李慶文

隨著我國(guó)跨國(guó)業(yè)務(wù)的迅猛發(fā)展，越來(lái)越多的集團(tuán)公司涉足境外經(jīng)營(yíng)。在將企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)通過(guò)合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)行匯率法，即根據(jù)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整后的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表，再按照如下方法進(jìn)行折算：

表1

表2

表3

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。

實(shí)際操作中，我們一般采用資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率，采用利潤(rùn)表會(huì)計(jì)期間的平均匯率或加權(quán)平均匯率作為收入和費(fèi)用的即期匯率。按照這個(gè)思路，將利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)換后，經(jīng)常會(huì)遇到資產(chǎn)減值損失的金額與壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)損失合計(jì)數(shù)不符的問(wèn)題。因?yàn)榘凑諘?huì)計(jì)科目間的勾稽關(guān)系，假設(shè)報(bào)告期沒(méi)有發(fā)生壞賬準(zhǔn)備核銷及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，“資產(chǎn)減值損失”的發(fā)生額=“壞賬準(zhǔn)備”的發(fā)生額+“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的發(fā)生額。而且對(duì)于需要對(duì)外披露附注的公眾公司，需確保壞“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的明細(xì)數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)相符，需確保負(fù)債表、利潤(rùn)表及附注數(shù)據(jù)的一致性。造成差異的原因很簡(jiǎn)單，“壞賬準(zhǔn)備”科目以及“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目我們采用的是資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率，而“資產(chǎn)減值損失”科目我們采用的是報(bào)告期間的交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率，顯然會(huì)打破原本的平衡勾稽關(guān)系。為了保持表與表之間，表與附注之間的勾稽關(guān)系，需要按照各相關(guān)科目的發(fā)生額，進(jìn)一步做調(diào)整外幣報(bào)表折算差額的調(diào)整分錄，增加了外幣折算的工作量。鑒于此情況，筆者建議，再對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行折算時(shí)，“資產(chǎn)減值損失”可以金額可以直接取外幣折算后負(fù)債表中“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”合計(jì)發(fā)生額填列，確保會(huì)計(jì)科目以及表與表之間，以及表與附注之間的勾稽關(guān)系，簡(jiǎn)化外幣報(bào)表折算的工作量，更好地便于報(bào)表使用者理解與使用。

為便于理解，舉個(gè)例子：假設(shè)國(guó)內(nèi)集團(tuán)母公司A公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其合并范圍中包括采用歐元記賬的全資境外子公司B公司，假設(shè)會(huì)計(jì)年度境外全資子公司沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分配，報(bào)告期間內(nèi)未發(fā)生壞賬及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核銷，2008年境外子公司經(jīng)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簡(jiǎn)表如表1：

假設(shè)歐元兌人民幣匯率年初即期匯率為1歐元=7.8023人民幣，資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率為1歐元=7.6515人民幣，所有者權(quán)益項(xiàng)目除未分配利潤(rùn)外其他各項(xiàng)目不變，仍采用交易發(fā)生時(shí)的匯率折算金額。報(bào)告期間的平均匯率1歐元=7.7269人民幣。

資產(chǎn)負(fù)債表按照期初和期末即期匯率，所有者權(quán)益除“未分配利潤(rùn)”外金額不變，折算如表2：

利潤(rùn)表按平均匯率1歐元=7.7269人民幣直接折算所有收入費(fèi)用科目后見利潤(rùn)表（1），“資產(chǎn)減值損失”按照負(fù)債表折算后直接填列見利潤(rùn)表3（折算2）。

分析計(jì)算折算后的負(fù)債表“壞賬準(zhǔn)備”及“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”發(fā)生額為-529，205.70元，如果按照平均匯率折算如表“折算1”所示“資產(chǎn)減值損失”金額為-458，026.21元，二者差異還需進(jìn)一步做調(diào)整分錄或者附注詳細(xì)說(shuō)明。筆者建議采用表“折算2”直接根據(jù)負(fù)債表二者的發(fā)生額計(jì)算填列后，然后將總體外幣報(bào)表折算差額，一次性計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”見“資產(chǎn)負(fù)債表（折算后）”，即可完成外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，避免后續(xù)進(jìn)一步調(diào)整工作，簡(jiǎn)化了折算工作。以上是筆者的個(gè)人觀點(diǎn)，希望對(duì)讀者有所啟迪和幫助。