●李 勇 李 超 魏亞飛

（作者單位：武漢晴川學(xué)院）

2018年6月29日，我國公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》，就提高個(gè)人所得稅免征額、部分項(xiàng)目綜合征收、專項(xiàng)附加扣除等一系列修正方案向社會(huì)公開征求意見，隨即在2018年8月31日正式通過修正內(nèi)容。本次修正是我國對個(gè)稅免征額所進(jìn)行的第四次大調(diào)整，這既是對黨的十八屆三中全會(huì)相關(guān)精神的貫徹落實(shí)，又是結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況，有效降低中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其消費(fèi)能力，促進(jìn)社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體體現(xiàn)。修正后的個(gè)稅對不同收入群體的影響，以及是否更加公平，如何在促進(jìn)社會(huì)公平又兼顧國家財(cái)政收入征收效率的前提下，進(jìn)一步完善個(gè)稅費(fèi)用扣除，是本文探討的主要內(nèi)容。

一、近年來我國個(gè)人所得稅歷次改革情況

自2006年1月1日起，我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除由原來的800元/月提高到1600元/月，且要求企業(yè)全員全額進(jìn)行納稅申報(bào)，這是本世紀(jì)以來，我國對個(gè)人所得稅免征額進(jìn)行的首次改革；第二次對個(gè)稅免征額的改革，是自2008年3月1日起，將工資薪金所得的免征額提高到2000元/月；歷時(shí)三年半后又迎來了第三次改革，也就是2011年9月1日起，將工資薪金所得的免征額提高到3500元/月，并調(diào)整了個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)與稅率等，這一標(biāo)準(zhǔn)一直沿用至今，已歷時(shí)7年多，7年間無論是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還是國內(nèi)外形勢，都發(fā)生了巨大變化。一方面，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)中速增長新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，稅收增長速度放緩，居民收入差距加大，基尼系數(shù)持續(xù)處于0.46以上的不平衡狀態(tài)。另一方面，世界各國面對金融危機(jī)的挑戰(zhàn)，以及貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大，紛紛出臺(tái)促進(jìn)公平的稅制改革措施。2017年美國總統(tǒng)特朗普簽署了《減稅與就業(yè)法案》，該法案自當(dāng)?shù)貢r(shí)間2018年1月1日起生效，號(hào)稱是美國31年來最大規(guī)模的減稅，其中涉及個(gè)人所得稅部分的有降低部分稅率、簡化扣除制度、增加扣除額等，這些政策變化在客觀上對我國企業(yè)投資、國際收支、金融市場、匯率等都會(huì)產(chǎn)生一定沖擊，也倒逼很多發(fā)展中國家采取積極的應(yīng)對措施。

2018年備受各界關(guān)注的我國個(gè)稅改革的主要修正內(nèi)容如下：

第一，完善居民個(gè)人和非居民個(gè)人概念，統(tǒng)一內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)。本次個(gè)稅修正明確：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”廢除了外籍人員附加費(fèi)用扣除，終止了這項(xiàng)多年的超國民待遇，統(tǒng)一了內(nèi)外人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

第二，四類所得綜合征收，每年可扣6萬元生計(jì)費(fèi)。將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得及特許權(quán)使用費(fèi)所得合并為綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除生計(jì)費(fèi)用6萬元、“三險(xiǎn)一金”的專項(xiàng)扣除以及6類專項(xiàng)附加扣除后的余額為計(jì)稅依據(jù)，適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，兼顧現(xiàn)行稅法對稿酬所得應(yīng)納稅額減征30%的規(guī)定，修正案對稿酬所得按取得收入的70%計(jì)入綜合所得。

第三，優(yōu)化稅率級(jí)距。對于綜合所得，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率級(jí)距，縮小了25%稅率級(jí)距，保持30%、35%、45%三檔稅率的級(jí)距不變；并將經(jīng)營所得最高稅率35%的級(jí)距下限從10萬元提高到50萬元。

第四，增加6類專項(xiàng)附加扣除。修正案明確了與納稅人日常生活密切相關(guān)的剛性開支，如子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人支出等，以專項(xiàng)附加扣除的形式在稅前開支，兼顧不同納稅人負(fù)擔(dān)的差異性，有利于促進(jìn)社會(huì)公平。

第五，賦予征管機(jī)關(guān)反避稅權(quán)力。針對個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整權(quán)，需要補(bǔ)稅的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅并依法加收利息。

