●陳淵鑫

“財政監(jiān)督常用法律法規(guī)的理解與適用”之五十七

二十三、評估業(yè)務(wù)承辦義務(wù)的基本要求

法律條文：

第二十四條 對受理的評估業(yè)務(wù)，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定至少兩名評估專業(yè)人員承辦。

委托人有權(quán)要求與相關(guān)當(dāng)事人及評估對象有利害關(guān)系的評估專業(yè)人員回避。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于評估業(yè)務(wù)承辦基本要求的規(guī)定。

本法第四條規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則；第十三條規(guī)定，誠實(shí)守信，依法獨(dú)立、客觀、公正從事業(yè)務(wù)是評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。因此，本條規(guī)定，辦理評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由至少兩名評估專業(yè)人員承擔(dān)，與相關(guān)當(dāng)事人及評估對象有利害關(guān)系的評估專業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)回避。

（一）承辦評估業(yè)務(wù)的人員要求

本條第一款規(guī)定，承辦具體的評估業(yè)務(wù)，應(yīng)由至少兩名評估專業(yè)人員進(jìn)行。作這樣的規(guī)定，主要是為了保證評估工作的公正、客觀。根據(jù)此規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)在受理任何評估業(yè)務(wù)時，不論該業(yè)務(wù)標(biāo)的額有多小、評估方法有多簡單，都必須指定至少兩名評估專業(yè)人員承辦評估事務(wù)。如果評估機(jī)構(gòu)只派出一名評估專業(yè)人員，委托人有權(quán)拒絕。

（二）評估專業(yè)人員的回避

本條第二款規(guī)定了評估專業(yè)人員的回避原則?；乇艿哪康氖欠乐贯咚轿璞谆虬l(fā)生偏見，以有利于對評估對象進(jìn)行客觀認(rèn)定。委托人發(fā)現(xiàn)有關(guān)評估專業(yè)人員有應(yīng)當(dāng)回避情形時，有權(quán)要求該人員不參與此項評估工作。評估機(jī)構(gòu)在確認(rèn)相關(guān)情況屬實(shí)后，應(yīng)當(dāng)及時更換有關(guān)評估專業(yè)人員。

應(yīng)當(dāng)注意的是，為了保證評估工作的客觀、公正，有關(guān)評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)本法第十三條的規(guī)定，在了解自己與委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人及評估對象有利害關(guān)系時應(yīng)當(dāng)主動申請回避。

二十四、現(xiàn)場調(diào)查和評估的依據(jù)

法律條文：

第二十五條 評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況，對評估對象進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，收集權(quán)屬證明、財務(wù)會計信息和其他資料并進(jìn)行核查驗(yàn)證、分析整理，作為評估的依據(jù)。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于現(xiàn)場調(diào)查和評估依據(jù)的規(guī)定。

執(zhí)行評估業(yè)務(wù)，當(dāng)對評估對象進(jìn)行必要的現(xiàn)場調(diào)查，包括對不動產(chǎn)和其他實(shí)物進(jìn)行必要的現(xiàn)場調(diào)查。對企業(yè)價值、股權(quán)和無形資產(chǎn)等非實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行評估時，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象的具體情況進(jìn)行必要的現(xiàn)場調(diào)查。進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查不僅是基于對評估專業(yè)人員履行調(diào)查職責(zé)、勤勉謹(jǐn)慎從事業(yè)務(wù)的義務(wù)要求，也是評估程序的必經(jīng)環(huán)節(jié)。評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估項目的具體情況，確定合理的資產(chǎn)勘查或者現(xiàn)場調(diào)查方式，并與委托方或者資產(chǎn)占有方進(jìn)行溝通，確?，F(xiàn)場調(diào)查、勘察工作順利進(jìn)行。

