近年來，隨著高校新校區(qū)建設(shè)和校園規(guī)模的拓展，高校工程項(xiàng)目建設(shè)的資金投入越來越大。高校建設(shè)工程項(xiàng)目由于建設(shè)周期長(zhǎng)、投入資金大、涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)，既是高校重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是容易滋生腐敗的地帶和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。本文就高校基建投資實(shí)施各個(gè)階段的常見問題，探討審計(jì)基本思路和方法。

一、工程項(xiàng)目立項(xiàng)審批階段

立項(xiàng)審批階段主要是指建設(shè)項(xiàng)目開工建設(shè)之前，各級(jí)發(fā)改委、城鄉(xiāng)規(guī)劃、建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督等政府部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃選址、用地、建設(shè)規(guī)模、資金來源、招標(biāo)方式等內(nèi)容的合法性、必要性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)、論證和審批。該階段的重要文件資料包括：發(fā)展改革部門批復(fù)的項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)文件；規(guī)劃部門批復(fù)的建設(shè)用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證；環(huán)保部門批復(fù)的建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書；建設(shè)主管部門批復(fù)的施工許可證等。

（一）審計(jì)的主要內(nèi)容

此階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括：各項(xiàng)審批程序文件是否及時(shí)、完備、真實(shí)、合法合規(guī)；建設(shè)項(xiàng)目申報(bào)和審批的建設(shè)規(guī)模、功能要求、投資總額是否經(jīng)過專業(yè)論證，是否科學(xué)、合理、可行；建設(shè)項(xiàng)目的資金來源和籌措方式是否合法合規(guī)等。

（二）常見的問題

此階段的主要問題有：決策不科學(xué)、不合理，不符合國(guó)家和地方的發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的；項(xiàng)目因規(guī)劃、選址不正確造成質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)或環(huán)境破壞；未履行項(xiàng)目報(bào)建程序或報(bào)建程序滯后，未批先建或先建后批，或者邊報(bào)建邊施工；邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工；擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，未報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)；投資規(guī)模超出概算10%以上，未重新報(bào)批的；擅自改變土地用途或建設(shè)項(xiàng)目功能，未報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)的；建設(shè)資金的籌措方式不合法、不合規(guī)，或者挪用其他專項(xiàng)資金等表現(xiàn)形式。

（三）主要審計(jì)思路

通過審查建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)批文，包括申報(bào)和批復(fù)的時(shí)間和內(nèi)容，查明是否存在未按規(guī)定報(bào)建或者先建后批或者不具備相應(yīng)建設(shè)條件強(qiáng)行建設(shè)的情況，是否存在三邊工程的問題。通過審查建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、報(bào)批、選址等方面的內(nèi)容，查明是否存在不符合國(guó)家和地方的發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的問題，查明是否存在安全風(fēng)險(xiǎn)或環(huán)境保護(hù)隱患的問題。通過審查建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)和實(shí)際實(shí)施的內(nèi)容，分析比較用地性質(zhì)、建設(shè)功能、總投資等情況，查明是否存在擅自改變土地用途、建設(shè)項(xiàng)目功能的問題。對(duì)比審批立項(xiàng)的投資內(nèi)容和實(shí)際完成的投資內(nèi)容和規(guī)模，查明是否存在擅自變更項(xiàng)目?jī)?nèi)容和規(guī)模的情況。分析實(shí)際變更的投資項(xiàng)目，弄清變更投資工作內(nèi)容的原因，分析是否合理，查明是否存在擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，擅自改變投資項(xiàng)目?jī)?nèi)容，未報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)的情況。查明是否存在投資超概算10%未重新報(bào)批的問題。審查建設(shè)資金籌集計(jì)劃、審批文件、貸款合同和資金實(shí)際到位情況，查明是否存在資金來源不合法不合規(guī)，資金籌集成本費(fèi)用不合理、不經(jīng)濟(jì)的問題。

