礎(chǔ)?！按髷?shù)據(jù)時(shí)代”下電子商務(wù)的企業(yè)形態(tài)和商貿(mào)活動(dòng)呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)化，為固化電子商戶的法定信息，必須建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心認(rèn)證制度。根據(jù)《電子商務(wù)法》的27 條之規(guī)定，電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體在開(kāi)展交易活動(dòng)前應(yīng)提交身份、聯(lián)系方式、行政許可、地址等真實(shí)信息，并由第三方交易平臺(tái)進(jìn)行核驗(yàn)、登記。①《電子商務(wù)法》第27 條：電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)要求申請(qǐng)進(jìn)入平臺(tái)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者提交其身份、地址、聯(lián)系方式、行政許可等真實(shí)信息，進(jìn)行核驗(yàn)、登記，建立登記檔案，并定期核驗(yàn)更新。這一檔案登記制有助于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體身份信息的確定。為進(jìn)一步將固化的電子商戶信息法定化，可以要求從事電子商務(wù)的企業(yè)或者個(gè)人在開(kāi)展電子商務(wù)的交易活動(dòng)前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，并在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心登記注冊(cè)，而且稅務(wù)登記號(hào)碼必須在商業(yè)網(wǎng)頁(yè)上標(biāo)注（李恒、吳維庫(kù)、朱倩，2014:78）。通過(guò)稅務(wù)登記可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握電子商戶的身份等信息，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)開(kāi)展稽查和監(jiān)控。

（二）引入委托代理機(jī)制，完善征管路徑

為保護(hù)個(gè)人隱私及商業(yè)秘密，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的涉稅信息無(wú)法真實(shí)對(duì)外公開(kāi)，又因?yàn)殡娮由虅?wù)的交易活動(dòng)具有虛擬性、隱蔽性等特征，稅務(wù)征管信息難以判定。由于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息嚴(yán)重不對(duì)稱等問(wèn)題，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)強(qiáng)制電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行稅務(wù)登記，達(dá)到固化電子商戶信息的目的，由于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體分散、納稅人稅收遵從度較低等因素，電子商務(wù)稅收征管的困難依舊無(wú)法完全克服。并且，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者數(shù)量眾多，如果對(duì)各個(gè)商戶直接征稅，征稅成本和納稅成本都會(huì)躋高，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)（賈紹華、梁曉靜，2012:7）?；诖耍ㄗh在電子商務(wù)的稅收征管中引入委托代理機(jī)制，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅收扣繳權(quán)委托給第三方，也即電子商務(wù)平臺(tái)。由于電子商務(wù)交易過(guò)程存在“電子痕跡”，電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)交易中的資金、貨物等信息較易掌握，可以應(yīng)對(duì)涉稅信息不對(duì)稱、納稅主體分散等問(wèn)題帶來(lái)的稅收征管困難，充分發(fā)揮電子商務(wù)平臺(tái)的信息優(yōu)勢(shì)（王鳳飛、賈康，2018:114）。權(quán)利和義務(wù)應(yīng)當(dāng)對(duì)等，在賦予電子商務(wù)平臺(tái)扣繳權(quán)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)賦予其一定的義務(wù)，要求電子商務(wù)平臺(tái)保證信息的完整性、保密性、可用性②《電子商務(wù)法》第31 條：電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)記錄、保存平臺(tái)上發(fā)布的商品和服務(wù)信息、交易信息，并確保信息的完整性、保密性、可用性。商品和服務(wù)信息、交易信息保存時(shí)間自交易完成之日起不少于三年。，并進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)的監(jiān)管，防止其濫用扣繳權(quán)，多扣或少扣稅款，損害納稅人或國(guó)家的利益，確保委托代理機(jī)制能夠安全、高效的完成電子商務(wù)中的稅收征管。

