廖心瑩

（福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 福建·福清 350119）

在稅收制度改革過(guò)程中，高校個(gè)稅變革工作日趨緊迫，新型稅收制度對(duì)高校稅收實(shí)行企業(yè)稅制，在清算高校實(shí)際納稅稅目之后，完成補(bǔ)稅與補(bǔ)繳工作。對(duì)于新型的稅收制度，部分高校反應(yīng)強(qiáng)烈，已上報(bào)相關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行討論與研究，并對(duì)于高校實(shí)際管理工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

一、高等教育均衡發(fā)展內(nèi)涵

隨著高校均衡發(fā)展水平不斷提升的今天，相關(guān)的知識(shí)誤區(qū)產(chǎn)生，人民群眾對(duì)于教育均衡理解不一。首先，教育均衡不是教育平均，更不能實(shí)現(xiàn)平均化分配原則。教育資源自身呈現(xiàn)排他性與競(jìng)爭(zhēng)性，使得教育的分配過(guò)程中，無(wú)法實(shí)現(xiàn)按照比例進(jìn)行分配，更不能實(shí)現(xiàn)平均分配，其分配原則是按照相應(yīng)的比例進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕逃Y源合理分配。其次，教育均衡并不僅指學(xué)生機(jī)會(huì)均等，實(shí)在教育共同發(fā)展的前提下，鼓勵(lì)進(jìn)行優(yōu)秀人才的選拔與培養(yǎng)工作。因?yàn)閷W(xué)生自身的差異性顯著，同時(shí)深受不同的教育環(huán)境與生活環(huán)境影響，所以在實(shí)際的教育工作中，學(xué)生個(gè)人能力與水平呈現(xiàn)參差不齊的狀態(tài)，容易產(chǎn)生城鄉(xiāng)教育不均衡，地區(qū)間教育差異大等問(wèn)題。為提升我國(guó)的教育均衡發(fā)展，需要不斷提升和優(yōu)化人才培養(yǎng)機(jī)制，增強(qiáng)學(xué)生主體的參與度與認(rèn)同感，形成德、智、體、美、勞全面發(fā)展的良好教育模式，切實(shí)做到中華文化的發(fā)展與傳承工作，形成良性教育發(fā)展循環(huán)。在具體的人才培養(yǎng)工作中，需要做到保護(hù)和發(fā)展優(yōu)質(zhì)人才，通過(guò)加強(qiáng)教育來(lái)形成良好的優(yōu)質(zhì)人力資源的培養(yǎng)工作，同時(shí)積極做好研究與探索工作，以此來(lái)形成良好的社會(huì)發(fā)展模式和人才供給機(jī)制，推動(dòng)教育的不斷提升與優(yōu)化。在推動(dòng)我國(guó)教育均衡發(fā)展過(guò)程中，需要積極探索教育發(fā)展規(guī)律，形成一條適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的人才培養(yǎng)路線，不斷提升教育均衡發(fā)展水平，形成良好的地區(qū)發(fā)展結(jié)構(gòu)與供需結(jié)構(gòu)。要積極做好地區(qū)間、城鄉(xiāng)間教育均衡發(fā)展工作，保證優(yōu)質(zhì)教育資源合理分配，不斷提升和優(yōu)化貧困地區(qū)的教育資源配置，提升相應(yīng)的教育資金投入與優(yōu)質(zhì)師資隊(duì)伍建設(shè)工作，通過(guò)加強(qiáng)教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和優(yōu)質(zhì)的政策扶持來(lái)保證師資隊(duì)伍的擴(kuò)張，避免出現(xiàn)優(yōu)質(zhì)師資力量發(fā)展不均衡，供需失衡等現(xiàn)象的產(chǎn)生，切實(shí)提升我國(guó)教育均衡發(fā)展。

二、制度非均衡與高校企業(yè)所得稅政策

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，制度非均衡理念是指因?yàn)槔嬷黧w間的利益關(guān)系不明確，導(dǎo)致利益訴求呈現(xiàn)截然不同的狀態(tài)，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的非均衡狀態(tài)，對(duì)制度的實(shí)施產(chǎn)生不利影響，嚴(yán)重影響了均衡發(fā)展水平與質(zhì)量，無(wú)法使各利益主體達(dá)到滿足與均衡的狀態(tài)。因此，我們可以將制度非均衡定義為社會(huì)主體因?yàn)榫唧w的制度實(shí)施過(guò)程中損害了自身實(shí)際利益而產(chǎn)生的不滿意狀態(tài)，并且呈現(xiàn)亟待解決與完善的趨勢(shì)。同時(shí)，制度非均衡可以分為供給不足型和供給過(guò)剩型，分別指社會(huì)需求不足和社會(huì)需求過(guò)剩等情形，對(duì)于社會(huì)主體均呈現(xiàn)出不利的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在個(gè)別情況下，二者會(huì)同時(shí)存在，對(duì)于實(shí)際的教育均衡發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。