二、工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)階段

招投標(biāo)階段主要是指在項(xiàng)目立項(xiàng)審批之后，項(xiàng)目建設(shè)方選擇和確定各個(gè)參建單位、材料設(shè)備或服務(wù)供應(yīng)商的過程，主要包括招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)和簽訂合同等環(huán)節(jié)。依法、公開、公平、公正的招標(biāo)過程，是擇優(yōu)選擇專業(yè)的參建單位、避免領(lǐng)導(dǎo)干部插手干預(yù)工程建設(shè)，促進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目投資控制，保障工程質(zhì)量，引入市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制分散風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。招投標(biāo)階段的重要文件資料包括：資格預(yù)審和招標(biāo)公告、資格預(yù)審申請(qǐng)文件和投標(biāo)文件、資格預(yù)審和投標(biāo)的評(píng)審過程資料、評(píng)審結(jié)果文件、中標(biāo)通知書、合同協(xié)議書等。

（一）審計(jì)的主要內(nèi)容

招投標(biāo)階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括，招標(biāo)程序是否規(guī)范，招投標(biāo)過程是否合法、合規(guī)、公開、公平、公正，評(píng)標(biāo)的過程和記錄是否完整、真實(shí)等。

（二）常見的問題

一般情況下，招投標(biāo)階段問題較多，主要問題有：建設(shè)單位依法應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目不招標(biāo)，化整為零規(guī)避招標(biāo)，未按規(guī)定或批復(fù)的方式招標(biāo)，或者先定后招；不按規(guī)定發(fā)布招標(biāo)公告，設(shè)置限制性條款排斥潛在投標(biāo)人，招標(biāo)程序走過場(chǎng)；投標(biāo)人之間圍標(biāo)串標(biāo)，以他人名義投標(biāo)或者弄虛作假騙取中標(biāo)；評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組建不符合規(guī)定，評(píng)標(biāo)專家未執(zhí)行回避制度，未按招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行評(píng)審，違規(guī)確定中標(biāo)人的；招標(biāo)人不按招標(biāo)結(jié)果確定中標(biāo)人，或者簽訂的合同背離招標(biāo)和投標(biāo)文件中關(guān)于合同標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等實(shí)質(zhì)性條款規(guī)定等各個(gè)方面的內(nèi)容。

（三）主要審計(jì)思路

審查招投標(biāo)階段的過程記錄文件，主要通過審查財(cái)務(wù)部門的付款清單，對(duì)限額以上建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包方式進(jìn)行全面清理，查明是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零規(guī)避招標(biāo)的問題。利用大數(shù)據(jù)分析同一項(xiàng)目名稱下或者同一立項(xiàng)批文下的項(xiàng)目個(gè)數(shù)，查找應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)的情況。審查對(duì)比招標(biāo)定標(biāo)時(shí)間和項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間，查明是否存在先定后招的問題。審查招標(biāo)公告中的內(nèi)容，查明是否存在同一招標(biāo)項(xiàng)目向潛在投標(biāo)人提供有差別的項(xiàng)目信息，是否存在以特定行政區(qū)域或者特定行業(yè)的業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)項(xiàng)作為加分條件或者中標(biāo)條件，是否存在采取不同的資格審查或評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，是否存在限定或指定的專利、商標(biāo)、品牌、原產(chǎn)地或供應(yīng)商，是否存在限定投標(biāo)人的所有制形式或者組織形式等，是否存在設(shè)置限制性條款排斥潛在投標(biāo)人的問題。通過審查投標(biāo)人資格預(yù)審申請(qǐng)文件和投標(biāo)文件，相關(guān)的購(gòu)買、領(lǐng)取、遞交文件的記錄資料，以及投標(biāo)保證金的繳納和退還記錄資料等，輔助審查項(xiàng)目的管理文件和相關(guān)記錄，查明是否存在同一單位或個(gè)人編制不同單位的投標(biāo)文件、辦理不同單位的投標(biāo)事宜的情況；是否存在不同單位的投標(biāo)文件載明的項(xiàng)目管理成員為同一人；是否存在不同單位的投標(biāo)文件異常一致或者投標(biāo)報(bào)價(jià)呈規(guī)律性差異；是否存在不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件相互混裝；是否存在不同投標(biāo)人的投標(biāo)保證金從同一單位或者個(gè)人的賬戶轉(zhuǎn)出等投標(biāo)單位圍標(biāo)串標(biāo)的問題。通過大數(shù)據(jù)分析方法，審查是否存在同一負(fù)責(zé)人在不同單位的項(xiàng)目任職的情況；審查評(píng)標(biāo)記錄文件和發(fā)包人的相關(guān)會(huì)議記錄，以及通過詢問等方式，查明是否存在提前泄露標(biāo)的、提前透露各個(gè)投標(biāo)人的信息等投標(biāo)人與招標(biāo)人串通的問題。審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)的評(píng)審過程記錄文件，包括專家的抽取，資格預(yù)審評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)標(biāo)辦法、評(píng)審記錄等，延伸調(diào)查專家的單位和個(gè)人相關(guān)信息，查明是否存在評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組建不符合規(guī)定，評(píng)標(biāo)專家未執(zhí)行回避制度，未按招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行評(píng)審，違規(guī)確定中標(biāo)人的問題。審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件和中標(biāo)合同協(xié)議書中關(guān)于合同標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等內(nèi)容，查明是否存在未與第一中標(biāo)候選人簽訂合同的情況，是否存在背離招標(biāo)實(shí)質(zhì)性條款簽訂合同的問題。