二、改革后個(gè)稅對不同群體的影響

通過個(gè)稅修正內(nèi)容不難看出，我國此次個(gè)人所得稅改革，無論是對居民個(gè)人和非居民個(gè)人概念的完善、費(fèi)用扣除額度的提高、專項(xiàng)扣除的增加，還是部分稅目的綜合征收等，均旨在提高納稅人收入、增強(qiáng)居民消費(fèi)能力，如果這些改革能有效落地，則會(huì)使我國個(gè)人所得稅稅負(fù)降低并有效促進(jìn)稅收公平。

（一）工薪階層減負(fù)顯公平

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2017年我國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員年平均工資為74318元，而全國城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員年平均工資則為45761元，僅以工資收入按草案6萬元/年的生計(jì)費(fèi)用扣除，則此次改革后全國城鎮(zhèn)私營單位就業(yè)人員無稅收負(fù)擔(dān)；而全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員在減除6萬元的費(fèi)用、“三險(xiǎn)一金”的專項(xiàng)扣除，以及5類專項(xiàng)附加扣除后，稅收負(fù)擔(dān)也不會(huì)太高，由于低稅率級(jí)距的擴(kuò)大，即使繳稅，也適用最低檔稅率，這對于目前個(gè)稅的主要承擔(dān)者——廣大工薪階層而言，稅負(fù)降低是顯而易見的，我國個(gè)稅也有望擺脫“工薪稅”的帽子而更顯公平。

（二）部分納稅人稅負(fù)不降反升

根據(jù)修正后的個(gè)稅規(guī)定，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)這四類收入綜合征收，統(tǒng)一按6萬元/年的費(fèi)用進(jìn)行扣除，相對于之前的分類征收模式，即從源泉扣繳個(gè)人所得稅而言，不僅較好地兼顧了效率也更顯社會(huì)公平。如果不同納稅人年收入總額相同，但收入來源渠道不一，對比改革前后，可能出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況，這是由于將各項(xiàng)應(yīng)稅收入納入綜合征收后，統(tǒng)一費(fèi)用扣除，應(yīng)收盡收，使收入來源豐富的納稅人不能再對每一項(xiàng)所得單獨(dú)減除費(fèi)用。

以納稅人年總收入70800元為例，假設(shè)兩種收入構(gòu)成分別為：一人每月工資3500元，除工資外，每月有勞務(wù)報(bào)酬所得800元，稿酬所得800元，特許權(quán)使用費(fèi)800元；另一人每月工資5900元，無其他收入來源。將以上兩種收入構(gòu)成按2018年改革前后的個(gè)人所得稅政策分別計(jì)算，不考慮“三險(xiǎn)一金”、各專項(xiàng)附加扣除及稅收優(yōu)惠等其他因素。按改革前的稅收政策，工資薪金每月扣除3500元費(fèi)用；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入，每次收入在4000元以內(nèi)，可扣800元費(fèi)用，超過4000元的可扣20%費(fèi)用，計(jì)算結(jié)果如表1所示。

表1相同總收入在不同政策下應(yīng)繳個(gè)人所得稅對比表 （單位：元）

計(jì)算結(jié)果表明：第一，改革前的個(gè)人所得稅政策對年總收入相同，但收入來源不同的納稅人所征稅款不一，僅靠工資收入的階層可能多交，這也是我國個(gè)稅改革前被部分人認(rèn)為是“工薪稅”的主要原因；第二，改革后，年總收入相同的納稅人，無論收入來源是否相同，其稅收負(fù)擔(dān)是一致的，說明本次改革方案更能體現(xiàn)稅收公平；第三，僅靠工資收入來源的工薪階層，新舊政策稅負(fù)下降明顯，說明改革對工薪階層有明顯的減負(fù)作用；第四，收入來源渠道眾多的階層，改革后由于綜合征收，統(tǒng)一了費(fèi)用扣除年額度，稅負(fù)可能不降反升，也體現(xiàn)了稅收的公平性。

（三）專項(xiàng)附加扣除為不同壓力群體減負(fù)

減輕納稅人負(fù)擔(dān)，除了要考慮不同收入群體的稅負(fù)公平之外，也應(yīng)考慮到不同支出群體，或不同壓力群體的負(fù)擔(dān)。我國個(gè)人所得稅長期以來飽受質(zhì)疑的原因之一，是對于相同的收入，扣除同樣的費(fèi)用，使其繳納同樣的稅款，看似公平，實(shí)則未考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)而失公平。