評估專業(yè)人員在進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查的同時，還應(yīng)當(dāng)收集一系列資料，包括權(quán)屬證明、財務(wù)會計信息和其他資料并進(jìn)行核查驗(yàn)證、分析整理。資料收集、整理工作是評估工作質(zhì)量的重要保證，也是進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而形成評估結(jié)論的基礎(chǔ)。不同的項目、不同的評估目的、不同的資產(chǎn)類型，對評估資料有著不同的需求。另外，由于評估對象及其所在行業(yè)的市場狀況、信息化和公開化的程度不同，相關(guān)資料的獲取程度也不同。評估專業(yè)人員在日常工作中應(yīng)當(dāng)注重收集信息資料，并根據(jù)所承辦評估對象的情況確定收集資料的深度和廣度，盡可能全面、翔實(shí)地收集資料，并采取切實(shí)有效措施確定資料來源的可靠性。評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)通過與委托人、資產(chǎn)占有方溝通并指導(dǎo)其對評估對象進(jìn)行清查等方式，對評估對象或者資產(chǎn)占有單位資料進(jìn)行了解，并對委托人和資產(chǎn)占有方提供的資料進(jìn)行必要的核實(shí)。同時，評估專業(yè)人員也應(yīng)當(dāng)主動收集與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的評估對象資料及其他評估資料。根據(jù)評估工作進(jìn)展情況，評估人員應(yīng)當(dāng)及時補(bǔ)充收集需要的資料。評估活動所依據(jù)的資料，包括資產(chǎn)所有者的內(nèi)部資料和資產(chǎn)所有者的外部信息資料。內(nèi)部信息資料包括權(quán)屬證明法律文件、成本花費(fèi)、類似資產(chǎn)交易記錄、資產(chǎn)預(yù)期剩余使用壽命等，一般由資產(chǎn)所有者或者占有者提供，對于不能提供的，則需要評估專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查后才能取得。外部信息資料包括行業(yè)資料、發(fā)展趨勢、宏觀經(jīng)濟(jì)前景、市場交易定價資料等，一般來源于公開市場和公共信息領(lǐng)域，如市場、政府、自媒體、行業(yè)協(xié)會信息等。

在收集到相關(guān)資料后，并不是每一份資料都會對評估工作產(chǎn)生積極意義。這就存在一個去偽存真、去粗取精的過程，靠的是評估專業(yè)人員對信息資料進(jìn)行核查驗(yàn)證和分析整理。對資產(chǎn)信息資料的合理性和可靠性進(jìn)行識別，對于失真的信息資料要及時鑒別并剔除。對所收集的資料和數(shù)據(jù)是否具有合理性、相關(guān)性也需要進(jìn)行分析。這種分析，通常可以通過確定信息源的可靠性和資料本身的可靠性來解決。經(jīng)過核查驗(yàn)證，分析整理后的信息資料，可以作為評估依據(jù)。

二十五、評估方法和評估報告的內(nèi)部審核

法律條文：

第二十六條 評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇評估方法，除依據(jù)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則只能選擇一種評估方法的外，應(yīng)當(dāng)選擇兩種以上評估方法，經(jīng)綜合分析，形成評估結(jié)論，編制評估報告。

評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對評估報告進(jìn)行內(nèi)部審核。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于評估方法和評估報告內(nèi)部審核的規(guī)定。

以評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則形式規(guī)范行業(yè)執(zhí)業(yè)行為，是專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域通行的做法。目前，根據(jù)評估領(lǐng)域的不同，我國制定了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、國家標(biāo)準(zhǔn)房地產(chǎn)估價規(guī)范、礦業(yè)權(quán)評估技術(shù)基本準(zhǔn)則、城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程等多部評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)這些執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，采取適當(dāng)?shù)脑u估方法進(jìn)行評估。同時，評估機(jī)構(gòu)作為自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險的獨(dú)立主體參與市場服務(wù)，其內(nèi)部控制體系的合理性和有效性直接影響其自身的經(jīng)營管理效率和服務(wù)水平；評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的整體水平，直接影響到行業(yè)形象和服務(wù)效率。因此，為建立健全評估內(nèi)部控制體系，本條對評估方法和評估報告內(nèi)部審核作出規(guī)定。

（一）評估方法

評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對所收集的資產(chǎn)評估資料進(jìn)行分析，確定其可靠性、相關(guān)性、可比性，去除不可靠、不相關(guān)的信息，對信息進(jìn)行必要的分析整理。在此基礎(chǔ)上選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法。當(dāng)前，評估有多種方法，如重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法、假設(shè)開發(fā)法、基準(zhǔn)地價修正法等。用收益現(xiàn)值法進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被評估資產(chǎn)合理地預(yù)期獲利能力和適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，計算出資產(chǎn)的現(xiàn)值，并以此評定重估價值。用重置成本法進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項資產(chǎn)在全新情況下的重置成本減去按重置成本計算的已使用年限的累積折舊額，考慮資產(chǎn)功能變化，成新率等因素，評定重估價值，或者根據(jù)資產(chǎn)的使用期限，考慮資產(chǎn)功能變化等因素重新確定成新率評定重估價值。用現(xiàn)行市價法進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)參照相同或者類似資產(chǎn)的市場價格，評定重估價值。用清算價格法進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)清算時其資產(chǎn)可變現(xiàn)的價值，評定重估價值。