三、工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段

建設(shè)項(xiàng)目施工階段主要是指項(xiàng)目開工建設(shè)至項(xiàng)目竣工結(jié)算編報(bào)之前，主要包括工程施工、設(shè)備及材料采購(gòu)、質(zhì)量進(jìn)度安全控制、隱蔽工程和中間工序的驗(yàn)收、工程中間計(jì)量和支付、變更簽證、索賠等環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程價(jià)值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。

（一）審計(jì)的主要內(nèi)容

施工階段主要應(yīng)審計(jì)業(yè)主、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、檢測(cè)等參建和管理單位的合同協(xié)議、管理模式、管理過程、管理結(jié)果文件是否合理、合法、合規(guī)；清理施工單位簽訂的與項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)合同，調(diào)查合同內(nèi)容的合法性，并全面了解掌握施工單位承包工程內(nèi)容的組織實(shí)施和與相關(guān)分包、租賃、勞務(wù)單位合同款項(xiàng)結(jié)算情況；建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等的工程建設(shè)資金流向，并結(jié)合財(cái)務(wù)原始憑證信息對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行必要的延伸追蹤調(diào)查取證，資金的使用是否合法、合規(guī)；調(diào)查了解各個(gè)建設(shè)主體（業(yè)主、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、檢測(cè)等單位）的程序控制記錄，包括質(zhì)量驗(yàn)收、材料及構(gòu)配件采購(gòu)和檢測(cè)、工程數(shù)量確認(rèn)和簽證、重要事項(xiàng)的會(huì)議記錄是否真實(shí)、合法、準(zhǔn)確；核實(shí)工程項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)與實(shí)際完成情況，包括設(shè)計(jì)工程數(shù)量、主要材料和構(gòu)配件的材料采購(gòu)數(shù)量和財(cái)務(wù)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合理；審查各個(gè)參建單位的中間計(jì)量、計(jì)價(jià)、支付的程序和額度是否合理、合法、真實(shí)、準(zhǔn)確等。