由于各納稅人所負(fù)擔(dān)的家庭開支情況各不相同，如果僅相同收入扣除相同的稅款，客觀上存在明顯的不合理，也不利于配合我國其他各項(xiàng)國策的實(shí)施。假設(shè)某納稅人每月工資薪金為5000元，不考慮“五險(xiǎn)一金”等其他因素，在改革前每月需繳納個(gè)稅45元的前提下，該納稅人的實(shí)際稅負(fù)可能有以下幾種情形：一是只承擔(dān)個(gè)人開支，無需其負(fù)擔(dān)家庭開支；二是夫妻另一方暫無收入，一人需承擔(dān)兩人的全部開支；三是夫妻另一方暫無收入，一人需承擔(dān)兩人及未成年子女撫養(yǎng)的全部開支；四是需承擔(dān)夫妻雙方的開支，同時(shí)撫養(yǎng)未成年子女以及贍養(yǎng)父母；第五，需承擔(dān)夫妻雙方的開支，同時(shí)撫養(yǎng)未成年子女以及贍養(yǎng)父母，且存在父母健康情況不佳等等情形。不難看出，同樣月薪5000元，按改革前的標(biāo)準(zhǔn)均全月收繳45元的個(gè)人所得稅，由于未能考慮納稅人所負(fù)擔(dān)的家庭開支情況，稅收的調(diào)節(jié)效果是完全不同的，對于第一種情況有一定的調(diào)節(jié)作用，而對于后幾種情況來說，個(gè)稅的征收在某種程度上可能并沒有縮小貧富差距，這既不能體現(xiàn)我國個(gè)稅的公平性，也不利于其他國策如全面二孩政策等的實(shí)施，更不利于應(yīng)對我國人口老齡化危機(jī)，與個(gè)人所得稅的征收目的背道而馳。

改革前的個(gè)稅，除了上述提及的未考慮到納稅人所負(fù)擔(dān)的家庭成員開支外，也沒有充分考慮每個(gè)納稅人自己的實(shí)際負(fù)擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)競爭加劇，人們僅接受在校教育已不能適應(yīng)瞬息萬變的社會(huì)發(fā)展，需要隨時(shí)充電，更新知識(shí)跟上時(shí)代，才能適應(yīng)激烈的職場競爭，適應(yīng)學(xué)習(xí)型社會(huì)，因此后續(xù)教育投資會(huì)越來越普遍；房價(jià)的不斷飆升帶來了沉重的房貸及利息負(fù)擔(dān)；每個(gè)家庭在不同時(shí)期都面臨著子女教育、父母贍養(yǎng)等現(xiàn)實(shí)問題，也面臨著壓力倍增的社會(huì)環(huán)境所帶來的各種疾病威脅。

如果對面臨上述各類不同生活壓力的納稅人采用同樣的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收的公平性、調(diào)節(jié)作用實(shí)難體現(xiàn)，甚至在種種壓力下，民眾的幸福感也會(huì)大打折扣，從目前大齡未婚者日益增多、二孩政策放開遇冷等各類社會(huì)現(xiàn)象可見生活壓力的影響之大。本次個(gè)稅修正雖然還沒有明確可以選擇以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，但已明確了6類專項(xiàng)附加扣除，實(shí)際上也是將納稅人所負(fù)擔(dān)的子女教育、住房利息等家庭開支考慮在內(nèi)，不論其對納稅人的實(shí)際生活到底有多大影響，至少這種改革方向說明考慮到了民眾訴求，更體現(xiàn)稅收的公平性。

（四）取消超國民待遇體現(xiàn)內(nèi)外公平

長期以來，我國個(gè)人所得稅對外籍人士實(shí)行附加扣除，改革前我國公民每月扣除費(fèi)用3500元，而外籍人士可扣除4800元。此次改革統(tǒng)一了納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消了外籍人士此前享有的附加扣除，消除了內(nèi)外納稅不公平的現(xiàn)象，也體現(xiàn)了全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下我國經(jīng)濟(jì)與世界接軌、國家日益強(qiáng)盛的發(fā)展趨勢。

（五）賦予征管機(jī)關(guān)征管權(quán)力，增強(qiáng)稅負(fù)公平

此次個(gè)稅修正還有一個(gè)亮點(diǎn)，即首次賦予征管機(jī)關(guān)對納稅人獲取不當(dāng)稅收利益的調(diào)整權(quán)，并且規(guī)定公安、人民銀行、金融、城鄉(xiāng)住建、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、社保、民政等部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)部門確認(rèn)納稅人相關(guān)信息，這些都有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)征管，堵塞個(gè)人所得稅漏洞，促進(jìn)社會(huì)公平，提高行政公信力。

