韓宏剛/文

人力資源管理審計(jì)，作為對(duì)人力資源管理進(jìn)行的有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審查與評(píng)價(jià)，能夠發(fā)現(xiàn)人力資源管理的瓶頸和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益造成的影響，對(duì)人力資源管理體系內(nèi)的不合理要素予以糾正，借助審計(jì)意見和管理建議書，讓企業(yè)更加合理地調(diào)配職工，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，幾乎所有國(guó)家、組織及個(gè)人均渴望借助教育培訓(xùn)等活動(dòng)加大對(duì)人力資本的投資，以期得到超額回報(bào)。為了激發(fā)人力資源蘊(yùn)藏的巨大潛能，讓針對(duì)人力資本進(jìn)行的投資收益率超過平均投資收益率水平，就需要借助人力資源管理審計(jì)工作的開展，讓員工積極性得到提升，企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

一、人力資源管理審計(jì)的基本內(nèi)容與利弊

1.人力資源管理審計(jì)的基本內(nèi)容

①績(jī)效審計(jì)。在人力資源管理審計(jì)實(shí)踐中，績(jī)效審計(jì)關(guān)注的問題為人力資源管理于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位與作用，任何人力資源管理實(shí)踐均可以被理解成基于投入、產(chǎn)出與顧客多種主體彼此作用的過程，注重的是客戶對(duì)人力資源管理績(jī)效的評(píng)價(jià)和整體性參與。②價(jià)值導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在人力資源管理審計(jì)工作中，價(jià)值導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)思想為：人力資源管理的目標(biāo)是企業(yè)提供有助于特定價(jià)值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)力，借助把人力資源管理的期望結(jié)果和實(shí)際情況加以比較，能夠獲得企業(yè)人力資源管理需要強(qiáng)化的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，這對(duì)提升企業(yè)人力資源管理績(jī)效有很大幫助。③合法審計(jì)。將合法審計(jì)應(yīng)用于人力資源管理審計(jì)中的通常程序?yàn)椋讶肆Y源管理分作不同方面，借助文件檢索、現(xiàn)場(chǎng)勘察和調(diào)查訪談等形式，將相應(yīng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法應(yīng)用其中，依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)之要求對(duì)其開展對(duì)比分析，以此完成對(duì)人力資源管理活動(dòng)合法性的評(píng)價(jià)，并借此識(shí)別出引發(fā)法律訴訟之風(fēng)險(xiǎn)要素；同時(shí)，要針對(duì)違背法律法規(guī)和可能引發(fā)法律訴訟之制度與程序等，給出改進(jìn)意見與建議，并最終形成人力資源管理實(shí)踐之合法性審查報(bào)告。④制度審計(jì)。制度審計(jì)之目標(biāo)在于界定審計(jì)對(duì)象是否構(gòu)建了可以保證企業(yè)人力資源獲得經(jīng)濟(jì)性、有效性利用之內(nèi)部控制制度。在實(shí)際操作中，需要對(duì)相關(guān)制度的實(shí)施情況進(jìn)行檢查。其原理是，人力資源管理的制度審計(jì)具有一個(gè)重要的隱含假設(shè)，即其中存在最佳管理實(shí)踐，倘若按照這一實(shí)踐原則確定出了制度和公認(rèn)的管理原則，就能夠?qū)⑵涓吨T實(shí)踐，人力資源管理職能也會(huì)因此而顯得更具經(jīng)濟(jì)性。