原則上，在承辦評估項目中，評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在根據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則確定的評估方法中選擇兩種以上的方法。之所以要求選擇兩種以上的方法，是為了使評估結(jié)論更加科學(xué)、準(zhǔn)確，確保評估報告的合理性。如果相關(guān)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則只規(guī)定了一種評估方法，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格適用該種評估方法，并在評估報告中說明。評估專業(yè)人員在選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估基本原理和評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求恰當(dāng)運(yùn)用評估方法進(jìn)行評估，形成初步評估結(jié)論。

（二）形成評估結(jié)論和編制評估報告

評估專業(yè)人員在形成初步資產(chǎn)評估結(jié)論的基礎(chǔ)上，需要對信息資料、參數(shù)的數(shù)量、質(zhì)量和選取的合理性等進(jìn)行綜合分析，以形成評價結(jié)論，編制評估報告。編制評估報告時，必須清楚地表達(dá)評估結(jié)論，并對評估依據(jù)進(jìn)行充分說明，明確評估機(jī)構(gòu)的義務(wù)與責(zé)任。因此，編制評估報告應(yīng)當(dāng)遵循以下規(guī)則：（1）清晰、準(zhǔn)確地陳述評估報告內(nèi)容，禁止使用誤導(dǎo)性、模糊性表述。（2）在評估報告中提供必要信息，使報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。（3）根據(jù)評估對象的復(fù)雜程度、委托方要求，合理確定評估報告的詳略程度。（4）當(dāng)評估程序受到限制且無法排除，經(jīng)與委托方溝通協(xié)商后仍需出具評估報告的，應(yīng)當(dāng)在評估報告中說明評估程序受限情況及其對評估結(jié)論的影響，并明確評估報告的使用限制。（5）明確評估報告的使用有效期。通常只有當(dāng)評估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)日相距不超過一年時，才可以使用該評估報告。

評估報告基本內(nèi)容包括：（1）評估機(jī)構(gòu)、委托方、產(chǎn)權(quán)持有者和委托方之外其他評估報告使用者的情況；（2）評估目的；（3）評估對象和評估范圍；（4）評估基準(zhǔn)日；（5）評估方法及其說明；（6）評估假設(shè)和相關(guān)報告限制使用條件；（7）評估報告提交時間及方式；（8）評估服務(wù)費(fèi)總額、支付時間和方式；（9）其他需要明確的重要事項等。評估專業(yè)人員在提交正式評估報告前，可以在不影響對最終評估結(jié)論進(jìn)行獨(dú)立判斷的前提下，與委托方或者委托方許可的相關(guān)當(dāng)事方就評估報告有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要地溝通。

（三）評估報告的內(nèi)部審核

根據(jù)本條第二款的規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對評估報告進(jìn)行內(nèi)部審核，這就要求評估機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立健全評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部審核機(jī)制具有重要意義：一是內(nèi)部審核可以確保評估報告的質(zhì)量。二是內(nèi)部審核可以有效防范評估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險，加強(qiáng)對經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，對項目風(fēng)險作出合理的判斷。三是促進(jìn)市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)社會公眾利益。當(dāng)前，評估專業(yè)人員數(shù)量較多，存在一定的競爭，導(dǎo)致委托方即使有不合理的要求，一些評估專業(yè)人員往往也會遷就。這些現(xiàn)象直接導(dǎo)致了某些評估專業(yè)人員執(zhí)業(yè)時不能按照客觀的評估程序完成評估報告。這就要求在加強(qiáng)外部監(jiān)管的同時，評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立嚴(yán)格的內(nèi)部審核機(jī)制，由本機(jī)構(gòu)內(nèi)的其他評估專業(yè)人員對評估過程、評估程序、評估方法、評估結(jié)論等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的復(fù)核工作，保證評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告的客觀性、公正性。