三、個(gè)稅改革需關(guān)注的相關(guān)問題

雖然本次個(gè)稅修正內(nèi)容切實(shí)反映了民眾訴求，也體現(xiàn)了改革的力度與決心，但從稅收的財(cái)政職能等方面來看，依然有幾個(gè)問題需要關(guān)注。

（一）增加費(fèi)用扣除是否降低財(cái)政收入

稅收除了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能之外，首先應(yīng)具備財(cái)政職能，在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)財(cái)富的分配時(shí)，是否會(huì)影響其財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)？從本次個(gè)稅修訂政策來看，的確會(huì)降低廣大工薪階層的稅負(fù)，那是否一定會(huì)降低財(cái)政收入呢？我國2005年至今歷次個(gè)稅改革后的稅收數(shù)據(jù)顯示，從長期來看，稅收政策修訂對財(cái)政收入的降低是有限的，抑或不會(huì)降低，如表2所示。

表2我國2005-2017年稅收及漲幅情況表（單位：億元）

我國前三次提高個(gè)稅費(fèi)用扣除的年份分別為2006年、2008年、2011年，通過表中數(shù)據(jù)不難看出，無論是我國的個(gè)人所得稅收入，還是我國的稅收總收入，提高費(fèi)用扣除減輕納稅人個(gè)稅負(fù)擔(dān)后，稅收收入基本上都是上升的（2012年的個(gè)人所得稅收入略有下降，但稅收總收入依然增長），從長期趨勢看更是如此，這種降低稅負(fù)不降財(cái)政收入的改革充分說明以下幾點(diǎn)：

一是監(jiān)管能力大幅提升。本次個(gè)稅修訂，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四類所得合并征收，前提條件是對以上收入的匯總監(jiān)管。近年來我國借助信息化技術(shù)，不斷提升監(jiān)管水平與能力，打通各部門之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并對減輕稅負(fù)后財(cái)政收入下降的預(yù)期給予高度重視，實(shí)施有效的征管措施。

二是改革兼顧了公平與效率。稅收的首要職能是財(cái)政職能，個(gè)稅自然也不例外，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與民眾收入逐步提高的時(shí)期，進(jìn)行個(gè)稅改革，一方面有效降低稅負(fù)，另一方面又不降低財(cái)政收入，較好地兼顧了稅收的公平與效率。

三是個(gè)稅的改革與國家改革方向趨同。在我國由發(fā)展中國家向發(fā)達(dá)國家過渡的時(shí)期，逐漸提高直接稅比重是改革的必然趨勢，從個(gè)稅總收入及占財(cái)政收入的比重來看，個(gè)稅改革與國家改革目標(biāo)是一致的。

（二）個(gè)稅改革是否降低基尼系數(shù)

本次個(gè)稅修正在諸多方面體現(xiàn)了稅收的公平性，那么通過此次個(gè)稅改革，對社會(huì)財(cái)富進(jìn)行二次分配，能否有效降低我國的基尼系數(shù)？答案是暫時(shí)還不能，圖1顯示了1980年我國個(gè)稅開征以來至2017年的基尼系數(shù)。

圖1 1981-2017年我國的基尼系數(shù)

雖然在37年間，我國稅收政策發(fā)生了巨大變化，但如今基尼系數(shù)仍然在0.4以上，說明稅收政策對基尼系數(shù)降低產(chǎn)生的影響并不大，也說明個(gè)人所得稅改革對促進(jìn)社會(huì)公平存在局限性。從稅收方面的原因分析，一是我國個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重小，占GDP的比重低，影響不明顯，對收入的調(diào)節(jié)作用除了個(gè)稅，還需從其他稅種、收入分配體系、社保體系等全方位進(jìn)行；二是當(dāng)前的稅收征管存在一定局限性，相當(dāng)部分收入由于種種原因應(yīng)收而未收到稅款，尚需較長時(shí)間建立完善機(jī)制；三是個(gè)稅費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)初衷是保障人們的基本生活支出，個(gè)稅體現(xiàn)的公平在于讓不同能力的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，無法從根本上改變低收入者的現(xiàn)實(shí)問題，對貧富差距調(diào)節(jié)作用有限。