通過(guò)制度非均衡來(lái)對(duì)當(dāng)下的高校稅收制度進(jìn)行討論，我們可以發(fā)現(xiàn)高?，F(xiàn)行的所得稅管理模式呈現(xiàn)出嚴(yán)重的制度非均衡狀態(tài)。站在相關(guān)稅務(wù)管理部門(mén)角度而言，高校作為納稅主體應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行的企業(yè)稅收制度來(lái)進(jìn)行實(shí)際的納稅工作，并且需要補(bǔ)繳過(guò)去未征繳的部分，符合國(guó)家企業(yè)所得稅稅收辦法。但從高校角度而言，他們認(rèn)為自身的實(shí)際屬性與社會(huì)企業(yè)截然不同，自身的職能為教育和推動(dòng)社會(huì)綜合發(fā)展與有序發(fā)展，不能用企業(yè)稅收制度來(lái)規(guī)范自身，應(yīng)當(dāng)采用減免的方式來(lái)進(jìn)行實(shí)際的個(gè)稅收集工作。在二者的辯論過(guò)程中，制度非均衡現(xiàn)象產(chǎn)生，新的討論與博弈不斷形成，導(dǎo)致高校稅收管理工作難以為繼，帶來(lái)了更大的困難與挑戰(zhàn)。

三、高校企業(yè)所得稅制度非均衡的具體表現(xiàn)與分析

(一)納稅主體的身份界定

根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中的條例規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)所有的進(jìn)行創(chuàng)收的組織均為納稅人，并且需要按照國(guó)家稅務(wù)規(guī)定來(lái)履行自身的納稅職能和義務(wù)。針對(duì)于此，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為高校是屬于獲得收入的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅職責(zé)，符合當(dāng)前個(gè)人所得稅條例和辦法，需要進(jìn)行納稅和補(bǔ)稅工作。

與之相對(duì)，高校認(rèn)為在最新的稅收制度中，并沒(méi)有明確規(guī)定高校與企業(yè)一致來(lái)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)企業(yè)所得稅征繳工作，更沒(méi)有明確出臺(tái)相應(yīng)的稅收規(guī)定與管理辦法。同時(shí)，根據(jù)中華人民共和國(guó)高等教育法規(guī)定，高校的設(shè)立是為了滿足國(guó)家建設(shè)需求和優(yōu)質(zhì)人力資源培養(yǎng)，是一種服務(wù)性質(zhì)的組織，呈現(xiàn)出非盈利狀態(tài)。根據(jù)事業(yè)單位相關(guān)管理辦法，將學(xué)校劃分為公益服務(wù)類(lèi)，與自收自支和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類(lèi)的事業(yè)單位性質(zhì)截然不同。因此，高校方面認(rèn)為自身的非營(yíng)利性已經(jīng)得到相關(guān)法律的認(rèn)可，將高校納入企業(yè)類(lèi)進(jìn)行個(gè)人所得稅的征繳是不合法且不合理的行為，需要相關(guān)稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行深入的探討來(lái)保證高效稅收的有序性和合理性，杜絕主觀臆斷的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（二）納稅收入的認(rèn)定

在綜合多方因素考慮之后，高校最終進(jìn)行了相關(guān)的企業(yè)稅收申報(bào)與記錄工作，開(kāi)始根據(jù)企業(yè)個(gè)人所得稅來(lái)進(jìn)行相關(guān)的稅收繳納工作。但是，在實(shí)際的繳納個(gè)人所得稅過(guò)程中，爭(zhēng)議問(wèn)題依然凸顯，高校與稅務(wù)管理部門(mén)依然存在較多的問(wèn)題亟待解決。在具體的認(rèn)定方面，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)將政策中高校不得征稅的部分排除后，認(rèn)為其他收入均需要進(jìn)行合法納稅，并對(duì)高校提出稅收補(bǔ)繳要求。并且對(duì)于高校不征稅的部分進(jìn)行公示，即財(cái)政撥款與政府基金等不納入計(jì)稅。但是，高校卻認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)的征收標(biāo)準(zhǔn)欠缺法律依據(jù)，存在一刀切嚴(yán)重的問(wèn)題，并且在稅法實(shí)施后，相應(yīng)的管理辦法并沒(méi)有明確規(guī)定高校應(yīng)繳與補(bǔ)繳部分，稅務(wù)部門(mén)存在收費(fèi)依據(jù)不明確，在具體的稅收過(guò)程中，缺乏合理且行之有效的計(jì)算模式，導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果與法律背離，合理性與科學(xué)性大打折扣。因此，雙方又進(jìn)入了下一輪激烈的爭(zhēng)辯環(huán)節(jié)，雙方各執(zhí)己見(jiàn)，新的問(wèn)題由此產(chǎn)生，以下兩方面內(nèi)容是雙方的不斷進(jìn)行爭(zhēng)辯的焦點(diǎn)。