二十六、簽署、出具評估報告

法律條文：

第二十七條 評估報告應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該項業(yè)務(wù)的評估專業(yè)人員簽名并加蓋評估機(jī)構(gòu)印章。

評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員對其出具的評估報告依法承擔(dān)責(zé)任。

委托人不得串通、唆使評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員出具虛假評估報告。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于簽署、出具評估報告的規(guī)定。

本法第二十四條第一款規(guī)定，對受理的評估業(yè)務(wù)，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定至少兩名評估專業(yè)人員承辦。在具體的評估程序中，對評估對象資料的收集、核查、分析，形成評估結(jié)論，編制評估報告，都由承辦人負(fù)責(zé)。因此，評估報告也應(yīng)當(dāng)由承辦的評估專業(yè)人員簽名，由其對評估報告的真實(shí)性、有效性負(fù)責(zé)。同時，根據(jù)本法第五條、第十四條的規(guī)定，評估專業(yè)人員從事評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入評估機(jī)構(gòu)，不得私自接受委托從事業(yè)務(wù)、收取費(fèi)用；第二十三條規(guī)定，委托人應(yīng)當(dāng)與評估機(jī)構(gòu)訂立委托合同，約定雙方的權(quán)利和義務(wù)。即評估專業(yè)人員不能脫離評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，委托人也不得繞開評估機(jī)構(gòu)直接與評估專業(yè)人員訂立評估委托合同，否則合同無效。因此，對于具體承辦評估業(yè)務(wù)的評估專業(yè)人員出具的評估報告，應(yīng)當(dāng)由評估專業(yè)人員所屬的評估機(jī)構(gòu)加蓋印章，對外負(fù)責(zé)評估報告的真實(shí)性、有效性。

因評估報告出現(xiàn)錯誤、虛假、重大遺漏等情況，導(dǎo)致委托人或者其他報告使用人利益損失的，評估機(jī)構(gòu)及其具體承辦的評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)責(zé)任。這種責(zé)任，包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。本法第十五條規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依法采用合伙或者公司形式，聘用評估專業(yè)人員開展評估業(yè)務(wù)。即評估機(jī)構(gòu)與評估專業(yè)人員之間存在聘任合同關(guān)系。根據(jù)民法相關(guān)理論和本法第五十條的規(guī)定，在對委托人或者其他相關(guān)當(dāng)事人的民事責(zé)任（違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任）方面，應(yīng)當(dāng)由評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)，評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)民事責(zé)任后可向其所聘用的、有故意或者重大過失行為的評估專業(yè)人員進(jìn)行追償。在行政責(zé)任和刑事責(zé)任方面，根據(jù)本法第七章（法律責(zé)任）和刑法相關(guān)條文的規(guī)定，分別追究評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員的責(zé)任。

根據(jù)本法相關(guān)條文的規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員開展業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和評估準(zhǔn)則，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則；應(yīng)當(dāng)履行誠實(shí)守信，依法獨(dú)立、客觀、公正從事和開展業(yè)務(wù)的義務(wù)；不得簽署虛假評估報告或者有重大遺漏的評估報告。這一方面要求評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，自覺杜絕和消除不公正、不客觀的隱患；另一方面，法律也從委托人的角度作出規(guī)定，本條第三款規(guī)定的其不得串通、唆使評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員出具虛假報告，就是其中之一。如果發(fā)生了委托人串通、唆使評估機(jī)構(gòu)、評估專業(yè)人員出具虛假評估報告的行為，根據(jù)本法第十二條、第十九條的規(guī)定，評估專業(yè)人員有權(quán)拒絕這種干預(yù)，評估機(jī)構(gòu)有權(quán)解除委托合同。如果委托人與評估機(jī)構(gòu)、評估專業(yè)人員發(fā)生了串通行為，導(dǎo)致相關(guān)方利益損失，應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)法律責(zé)任。同時，根據(jù)本法第五十二條規(guī)定，委托人在法定評估中有串通、唆使評估機(jī)構(gòu)或者評估師出具虛假評估報告的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二十七、開展法定評估業(yè)務(wù)的基本要求

法律條文：

第二十八條 評估機(jī)構(gòu)開展法定評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)指定至少兩名相應(yīng)專業(yè)類別的評估師承辦，評估報告應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該項業(yè)務(wù)的評估師簽名并加蓋評估機(jī)構(gòu)印章。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于開展法定評估業(yè)務(wù)基本要求的規(guī)定。