（三）電子商務(wù)稅收開(kāi)展現(xiàn)代化征管

由于電子商務(wù)交易具有數(shù)字化、信息化等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)紙質(zhì)合同、賬簿、發(fā)票及相關(guān)票據(jù)的審核確定銷售收入和費(fèi)用的傳統(tǒng)稅收征管方式不再適用。因此，針對(duì)電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的不同特征，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)電子商務(wù)稅收開(kāi)展現(xiàn)代化管理。根據(jù)《稅收征收管理法》第6 條第1 款之規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)③《稅收征收管理法》第6 條第1 款：國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。。首先，在電子商務(wù)交易活動(dòng)中，瀏覽、下單、接單、發(fā)貨、配送、收貨、評(píng)價(jià)等一系列流程都存在“電子痕跡”。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過(guò)大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)全面掌握電子商務(wù)的交易活動(dòng)，充分實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅數(shù)據(jù)的采集和對(duì)貨源的管理（王鳳飛、賈康，2018:114）。其次，完善稅收法律制度，繼續(xù)推行電子發(fā)票。根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2014]51 號(hào)）的規(guī)定，我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始了電子發(fā)票的應(yīng)用推廣①《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2014]51 號(hào)）規(guī)定：“加快推進(jìn)電子發(fā)票應(yīng)用，完善電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷、登記入賬及歸檔保管等配套措施”。。無(wú)紙化電子發(fā)票的推行，可以有效節(jié)省發(fā)票成本，并且電子發(fā)票的保管和查詢相較于紙質(zhì)發(fā)票也更為便捷。電子發(fā)票在電子商務(wù)中的全面應(yīng)用，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌握電子商務(wù)的交易活動(dòng)。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化第三方信息協(xié)作，構(gòu)建信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)。我國(guó)《電子商務(wù)法》第25 條規(guī)定了電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者提供電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體真實(shí)信息的義務(wù)②《電子商務(wù)法》第25 條：有關(guān)主管部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)提供。有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)采取必要措施保護(hù)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者提供的數(shù)據(jù)信息的安全，并對(duì)其中的個(gè)人信息、隱私和商業(yè)秘密嚴(yán)格保密，不得泄露、出售或者非法向他人提供。，為涉稅信息共享奠定了一定的基礎(chǔ)。為加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，應(yīng)當(dāng)在保障信息安全的同時(shí)實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握電子商務(wù)交易活動(dòng)的動(dòng)態(tài)，充分掌握涉稅信息。

（四）稅收優(yōu)惠扶持電商均衡發(fā)展

稅收作為調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的杠桿，牽動(dòng)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，電子商務(wù)的發(fā)展同樣受稅收征管的影響。不同于美國(guó)、歐盟、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，我國(guó)的電子商務(wù)的發(fā)展尚不成熟，過(guò)于嚴(yán)苛的稅收征管無(wú)疑會(huì)在一定程度上抑制電子商務(wù)發(fā)展的速度。雖然“寬稅收”可以加快電子商務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，但其并不符合稅法的公平、中性等原則，也不利于電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。電子商務(wù)是信息時(shí)代的必然趨勢(shì)，能夠促進(jìn)物流業(yè)等其他行業(yè)的發(fā)展，為更多的人提供就業(yè)機(jī)會(huì)，最終促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在通過(guò)構(gòu)建稅收征管制度加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的同時(shí)，也要適當(dāng)給予電子商務(wù)一定的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到扶持電子商務(wù)發(fā)展的目的。另外，我國(guó)幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，電商扶貧政策成為脫貧攻堅(jiān)的重點(diǎn)之一，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策扶持落后地區(qū)電子商務(wù)的發(fā)展，能夠促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)脫貧目標(biāo)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。

五、總結(jié)

電子商務(wù)的高效便捷影響著經(jīng)濟(jì)、生活的方方面面，電子商務(wù)的稅收征管牽動(dòng)著稅收公平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及國(guó)家的稅收利益。如何在公平與效率之間達(dá)成均衡，尋找適合電子商務(wù)特征的稅收征管模式是亟待考慮的問(wèn)題。首先，通過(guò)完善檔案制度及稅務(wù)登記制度實(shí)現(xiàn)電子商戶信息的固化，明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的身份信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查、監(jiān)管。其次，為解決電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者分散，尤其是C2C 模式下稅收征管困難的問(wèn)題，引入委托代理機(jī)制，由電子商務(wù)平臺(tái)代扣代繳。最后，為適應(yīng)電子商務(wù)數(shù)字化的特征，稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè)能夠?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征管提供便捷。在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)通過(guò)稅收優(yōu)惠等方式支持電子商務(wù)的均衡發(fā)展。總之，電子商務(wù)的發(fā)展是大勢(shì)所趨，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管迫在眉睫，電子商務(wù)稅收制度的完善任重道遠(yuǎn)。