2.人力資源管理審計(jì)的利弊

①績(jī)效審計(jì)所關(guān)注的是通過定量績(jī)效指標(biāo)設(shè)定的形式進(jìn)行人力資源管理審計(jì)的對(duì)比分析，由于它更加重視結(jié)果而非關(guān)注過程，使審計(jì)工作的難度加大，較難構(gòu)建起有效而可靠的企業(yè)績(jī)效考核體系?？墒牵绻軌蚩朔鲜鲭y點(diǎn)，針對(duì)人力資源管理進(jìn)行的審計(jì)工作就會(huì)呈現(xiàn)出諸多優(yōu)點(diǎn)。按照目前的發(fā)展趨勢(shì)，此類審計(jì)模式會(huì)發(fā)展成為人力資源管理審計(jì)的重要模式。②價(jià)值導(dǎo)向?qū)徲?jì)與審計(jì)對(duì)象特定時(shí)期人力資源管理的特定價(jià)值目標(biāo)直接相關(guān)，但是此類審計(jì)并未全面而系統(tǒng)考慮到企業(yè)人力資源管理之程序以及相關(guān)內(nèi)容。因此，在促進(jìn)企業(yè)人力資源管理方面，所能做出的改善就十分有限，加之其缺乏系統(tǒng)性，使針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的戰(zhàn)略導(dǎo)向和企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系“若即若離”，無法在短時(shí)間內(nèi)得到充分驗(yàn)證，理論論證層面也有待進(jìn)一步提升，其推廣價(jià)值十分有限。③對(duì)合法審計(jì)來說，它關(guān)注的是企業(yè)人力資源管理實(shí)踐遵循的現(xiàn)行法律政策及相應(yīng)的狀況，需要做的工作是評(píng)價(jià)企業(yè)防范和雇傭等工作中的風(fēng)險(xiǎn)，以全面排查法為主要特征。一般來說，即便合法審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略管理層面的適用性有限，可它卻被視為人力資源管理審計(jì)最為重要的基礎(chǔ)。④制度審計(jì)具備以下優(yōu)點(diǎn)：它十分注重審計(jì)制度之設(shè)計(jì)與整合，能夠很好地提升管理之公平性。可是，在審計(jì)實(shí)踐中，最佳管理實(shí)踐似乎并不存在，即便存在也在管理學(xué)界存在較大爭(zhēng)議。此外，人力資源管理工作本身無法直接對(duì)企業(yè)績(jī)效發(fā)揮重要影響（這在邁克爾·波特的“價(jià)值鏈分析”中已經(jīng)得到了證實(shí)），卻是借助組織學(xué)習(xí)的形式，以產(chǎn)生的知識(shí)能力，將其間接作用到企業(yè)績(jī)效上面。

二、中小企業(yè)人力資源管理審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1.人力資源價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)缺失

中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要借助眾多員工的合作完成，其群體價(jià)值會(huì)直接影響企業(yè)之生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。但是，部分企業(yè)的人力資源價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)缺失，凝聚力較為缺乏，難以激發(fā)工作人員的主體性、能動(dòng)性和創(chuàng)造性，這不利于企業(yè)發(fā)展。因?yàn)閷?duì)人力資源管理相關(guān)方面審計(jì)證據(jù)進(jìn)行的評(píng)估缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使鑒證工作的主觀性較強(qiáng)。

2.審計(jì)證據(jù)可靠性和正確性不足

在人力資源管理審計(jì)實(shí)踐中，一般不易獲得較為準(zhǔn)確的人力資源證據(jù)。通常的做法是借助調(diào)查問卷等方式對(duì)人力資源管理審計(jì)和發(fā)展情況加以評(píng)估與審計(jì)。但是，借此獲得的信息與資料、證據(jù)等都十分單一，加之缺少對(duì)中小企業(yè)人力資源管理的整體謀劃，使人力資源決策的準(zhǔn)確性大大降低。

3.對(duì)人力資源管理審計(jì)認(rèn)識(shí)有待提升

在我國(guó)，人力資源管理工作起步晚、發(fā)展比較慢，目前還無法滿足中小企業(yè)之發(fā)展要求。同時(shí)，企業(yè)對(duì)人力資源管理的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)人力資源管理審計(jì)認(rèn)識(shí)缺位。比如，很多企業(yè)只關(guān)注發(fā)展人力資源，注重人才招聘，對(duì)人力資源管理審計(jì)卻不重視，使企業(yè)人力資源管理的規(guī)范性較差，出現(xiàn)了人力資源普遍流失的情況。

4.人力資源會(huì)計(jì)理論支撐缺位

目前，我國(guó)很多中小企業(yè)里并未建立起比較完善的人力資源會(huì)計(jì)體系。人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建要求企業(yè)在組織制度方面予以深度變革，而這又要求人力資源管理工作的革命也要同時(shí)進(jìn)行。較長(zhǎng)一段時(shí)間以來，會(huì)計(jì)界并未構(gòu)建起符合國(guó)情社情的人力資源會(huì)計(jì)體系，尤其有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)方面的計(jì)量報(bào)告和相關(guān)理論更是缺乏。因此，我國(guó)有關(guān)部門應(yīng)該提升對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論的研究力度，構(gòu)建完善的人力資源會(huì)計(jì)體系，激發(fā)企業(yè)的活力。