法定評估涉及國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動、公共利益等事項。前者如國有企業(yè)合并，分立、改制、轉(zhuǎn)讓重大財產(chǎn)，以非貨幣財產(chǎn)對外投資、清算等情形；后者如法律、行政法現(xiàn)規(guī)定的涉及股票和債券發(fā)行、政府采購，國有土地上征收補(bǔ)償，金融機(jī)構(gòu)撤銷等。為了保護(hù)國有資產(chǎn)安全，維護(hù)公共利益，本條對開展法定評估業(yè)務(wù)的基本要求作出具體規(guī)定。

一是開展法定評估業(yè)務(wù)，必須指定至少兩名評估師。這是開展法定評估業(yè)務(wù)不同于一般評估業(yè)務(wù)的明顯特點(diǎn)之一，也是資產(chǎn)評估立法對評估行業(yè)“放管結(jié)合”的具體體現(xiàn)。根據(jù)本法第二十四條、第二十七條的規(guī)定，對一般評估業(yè)務(wù)不再要求必須由評估師承辦，評估報告也不再要求由評估師簽名，其他評估專業(yè)人員也可以承辦評估業(yè)務(wù)并在評估報告上簽名。根據(jù)本條規(guī)定，開展法定業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)指定至少兩名評估師承辦，否則屬于違法開展評估業(yè)務(wù)。

二是承辦法定評估業(yè)務(wù)的必須是至少兩名屬于同一相應(yīng)專業(yè)類別的評估師。根據(jù)本法第八條的規(guī)定，國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要確定評估師專業(yè)類別。目前我國評估師劃分為資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)估價、土地估價、礦業(yè)權(quán)評估、舊機(jī)動車鑒定估價、保險公估六個專業(yè)類別。取得相應(yīng)專業(yè)類別評估師資格可以以該類別評估師名義開展評估業(yè)務(wù)。在一個評估機(jī)構(gòu)尤其是綜合評估機(jī)構(gòu)中，可能有多名不同專業(yè)類別的評估師，例如資產(chǎn)評估師、土地估價師、房地產(chǎn)估價師、礦業(yè)權(quán)評估師等。開展法定評估業(yè)務(wù)，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定兩名與該評估業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)類別評估師承辦。例如房地產(chǎn)類法定評估業(yè)務(wù)，必須指定至少兩名房地產(chǎn)評估師承辦。不符合這一要求的，評估機(jī)構(gòu)屬于“指定不符合本法規(guī)定的人員從事評估業(yè)務(wù)”。

三是法定評估業(yè)務(wù)的評估報告由至少兩名承辦該項業(yè)務(wù)的評估師簽名。本著“誰承辦誰簽署”評估報告的原則，在評估報告上簽名的評估師必須具體承辦該項業(yè)務(wù)。未承辦該業(yè)務(wù)的評估師在評估報告上簽名的，屬于“簽署本人未承辦業(yè)務(wù)的評估報告”。

四是法定評估業(yè)務(wù)的評估報告應(yīng)當(dāng)加蓋評估機(jī)構(gòu)的印章。法定評估是評估機(jī)構(gòu)及其評估師的專業(yè)服務(wù)行為，評估機(jī)構(gòu)與評估師對出具的評估報告承擔(dān)法律責(zé)任。因此，評估報告應(yīng)當(dāng)在相關(guān)評估師簽名后加蓋評估機(jī)構(gòu)印章，才能對外發(fā)生法律效力。

二十八、評估檔案的保存期限

法律條文：

第二十九條 評估檔案的保存期限不少于十五年，屬于法定評估業(yè)務(wù)的，保存期限不少于三十年。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于評估檔案保存期限的規(guī)定。