1.科研事業(yè)收入。根據(jù)高?，F(xiàn)行的管理制度與會(huì)計(jì)制度，他們將科研事業(yè)收入統(tǒng)籌為科研工作和輔助工作兩部分，并對(duì)其收入進(jìn)行明確的記錄與管理，同時(shí)將這兩部分細(xì)化為科技創(chuàng)新成果和專(zhuān)業(yè)咨詢以及內(nèi)部科技項(xiàng)目等部分。在具體的管理工作中，科研事業(yè)收入被整合到財(cái)政補(bǔ)款與科研成果經(jīng)費(fèi)等部分，既有政府部門(mén)對(duì)于高校研究工作的財(cái)政支持屬于橫向科研經(jīng)費(fèi)，也包括高校自行進(jìn)行研究工作的收入屬于縱向課題的延伸，二者皆被納入不進(jìn)行個(gè)人所得稅征繳的部分。但是，稅務(wù)管理部門(mén)只將財(cái)政撥款納為不計(jì)稅部分，對(duì)于橫向、縱向的科研經(jīng)費(fèi)沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將其整合為應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，并督促高校進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納與補(bǔ)繳工作。如果按照稅務(wù)管理部門(mén)的要求，高校的稅款繳納范圍包括除教育部財(cái)政資金以外的任何項(xiàng)目和科研撥款，均需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納和補(bǔ)繳工作。為此，稅務(wù)管理部門(mén)做出了相應(yīng)的解釋?zhuān)挥懈咝Ｌ峁┫鄳?yīng)的撥款證明才能將其認(rèn)定為科研項(xiàng)目投資，不計(jì)入個(gè)人所得稅征繳部分，否則均被歸納到合理的稅收部分，理由是高校在實(shí)際的科研工作中產(chǎn)生了稅務(wù)發(fā)票。針對(duì)稅務(wù)管理部門(mén)的解釋與規(guī)定，高校科研人員提出了反對(duì)意見(jiàn)。在實(shí)際的高校科研工作中，科研的目的是為了國(guó)家科技創(chuàng)新與推動(dòng)社會(huì)發(fā)展，科研人員承擔(dān)著國(guó)家富強(qiáng)和復(fù)興的重要使命，通過(guò)自己的努力來(lái)進(jìn)行科研成果產(chǎn)出與使用，不斷推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步，提升國(guó)家的綜合實(shí)力與競(jìng)爭(zhēng)力，并且工作性質(zhì)不具有盈利性。換言之，教育課題的橫向經(jīng)費(fèi)預(yù)算明確，其收入是為了彌補(bǔ)財(cái)政投入成本，不包括稅務(wù)支出。同時(shí)，具體的科研工作研發(fā)周期較長(zhǎng)，財(cái)政經(jīng)費(fèi)存在一定的周期性，對(duì)于研發(fā)工作之后的財(cái)政資金高校進(jìn)行留存和繼續(xù)使用，并沒(méi)有將其納入自己的管理資金中。對(duì)于結(jié)余部分，高校將其定義為自身承擔(dān)費(fèi)用的補(bǔ)償，而不是進(jìn)行盈利工作。因此，對(duì)于稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行的稅上加稅行為，高校表示不認(rèn)同這一做法。

2.經(jīng)營(yíng)收入及其他收入。經(jīng)營(yíng)收入同樣是高校與稅務(wù)管理部門(mén)的爭(zhēng)論點(diǎn)之一，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，高校的經(jīng)營(yíng)收入是排除科研活動(dòng)、教學(xué)活動(dòng)與輔助活動(dòng)之外的其他類(lèi)型的活動(dòng)中收獲到的合法收入，包括存款利息、所受的捐贈(zèng)以及租金等部分內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)收入對(duì)于高校而言，起著重要的推動(dòng)作用，能夠切實(shí)做到資金有效利用和彌補(bǔ)財(cái)政投資不足等，對(duì)于高校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和科研力度的提升起著重要的推動(dòng)作用，因此不具備企業(yè)所得稅的征繳標(biāo)準(zhǔn)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和謀求利益的目標(biāo)不匹配。根據(jù)高等教育法的相關(guān)規(guī)定，允許高校進(jìn)行多種形式的資金籌備和經(jīng)費(fèi)自理工作，并結(jié)合實(shí)際財(cái)政撥款情況進(jìn)行合理有序的經(jīng)費(fèi)籌措活動(dòng)，切實(shí)做到高校教育工作的順利開(kāi)展，彌補(bǔ)資金不足等問(wèn)題，形成行之有效的學(xué)校管理模式。在教育管理的實(shí)際的工作中，政府部門(mén)無(wú)法實(shí)現(xiàn)全額投入工作，資金供給容易產(chǎn)生較大的失衡，阻礙正常的教學(xué)工作的開(kāi)展，對(duì)教育均衡發(fā)展產(chǎn)生不利影響，所以相關(guān)管理部門(mén)通過(guò)會(huì)議提出了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校教育收費(fèi)管理若干問(wèn)題的通知》，明確指出高效的經(jīng)營(yíng)收入屬于合法資金獲取制度，工作目的是更好的開(kāi)展教育而非盈利行為。綜合上述觀點(diǎn)，高校的經(jīng)營(yíng)收入行為應(yīng)與財(cái)政撥款一致，不能夠按照企業(yè)所得稅管理辦法來(lái)進(jìn)行征稅補(bǔ)繳工作，需要進(jìn)行免稅。