（二）常見的問題

本階段主要問題有：施工、勘察、監(jiān)理單位等未按簽訂的合同或投標(biāo)文件履約，或者將承接的工程轉(zhuǎn)包、違法分包的；借用資質(zhì)承接工程的；施工單位未按設(shè)計(jì)或規(guī)范要求施工，存在偷工減料、以次充好、質(zhì)量缺陷或者安全、環(huán)保、消防等方面的隱患；監(jiān)理單位未依法監(jiān)理，未按規(guī)定履行監(jiān)督義務(wù)；或者與施工單位串通，出具虛假的涉及工程數(shù)量、質(zhì)量等方面的監(jiān)理記錄或報(bào)告，造成工程項(xiàng)目損失或增加投資；設(shè)計(jì)變更或者工程簽證單的理由不充分，程序不合規(guī)，數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確，造成工程項(xiàng)目損失或增加投資；中間計(jì)量、計(jì)價(jià)不真實(shí)，審核把關(guān)不嚴(yán)；未按合同約定和規(guī)范要求支付工程款；工程進(jìn)度款與實(shí)際產(chǎn)值不符，不具備條件支付或提前支付；建設(shè)單位違規(guī)列支不屬于工程項(xiàng)目的相關(guān)款項(xiàng)，擠占項(xiàng)目資金；施工單位、監(jiān)理單位等將建設(shè)資金用于其他非法用途或者不屬于該項(xiàng)目的資金支出或利益輸送等。

（三）主要審計(jì)思路

通過審查參建單位的財(cái)務(wù)資料和資金流向，包括合同工作內(nèi)容、發(fā)（承）包方式、合同價(jià)格、管理人員的組成、項(xiàng)目實(shí)施的組織方式、財(cái)務(wù)收支中各項(xiàng)合同的付款情況，分析判斷查明是否存在轉(zhuǎn)包和違法分包工程問題；查明是否存在借用資質(zhì)等方面的問題。審查設(shè)計(jì)圖紙和合同工程數(shù)量，詳細(xì)分析所需的人工、材料、設(shè)備的理論數(shù)量，對(duì)比施工單位實(shí)際采購(gòu)或使用的數(shù)量，查明是否存在偷工減料的問題。審查施工中的記錄文件和檔案資料，特別是隱蔽工程、基礎(chǔ)工程和臨時(shí)工程等項(xiàng)目的實(shí)施、檢查和交驗(yàn)記錄，核實(shí)是否存在虛列工程數(shù)量的問題。審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同協(xié)議中對(duì)主要材料、設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)和價(jià)格等的要求，對(duì)比分析實(shí)際使用的情況，查明是否存在材料、設(shè)備以次充好的問題。審查工程竣工資料和監(jiān)理記錄，以及通過現(xiàn)場(chǎng)查勘、測(cè)量、檢驗(yàn)等方式，查明是否存在質(zhì)量缺陷或安全、環(huán)保、消防等方面的隱患問題。審查重大的設(shè)計(jì)變更和簽證文件，以及通過實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)取證，查明變更簽證的審批程序是否合規(guī)，變更簽證理由是否充分、合理，變更、簽證的內(nèi)容和數(shù)量是否真實(shí)。審查中間計(jì)量支付的申報(bào)和審批記錄，查閱財(cái)務(wù)付款憑證，查明是否存在未按合同約定和規(guī)范要求，提前支付或多支付工程款的問題。審查建設(shè)單位的財(cái)務(wù)資料，查明是否存在概算外工程擠占建安投資，不按合同支付預(yù)付工程款、備料款的問題；是否按規(guī)定留足工程質(zhì)保金，是否足額收取履約保證金；是否存在違規(guī)列支不屬于工程項(xiàng)目的款項(xiàng)的問題。審查建設(shè)資金流向，并結(jié)合財(cái)務(wù)原始憑證信息對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行必要的延伸，查明是否存在建設(shè)資金用于其他非法用途或者不屬于該項(xiàng)目的資金支出或利益輸送等。

四、工程建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算階段

竣工結(jié)算階段主要是指工程項(xiàng)目完工到交付使用的過程，包括項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收、結(jié)算審核、缺陷責(zé)任期修復(fù)、固定資產(chǎn)的登記和入賬、項(xiàng)目的投資建設(shè)績(jī)效評(píng)價(jià)等?？⒐そY(jié)算階段的重要文件資料包括工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和過程資料、竣工圖紙、工程結(jié)算的報(bào)審和造價(jià)咨詢單位的審核報(bào)告、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告等。