檔案是評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員在評估活動過程中形成的具有保存價值的各種文字、圖表、憑證、聲像等不同形式的記錄，包括開展評估業(yè)務(wù)中收集的有關(guān)權(quán)屬證明文件、財務(wù)會計信息、現(xiàn)場調(diào)查記錄，以及評估過程采用到的各種數(shù)據(jù)、工作底稿、評估報告底稿以及其他相關(guān)資料等。根據(jù)檔案法及其實(shí)施辦法的規(guī)定，評估檔案也可以分為紙質(zhì)檔案、電子檔案、其他介質(zhì)檔案三類。評估檔案需能反映評估工作全部過程，是評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員明確評估目的、確定評估原則、選擇評估方法、履行評估程序、開展相關(guān)工作等方面的真實(shí)記錄，是進(jìn)行綜合分析、得出評估結(jié)論的重要依據(jù)。因此，評估檔案不僅是考查、檢驗(yàn)評估工作的重要憑證和約束評估行為、界定責(zé)任的重要依據(jù)，也是評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員防范職業(yè)風(fēng)險、應(yīng)對評估糾紛和訴訟、維護(hù)自身合法權(quán)益的重要手段。做好評估檔案工作對于加強(qiáng)評估行業(yè)監(jiān)督管理，總結(jié)積累經(jīng)驗(yàn)，提高評估水平具有十分重要的意義。

對一些經(jīng)濟(jì)活動所形成的檔案，我國單行法律和國家有關(guān)規(guī)定對其保存期限作了具體規(guī)定。例如《證券法》第一百四十七條規(guī)定：“證券公司應(yīng)當(dāng)妥善保存客戶開戶資料、委托記錄、交易記錄和與內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的各項資料，任何人不得隱匿、偽造、篡改或者毀損。上述資料的保存期限不得少于二十年?！钡谝话倭l規(guī)定：“證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保存登記、存管和結(jié)算的原始憑證及有關(guān)文件和資料。其保存期限不得少于二十年。”《保險法》第八十七條規(guī)定：“保險公司應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定妥善保管業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的完整賬簿、原始憑證和有關(guān)資料。前款規(guī)定的賬簿、原始憑證和有關(guān)資料的保管期限，自保險合同終止之日起計算，保險期間在一年以下的不得少于五年，保險期間超過一年的不得少于十年。”《商業(yè)銀行法》第五十一條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定保存財務(wù)會計報表、業(yè)務(wù)合同以及其他資料?！薄稌嫏n案管理辦法》第十四條規(guī)定：“會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。”《會計師事務(wù)所審計檔案管理辦法》第十條規(guī)定：“會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合審計業(yè)務(wù)性質(zhì)和審計風(fēng)險評估情況等因素合理確定審計檔案的保管期限，最低不得少于十年。”另外，《企業(yè)文件材料歸檔范圍和檔案保管期限規(guī)定》第七條規(guī)定：“企業(yè)檔案的保管期限定為永久、定期兩種，定期一般分為30年、10年。”

在本法施行前，有關(guān)評估檔案的管理特別是保存期限并無統(tǒng)一規(guī)定，散見于國家有關(guān)規(guī)定和相關(guān)評估業(yè)務(wù)規(guī)范中。例如，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部《房地產(chǎn)估價機(jī)構(gòu)管理辦法》第三十四條規(guī)定：“房地產(chǎn)估價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管房地產(chǎn)估價報告及相關(guān)資料。房地產(chǎn)估價報告及相關(guān)資料的保管期限自估價報告出具之日起不得少于10年。保管期限屆滿而估價服務(wù)的行為尚未結(jié)束的，應(yīng)當(dāng)保管到估價服務(wù)的行為結(jié)束為止?！敝袊ｋU監(jiān)督管理委員會《保險公估機(jī)構(gòu)監(jiān)管規(guī)定》第五十九條規(guī)定：“保險公估機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管業(yè)務(wù)檔案、會計賬簿、業(yè)務(wù)臺賬以及傭金收入的原始憑證等有關(guān)資料，保管期限自保險合同終止之日起計算，保險期間在1年以下的不得少于5年，保險期間超過1年的不得少于10年。”中國資產(chǎn)評估協(xié)會《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——工作底稿》（中評協(xié)〔2007〕189 號）第十六條規(guī)定：“注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告日后90日內(nèi)，及時將工作底稿與評估報告等一起歸入評估業(yè)務(wù)檔案，并由所在評估機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)檔案管理的法律、法規(guī)及本準(zhǔn)則的規(guī)定妥善管理?！钡谑邨l規(guī)定：“評估業(yè)務(wù)檔案自評估報告日起至少保存十年。國家法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/p>