四、結(jié)合高校的現(xiàn)實(shí)情況的策略建議

（一）完善代扣代繳機(jī)制，加強(qiáng)自行納稅申報(bào)的管理

在完善稅務(wù)管理部門(mén)下發(fā)的代扣代繳制度前提下，相關(guān)管理部門(mén)要積極形成和優(yōu)化監(jiān)督與檢查機(jī)制。因?yàn)楦咝＝處熤g的具體收入呈現(xiàn)出隱蔽性與差距性等特點(diǎn)，導(dǎo)致實(shí)際的稅務(wù)管理工作難度較大，需要通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督與管理來(lái)切實(shí)做到稅務(wù)管理工作的不斷完善與優(yōu)化。

（二）制定合理的政策和操作模式

個(gè)人所得稅設(shè)立的原因在于緩解我國(guó)收入差距問(wèn)題，做到財(cái)政資金與供給模式相結(jié)合，優(yōu)化國(guó)家管理水平。針對(duì)個(gè)稅的實(shí)際特點(diǎn)，需要稅務(wù)管理部門(mén)積極做好調(diào)研工作，通過(guò)制定富有科學(xué)性與準(zhǔn)確性的征收辦法來(lái)保證稅收制度的完善與優(yōu)化，形成良好的個(gè)人所得稅征收與管理模式，保證稅收工作的順利開(kāi)展。

（三）提高高校及高校教師的納稅意識(shí)

稅務(wù)管理部門(mén)要積極做好相應(yīng)的宣傳與教育工作，通過(guò)提升個(gè)人的重視程度來(lái)保證高校稅收工作的順利開(kāi)展，做到納稅主體權(quán)責(zé)明確，積極履行納稅的義務(wù)。高校教師個(gè)人素養(yǎng)較高，對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)的理解性與領(lǐng)悟性較強(qiáng)，所以稅務(wù)管理部門(mén)要積極做好宣傳工作，杜絕直接套用稅收辦法來(lái)強(qiáng)行執(zhí)行的現(xiàn)象產(chǎn)生，切實(shí)提升工作的精度與準(zhǔn)確性，保證有法可依。

（四）合理納稅籌劃

當(dāng)前我國(guó)的稅收制度采用超額累計(jì)模式，對(duì)于超出的部分無(wú)論多少均采用直接扣除個(gè)人所得稅來(lái)進(jìn)行具體的管理工作，容易產(chǎn)生高校教師收益降低等問(wèn)題產(chǎn)生，嚴(yán)重影響了教師工作的積極性和對(duì)于教育事業(yè)的熱愛(ài)程度。所以，需要高校管理部門(mén)積極做好稅務(wù)研究工作，做到教師工資的最優(yōu)化，保證工資安排更加合理有序。在具體的管理工作中，可以采用不同的工資發(fā)放數(shù)量和發(fā)放時(shí)間等放方式來(lái)調(diào)整和優(yōu)化教師工資結(jié)構(gòu)，保障教師們的合法權(quán)益。同時(shí)，稅務(wù)管理部門(mén)要積極做好調(diào)研工作，結(jié)合地區(qū)實(shí)際來(lái)進(jìn)行有序的管理模式，真正做到因地制宜、因時(shí)制宜。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，高校管理部門(mén)與稅務(wù)管理部門(mén)需要積極做好溝通與交流，建立健全溝通機(jī)制，切實(shí)做到稅務(wù)工作的有序開(kāi)展與高校減負(fù)工作的正常執(zhí)行，不斷提升和優(yōu)化高校的人才培養(yǎng)模式，保證專(zhuān)項(xiàng)人才能夠積極投身于祖國(guó)建設(shè)的事業(yè)之中，形成良好的發(fā)展循環(huán)。同時(shí)，兼顧稅收工作的順利開(kāi)展，形成良好的稅務(wù)管理新格局，促成二者的協(xié)作發(fā)展，切實(shí)保障高校個(gè)稅工作的合理開(kāi)展。