三、中小企業(yè)人力資源管理審計(jì)的質(zhì)量控制

1.優(yōu)化人力資源管理審計(jì)環(huán)境

為了提升中小企業(yè)的人力資源管理質(zhì)量，需要優(yōu)化其審計(jì)環(huán)境，提升人力資源管理績(jī)效和審計(jì)有效性。而在創(chuàng)造良好外部環(huán)境的過程中，可以針對(duì)各地的金融支持環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，以便為中小企業(yè)的發(fā)展提供良好的市場(chǎng)環(huán)境，讓人力資源管理審計(jì)獲得更好的發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)，應(yīng)持續(xù)提升對(duì)環(huán)境的監(jiān)管力度，不斷制定與完善檢查和懲處規(guī)章制度，在提升執(zhí)法力度的過程中，對(duì)違規(guī)審計(jì)的主體要依法嚴(yán)懲，清除人力資源管理審計(jì)人員的僥幸心理，消弱其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.健全人力資源管理評(píng)價(jià)制度

為了提升中小企業(yè)人力資源管理質(zhì)量，需要強(qiáng)化對(duì)人力資源管理的研究，提升其實(shí)踐水平，盡快建立起中小企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)比例合理、人力資源成本項(xiàng)目合規(guī)、成本計(jì)算科學(xué)的評(píng)價(jià)制度體系，讓簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)能夠創(chuàng)造的價(jià)值和其所得報(bào)酬之間成正比。當(dāng)然，對(duì)于中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和工作成果等指標(biāo)，要按照企業(yè)的自身特征，尋找與建立適合其發(fā)展的人力資源管理審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

3.注重審計(jì)方法的合理運(yùn)用

借助定量分析和人力資源管理審計(jì)之間的融合，把定量分析之科學(xué)方法應(yīng)用至中小企業(yè)人力資源管理審計(jì)實(shí)踐之中，借此提升人力資源管理審計(jì)結(jié)果的客觀性與準(zhǔn)確性。這不但有利于改變目標(biāo)錯(cuò)位的情況，讓人力資源管理審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)人力資源管理能力的提升，還可以避免借助定性分析的形式造成的結(jié)果模糊，盡可能對(duì)人力資源管理作出準(zhǔn)確的審計(jì)。

4.優(yōu)化人力資源管理審計(jì)準(zhǔn)則和程序

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)來說，人力資源管理審計(jì)工作在一定程度上與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者之經(jīng)營(yíng)管理能力和對(duì)人力資源管理審計(jì)重要性的認(rèn)知有關(guān)。因此，在外部環(huán)境方面，需要借助政策制定與制度安排，在審計(jì)領(lǐng)域全面樹立人力資源管理審計(jì)的價(jià)值觀念與審計(jì)理念，通過發(fā)布人力資源管理審計(jì)的操作實(shí)踐指導(dǎo)，對(duì)人力資源管理的諸多環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督。

自2018年以來，我國(guó)很多省、市審計(jì)廳多措并舉不斷提升審計(jì)人力資源配置管理的規(guī)范性、協(xié)調(diào)性、精準(zhǔn)性，取得了明顯成效，主要有：第一，著力提升審計(jì)人力資源管理模式的規(guī)范性。結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，研究部署人力資源配置，建立人力資源信息收集、反饋、更新、發(fā)布等全過程管理的工作流程，確保有章可循、有規(guī)可依，探索建立人力資源計(jì)劃管理、需求預(yù)測(cè)、供給量化、診斷糾偏、績(jī)效評(píng)估機(jī)制，為人力資源決策部署提供了科學(xué)依據(jù)；第二，著力提升審計(jì)人力資源具體配置的協(xié)調(diào)性。對(duì)審計(jì)組人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，在項(xiàng)目間統(tǒng)籌兼顧和無縫銜接。適度引入外部人力資源增量，注重優(yōu)化審計(jì)外聘專家人才資源，篩選經(jīng)驗(yàn)豐富、能力突出、責(zé)任心強(qiáng)、合作順暢的優(yōu)秀人才納入儲(chǔ)備管理，發(fā)揮特殊專業(yè)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)審計(jì)工作順利實(shí)施，積極探索建立在對(duì)審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目的重要性進(jìn)行量化評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的配置模式，促進(jìn)人力資源深度整合；第三，著力提升審計(jì)人力資源動(dòng)態(tài)跟蹤的精準(zhǔn)性。對(duì)每位審計(jì)人員進(jìn)行精準(zhǔn)定位，經(jīng)由一定的數(shù)據(jù)處理程序，全面、高效、精確地掌握全部人力資源分布的基礎(chǔ)信息。以掛圖的形式實(shí)時(shí)呈現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目和人力資源分布情況，直觀、便捷、全方位地進(jìn)行排兵布陣，不斷提升審計(jì)人力資源動(dòng)態(tài)跟蹤的精準(zhǔn)性，有力促進(jìn)審計(jì)人力資源集約化配置。