確定評估檔案保存期限，要綜合考慮評估行業(yè)特點(diǎn)、評估對象、評估檔案價值、管理成本等因素。評估檔案保存時間過短，將難以通過檔案了解評估活動過程、查清評估依據(jù)，發(fā)揮檔案應(yīng)有的作用；保存時間過長，又會加大評估機(jī)構(gòu)管理成本，造成不必要的負(fù)擔(dān)?？紤]到評估行業(yè)實(shí)際情況，本條區(qū)分不同評估業(yè)務(wù)類型規(guī)定不同的評估檔案保存期限。

屬于一般評估業(yè)務(wù)的，評估檔案的保存期限不少于十五年。評估是獨(dú)立性、專業(yè)性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的活動，為保證評估過程和結(jié)果的合法、科學(xué)、公正，必須保證評估檔案的完整性、有效性，又要保持其持續(xù)性，因此必須保存一定的年限，以便于一旦發(fā)生爭議，對評估報告的審核檢驗(yàn)有足夠的客觀歷史依據(jù)。同時，確定評估檔案一定的保存期，也有利于對評估檔案開發(fā)利用，提高評估業(yè)務(wù)水平。當(dāng)然，一般的評估業(yè)務(wù)，是委托人自愿委托評估機(jī)構(gòu)確定評估對象的價值，出具的評估報告具有咨詢、參考的性質(zhì)，對評估過程中形成的檔案，不宜規(guī)定過長的保存期限，以免加重評估機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。為此，本條規(guī)定，對一般的評估業(yè)務(wù)檔案保存期限不少于十五年。

屬于法定評估的，評估檔案保存期限不少于三十年。法定評估業(yè)務(wù)涉及國有資產(chǎn)、公共利益等事項，為保護(hù)國有資產(chǎn)安全，維護(hù)公共利益，防止在評估環(huán)節(jié)上國有資產(chǎn)流失、公共利益受損等情形發(fā)生，對法定評估業(yè)務(wù)必須要求更高，對評估過程中形成的檔案規(guī)定更長的保存期限，一方面有利于通過法定評估業(yè)務(wù)檔案，規(guī)范和約束評估行為，另一方面有利于發(fā)生爭議時可以通過評估檔案對評估活動的合法性、有效性進(jìn)行審查，落實(shí)責(zé)任追究，增強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員的質(zhì)量意識、責(zé)任意識，提高評估質(zhì)量。因此，本條規(guī)定屬于法定評估業(yè)務(wù)的，評估檔案保存期限不少于三十年。

值得注意的是，本條規(guī)定的評估檔案保存期限均為最低期限，對于不同類型的評估檔案保存期限，在本法施行后，可由國務(wù)院有關(guān)評估行政管理部門或者相關(guān)行業(yè)協(xié)會會同國家檔案行政管理部門作出具體規(guī)定。

二十九、評估報告的異議

法律條文：

第三十條 委托人對評估報告有異議的，可以要求評估機(jī)構(gòu)解釋。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于評估報告異議的規(guī)定。

委托人委托評估機(jī)構(gòu)評估的目的在于確定評估對象的價值。由于評估活動涉及經(jīng)濟(jì)權(quán)益，因此委托人對評估程序的規(guī)范性、評估結(jié)論的合理性非常關(guān)注。評估報告是評估活動的集中反映，是評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員根據(jù)特定目的，選擇適當(dāng)評估方法，依照相關(guān)程序，對評估對象價值進(jìn)行綜合分析、評定和估算，形成評估結(jié)論這整個過程的具體體現(xiàn)。評估過程及評估報告具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性、實(shí)踐性。同一評估對象，基于不同評估目的、采取不同評估方法，得出的評估結(jié)論差異很大。委托人對評估報告有異議，可以是對評估主體、評估程序有異議，也可以是對評估依據(jù)、評估方法以及評估結(jié)論有異議。對此，評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員有義務(wù)從專業(yè)、技術(shù)的角度，從評估主體、評估程序、評估方法、評估依據(jù)等方面有針對性地進(jìn)行解釋，從而消除委托人的疑問。但是委托人異議并不影響評估報告的效力。本條僅規(guī)定委托人對評估報告有異議的可以要求評估機(jī)構(gòu)解釋，但并未賦予其他利害關(guān)系人這一權(quán)利。在實(shí)踐中，其他利害關(guān)系人認(rèn)為評估活動違反獨(dú)立、客觀、公正原則，存在違法行為的，可以向相關(guān)評估行政管理部門或者評估行業(yè)協(xié)會投訴、舉報。