（三）資本性所得的改革問題

本次個(gè)稅修正，對財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得，仍采用分類征稅方式，適用20%的稅率征稅，沒有涉及改革。這類所得多為資本性所得，相對于綜合所得而言，財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓更容易通過市場交易對稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，且20%的稅率低于綜合所得的邊際稅率45%。當(dāng)前財(cái)產(chǎn)租賃所得真正繳納個(gè)稅的較少，因?yàn)椤把蛎鲈谘蛏砩稀?，故即使是承租方，因?dān)心稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高租金也不會(huì)促進(jìn)出租方納稅，那么這類所得的個(gè)稅如何進(jìn)一步規(guī)范還需考慮。

四、進(jìn)一步完善個(gè)稅費(fèi)用扣除的建議

針對我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，以及本次改革的情況，從基于公平兼顧效率的角度出發(fā)，本文對進(jìn)一步完善我國個(gè)稅各項(xiàng)費(fèi)用扣除，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）借助信息技術(shù)，掌握稅源數(shù)據(jù)

本次個(gè)稅改革，對四類所得實(shí)行綜合征收，要想達(dá)到預(yù)期效果，一個(gè)必備的前提就是要精確掌握納稅人的總收入情況，這需要政府部門將信息共享落到實(shí)處，在條件成熟的情況下，通過納稅人終身唯一的納稅識(shí)別號(hào)，使納稅人各種隱性收入透明化，將應(yīng)收的稅款悉數(shù)入庫。只有真正實(shí)現(xiàn)各部門納稅人數(shù)據(jù)信息共享，借助信息化的技術(shù)手段，與海關(guān)、銀行、工商等多部門實(shí)時(shí)共享數(shù)據(jù)，對不同納稅群體分級(jí)監(jiān)管，重點(diǎn)納稅人重點(diǎn)監(jiān)管，將從前由于信息不暢未納稅的收入數(shù)據(jù)納入監(jiān)管，方能逐漸實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。全面掌握個(gè)稅稅源數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提高稅收效率，也更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅的財(cái)政職能，這與黨的十八屆三中全會(huì)提出的要逐步提高直接稅比重的指導(dǎo)思想也是一致的。而對于收入來源不同的納稅人而言，征管信息化水平越高，各項(xiàng)收入來源信息透明度就會(huì)越高，對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四類所得實(shí)行綜合征收后，從費(fèi)用扣除來看，更能體現(xiàn)不同收入來源納稅人之間的橫向稅負(fù)公平。

（二）與經(jīng)濟(jì)接軌，費(fèi)用扣除動(dòng)態(tài)調(diào)整

本次個(gè)稅改革提高了費(fèi)用扣除，也增加了專項(xiàng)附加扣除，但由于經(jīng)濟(jì)情況瞬息變化，物價(jià)指數(shù)隨著市場情況不斷變化，通貨膨脹也現(xiàn)實(shí)存在，人們的各項(xiàng)支出無一例外受到這些因素影響，但改革卻未能體現(xiàn)這些影響，各項(xiàng)費(fèi)用扣除未充分考慮物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹等因素，從而進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整；專項(xiàng)扣除未充分考慮納稅人個(gè)體及家庭的整體情況，建議建立個(gè)稅費(fèi)用扣除與經(jīng)濟(jì)指數(shù)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)費(fèi)用扣除，使得所降的稅負(fù)不被物價(jià)吞噬，真正實(shí)現(xiàn)中低收入者低稅負(fù)、高收入者高稅負(fù)，有效促進(jìn)稅收公平。

（三）健全雙向申報(bào)，提高納稅遵從度

隨著人們收入來源的多樣化，收入來源渠道也不再局限于供職單位，而是靈活多變的。雖然國家稅務(wù)總局在《關(guān)于自然人納稅人識(shí)別號(hào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》中明確了自然人納稅人識(shí)別號(hào)，但在我國目前對現(xiàn)金結(jié)算與個(gè)人之間的轉(zhuǎn)賬還不能完全監(jiān)控的情況下，從源泉上控制尚有一定困難。建議嚴(yán)格管理與個(gè)人有關(guān)的每一項(xiàng)支出，要求支出方無論扣稅與否都必須進(jìn)行全額申報(bào)，并通過稅控系統(tǒng)與自然人納稅申報(bào)相比對，健全完善雙向申報(bào)制度，從而使個(gè)稅納稅人及支付方提高納稅遵從度，促進(jìn)個(gè)稅更加公平。