（一）審計(jì)的主要內(nèi)容

竣工驗(yàn)收階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括：審查竣工驗(yàn)收的程序和結(jié)果是否合法、合規(guī)；竣工驗(yàn)收的檔案資料是否齊全、真實(shí)、準(zhǔn)確；工程結(jié)算的程序、數(shù)量、金額是否合規(guī)、合法、合理、準(zhǔn)確；是否遵循了招投標(biāo)文件、技術(shù)規(guī)范以及所簽訂合同的約定；是否及時(shí)、準(zhǔn)確地將竣工建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)登記，固定資產(chǎn)的核算是否合理、準(zhǔn)確；對(duì)國(guó)有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行了項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)，是否達(dá)到了預(yù)期的建設(shè)目的和效果等。

（二）常見的問題

本階段主要問題有：未按規(guī)定及時(shí)報(bào)送竣工驗(yàn)收資料，未及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目主體、消防、安全等方面的驗(yàn)收，或驗(yàn)收不合格即投入使用；違規(guī)多結(jié)算工程款，包括結(jié)算書中工程數(shù)量計(jì)算不準(zhǔn)確，價(jià)格的確定不符合合同約定和技術(shù)規(guī)范的規(guī)定，多結(jié)算工程款；結(jié)算書中的價(jià)格調(diào)整計(jì)算方式不符合計(jì)價(jià)規(guī)范和合同的約定，多結(jié)算工程款；結(jié)算書中的價(jià)格變更、工程量簽證等理由不充分，工程量或金額計(jì)算不準(zhǔn)確；結(jié)算書中將因施工單位原因造成的損失浪費(fèi)計(jì)入工程價(jià)款；簽訂補(bǔ)充協(xié)議或者“陰陽(yáng)合同”等導(dǎo)致最初簽訂的合同發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的；未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，未按規(guī)定執(zhí)行保修制度和缺陷責(zé)任期修復(fù)義務(wù)；項(xiàng)目建設(shè)完成之后，沒有達(dá)到預(yù)期的建設(shè)目的和效果；未按規(guī)定及時(shí)將竣工建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)登記；國(guó)有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）主要審計(jì)思路

通過審查竣工驗(yàn)收的檔案資料的時(shí)間、內(nèi)容、參與人等，查明是否存在竣工資料不全；是否及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目主體、消防、安全等方面的驗(yàn)收；是否存在未驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格即投入使用等方面的問題。審查結(jié)算文件，對(duì)照相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)范和合同協(xié)議書，查明是否存在違規(guī)多結(jié)算工程款等方面的問題。逐項(xiàng)對(duì)比投標(biāo)的工程量清單和結(jié)算工程量清單，特別是工程數(shù)量和價(jià)格發(fā)生變化的清單內(nèi)容，查明變化的原因，分析是否合理，查明是否存在違規(guī)多計(jì)量和多結(jié)算的問題。審查財(cái)務(wù)資料和中間計(jì)量支付、結(jié)算資料、財(cái)務(wù)資料等文件，查明是否存在簽訂補(bǔ)充協(xié)議或者“陰陽(yáng)合同”變更最初所簽訂合同的實(shí)質(zhì)性條款的問題。審查財(cái)務(wù)資料和工程結(jié)算以及竣工決算資料，查明是否存在未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金的問題；是否存在施工單位未按規(guī)定進(jìn)行質(zhì)量保修和缺陷修復(fù)；是否存在建設(shè)單位承擔(dān)本應(yīng)由施工單位承擔(dān)的質(zhì)量保修和缺陷修復(fù)費(fèi)用等問題。審查批復(fù)的可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)文件、結(jié)算資料等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，并與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，查明項(xiàng)目建設(shè)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。審查相關(guān)財(cái)務(wù)資料，查明是否存在未按規(guī)定及時(shí)將竣工建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)登記。審查項(xiàng)目的管理文件，查詢是否存在國(guó)有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目未按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)?！?/p>