三十、委托人的投訴權(quán)、舉報權(quán)和行政管理部門、行業(yè)協(xié)會受理、調(diào)查舉報的義務(wù)

法律條文：

第三十一條 委托人認(rèn)為評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員違法開展業(yè)務(wù)的，可以向有關(guān)評估行政管理部門或者行業(yè)協(xié)會投訴、舉報，有關(guān)評估行政管理部門或者行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)及時調(diào)查處理，并答復(fù)委托人。

法律條文重點(diǎn)內(nèi)容解讀：

本條是關(guān)于委托人投訴權(quán)、舉報權(quán)和行政管理部門、行業(yè)協(xié)會受理、調(diào)查舉報義務(wù)的規(guī)定。

評估作為一項專業(yè)服務(wù)活動，必須嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則。評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員必須依照法律、行政法規(guī)和評估準(zhǔn)則開展評估業(yè)務(wù)。為保證評估活動依法進(jìn)行，依法保護(hù)評估當(dāng)事人合法權(quán)益，本法分別規(guī)定了評估機(jī)構(gòu)、評估專業(yè)人員不得具有的禁止性行為，明確了設(shè)區(qū)的市級以上人民政府有關(guān)評估行政管理部門對相關(guān)評估行業(yè)負(fù)有監(jiān)管職責(zé)，對評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員的違法行為依法實(shí)施行政處罰，規(guī)定了相關(guān)評估行業(yè)協(xié)會作為評估機(jī)構(gòu)和評估專業(yè)人員的自律性組織，應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和章程實(shí)行自律管理，受理對會員的投訴、舉報，受理會員的申訴，調(diào)解會員執(zhí)業(yè)糾紛。為保證上述規(guī)定落到實(shí)處，本條規(guī)定了委托人對違法開展業(yè)務(wù)的評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員的投訴權(quán)、舉報權(quán)和有關(guān)行政管理部門、行業(yè)協(xié)會調(diào)查、處理委托人投訴、舉報的義務(wù)。

（一）委托人對違法開展評估業(yè)務(wù)的投訴權(quán)和舉報權(quán)

委托人認(rèn)為評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員違法開展業(yè)務(wù)的，可以進(jìn)行投訴、舉報。例如委托人認(rèn)為評估專業(yè)人員存在允許他人以本人名義從事業(yè)務(wù)或者冒用他人名義從事業(yè)務(wù)，簽署本人未承辦業(yè)務(wù)的評估報告等情形；評估機(jī)構(gòu)受理與自身有利害關(guān)系的業(yè)務(wù)，分別接受利益沖突雙方的委托對同一評估對象進(jìn)行評估，或者出具虛假評估報告或者有重大遺漏的評估報告等，可以向有關(guān)評估行政管理部門或者行業(yè)協(xié)會投訴、舉報。投訴一般針對的是委托人認(rèn)為評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員違法開展業(yè)務(wù)已經(jīng)侵害了自身的合法權(quán)益。舉報一般針對的是違法行為，要求依法予以查處，未必直接侵害委托人自身合法權(quán)益。本條規(guī)定的投訴人、舉報人限于評估委托人，其他人認(rèn)為評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員違法開展業(yè)務(wù)的，可以通過其他法定途徑舉報。

（二）行政管理部門、行業(yè)協(xié)會受理、調(diào)查舉報、投訴的義務(wù)

有關(guān)評估行政管理部門或行業(yè)協(xié)會接到委托人的投訴、舉報后，應(yīng)當(dāng)及時受理，依照有關(guān)規(guī)定公正調(diào)查處理。經(jīng)調(diào)查，投訴舉報事項屬實(shí)的，行業(yè)協(xié)會對評估活動中的糾紛可以依法進(jìn)行調(diào)解并依照章程對評估機(jī)構(gòu)或者評估專業(yè)人員予以懲戒，評估行政管理部門依法對評估違法行為予以查處，并及時答復(fù)委托人；投訴、舉報事項不屬實(shí)的，也要及時答復(fù)委托人。答復(fù)委托人，既可以書面答復(fù)，也可以口頭答復(fù)。不及時進(jìn)行調(diào)查處理，或者不及時答復(fù)委托人，有關(guān)評估行政管理部門或者行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任?！?/p>