（四）考慮地區(qū)差異，促進(jìn)稅收更公平

我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)不僅在中西南北各地差異較大，即使在同一省內(nèi)，省城與稍偏遠(yuǎn)的小城也存在明顯差異，工資水平、物價(jià)水平等極不均衡，相同收入的納稅人在不同地區(qū)生活，購買力會(huì)隨著物價(jià)水平高低呈現(xiàn)突出差別，個(gè)稅費(fèi)用扣除應(yīng)充分考慮地區(qū)發(fā)展現(xiàn)狀，對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)與偏遠(yuǎn)地區(qū)、一線城市與其他城市，考慮地區(qū)差異的費(fèi)用扣除政策，使不同地區(qū)的納稅人之間橫向公平。

（五）完善申報(bào)主體，個(gè)人與家庭相結(jié)合

本次個(gè)稅改革增加的專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除，從子女教育、贍養(yǎng)老人、住房等方面來看，考慮了納稅人不同的家庭支出，但在實(shí)際操作過程中略顯繁雜，比如對子女教育，夫妻雙方可分別扣也可一人獨(dú)扣；而對于贍養(yǎng)老人，多子女家庭需要充分溝通，在具體扣除方式選定后一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更，這對于很多收入并不十分固定的納稅人而言，如果一年中實(shí)際收入較選擇時(shí)的預(yù)期發(fā)生了較大變化，則會(huì)導(dǎo)致專項(xiàng)扣除的優(yōu)惠政策不能發(fā)揮減稅作用。如何既能方便納稅人申報(bào)，也能實(shí)現(xiàn)費(fèi)用公平扣除，建議讓納稅人擁有選擇權(quán)，可選擇以下幾種方式進(jìn)行納稅申報(bào)：第一，分別申報(bào)。即家庭成員以各自的納稅人識(shí)別號(hào)分別申報(bào)，也就是現(xiàn)在的申報(bào)模式；第二，夫妻共同申報(bào)。專項(xiàng)附加扣除中有一些費(fèi)用是針對夫妻共同的項(xiàng)目，如子女教育、住房租金等，采取夫妻共同申報(bào)既簡化了扣除手續(xù)，提高了效率，也降低了征管成本，更能體現(xiàn)不同納稅人的實(shí)際家庭負(fù)擔(dān)，促進(jìn)不同家庭之間的橫向公平。第三，以家庭為單位戶主集中申報(bào)。區(qū)別于夫妻共同申報(bào)的是，這種家庭是中國傳統(tǒng)的大家庭，人口較多，按戶主集中申報(bào)，既考慮了老人，也考慮了未成年子女，還能兼顧其他家庭成員。

（六）配合其他國策，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

為了更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，個(gè)稅改革應(yīng)與其他各項(xiàng)國策相配合。如與我國全面二孩政策及應(yīng)對老齡化等人口政策、與企業(yè)所得稅及其他稅制政策、與限制大額現(xiàn)金制度等金融政策、與各項(xiàng)房地產(chǎn)政策、與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等政策配合，充分發(fā)揮政策協(xié)同效應(yīng)。建議：第一，生育多個(gè)小孩加計(jì)扣除費(fèi)用。在全面二孩政策遇冷的背后，反映人們對扶養(yǎng)成本太高、生活壓力太大的擔(dān)心，所以很多年輕人不敢輕易生二胎。但孩子意味著一個(gè)國家的未來，從國家戰(zhàn)略角度出發(fā)低生育率是極為不利的，應(yīng)從不同政策入手，讓年輕人愿意生小孩，愿意多生小孩，從個(gè)稅政策來看，建議對生育多個(gè)小孩的家庭加計(jì)扣除費(fèi)用，以減輕家庭養(yǎng)育小孩的負(fù)擔(dān)。第二，創(chuàng)業(yè)者在規(guī)定年限內(nèi)免個(gè)稅。在雙創(chuàng)背景下，對符合國家政策鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)者，如高新技術(shù)領(lǐng)域、科技型小微企業(yè)等，規(guī)定在創(chuàng)業(yè)若干年內(nèi)免交個(gè)人所得稅，以政策支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展。第三，與企業(yè)所得稅等其他稅政協(xié)同。個(gè)人所得稅納稅人多為工薪階層，其工資薪金是主要收入來源，通過企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金與個(gè)人納稅申報(bào)收入相匹配；在社保改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后，個(gè)人納稅申報(bào)收入與社保繳費(fèi)基數(shù)及人員的匹配，能充分發(fā)揮稅收協(xié)同效應(yīng)。在此基礎(chǔ)上充分考慮國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)形勢變化，既能最大程度助力我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能彰顯社會(huì)公平，有效提升民眾生活幸福感。