■//王冬香

一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和內(nèi)涵

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的起源可追溯到工業(yè)革命時(shí)期，面對(duì)運(yùn)營(yíng)大規(guī)模復(fù)雜業(yè)務(wù)的需求而產(chǎn)生了記錄和跟蹤成本系統(tǒng)，以幫助企業(yè)所有者和管理者做出決策。成本會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)不同的歷史階段。首先是原始成本會(huì)計(jì)時(shí)期（1920年以前），主要用于確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本，并設(shè)計(jì)出了定單成本計(jì)算和分步成本計(jì)算方法（僅限工業(yè)企業(yè)）。到了近代（1920-1950年），隨著標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度的提出，成本會(huì)計(jì)不僅用于產(chǎn)品的成本計(jì)算，還具備了對(duì)管理成本進(jìn)行分析的職能，也使得其應(yīng)用范圍從傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。

而今天對(duì)于成本的定義已不僅僅是產(chǎn)品的生產(chǎn)和管理成本，根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的定義，成本是為了一定目的而付出的（或可能付出的）可用貨幣衡量?jī)r(jià)值的資源。從這一定義看，成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容，它還可以包括勞務(wù)成本、工程成本、開(kāi)發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。

二、存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)成本會(huì)計(jì)內(nèi)涵的不當(dāng)理解

長(zhǎng)期以來(lái)，許多企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)內(nèi)涵的理解都只把成本的高低作為評(píng)價(jià)成本工作成效的唯一標(biāo)準(zhǔn)，僅注重節(jié)約成本，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中許多成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常常會(huì)出現(xiàn)因片面強(qiáng)調(diào)降低成本而不顧及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，阻礙產(chǎn)品更新?lián)Q代和企業(yè)技術(shù)革新。從理論上來(lái)說(shuō)，由于成本只表現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，而產(chǎn)品成本指標(biāo)本身并不能反映這種耗費(fèi)的效益，評(píng)價(jià)成本工作績(jī)效考核應(yīng)該通過(guò)投入與產(chǎn)出的關(guān)系進(jìn)行。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)當(dāng)正確理解成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，綜合考慮其他戰(zhàn)略，否則就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)雖然在短期內(nèi)降低了生產(chǎn)成本，但長(zhǎng)期來(lái)看卻壓縮了利潤(rùn)上漲的空間，進(jìn)而減少企業(yè)的盈利，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）新制造環(huán)境和現(xiàn)有成本核算方式不匹配

近年來(lái)，科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，新技術(shù)井噴式的爆發(fā)帶動(dòng)新的行業(yè)和分工不斷產(chǎn)生，信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)全球化以及現(xiàn)在正在發(fā)展的人工智能，使得新型的制造環(huán)境不斷涌現(xiàn)，極大地提高了社會(huì)生產(chǎn)力。而企業(yè)生產(chǎn)力的大幅提高應(yīng)該伴隨著經(jīng)營(yíng)管理方式的及時(shí)調(diào)整，成本核算方式也要有創(chuàng)新和改進(jìn)。但一些企業(yè)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算的方式應(yīng)該是恒久穩(wěn)定的，甚至有企業(yè)將整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程變成不具有可比性的數(shù)字疊加，最終致使企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理單一片面，效率低下。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如繼續(xù)使用，將造成產(chǎn)品成本信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤，產(chǎn)品成本偏離控制范圍。

（三）現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)核算職責(zé)分工不明確

從理論上來(lái)說(shuō)，成本會(huì)計(jì)所研究的是向誰(shuí)提供成本信息、提供哪些成本信息及成本信息的提供方式問(wèn)題，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)即會(huì)計(jì)主體在特定歷史時(shí)期與環(huán)境中利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。然而在現(xiàn)如今的企業(yè)管理中，各部門(mén)職責(zé)分工不明確，業(yè)務(wù)冗雜重疊較多，使得好些時(shí)候成本會(huì)計(jì)和成本管理混為一談，成本會(huì)計(jì)走入盲目橫向拓展的誤區(qū)，既沒(méi)有突出成本會(huì)計(jì)的中心，也達(dá)不到成本會(huì)計(jì)真正的目的，反而在失真的成本信息的影響下，本來(lái)有效的成本控制和成本分析等管理辦法無(wú)法發(fā)揮真正的作用。

三、措施與解決方法

（一）以現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)理論體系為基礎(chǔ)，突破傳統(tǒng)成本管理束縛

一般而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模愈大，需要記錄的內(nèi)容與參考的資料就愈多。因此現(xiàn)代企業(yè)中的成本會(huì)計(jì)管理人員不能只將眼光放在精準(zhǔn)記錄和核算等單一層面上，要利用最優(yōu)化的成本核算方式，及時(shí)高效提取企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)中的有效信息，在此基礎(chǔ)上提升控制運(yùn)營(yíng)成本的切實(shí)性和優(yōu)勢(shì)。另一方面，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算不能只是財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員的事，而需要生產(chǎn)車(chē)間、技術(shù)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等密切配合。成本會(huì)計(jì)計(jì)算的合理性，不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)的自我評(píng)價(jià)，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等多部門(mén)的評(píng)價(jià)才能對(duì)結(jié)果做出正確的論證。因此，成本會(huì)計(jì)必須在現(xiàn)有理論體系的基礎(chǔ)上，突破傳統(tǒng)成本管理理念的束縛，使核算和管理體系變得更加貼近企業(yè)生產(chǎn)流程。

（二）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)方法，形成特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理體系

伴隨經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法也迅速發(fā)展。我國(guó)企業(yè)想要更快發(fā)展，一定要順應(yīng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化及企業(yè)的實(shí)際情況，著力提升企業(yè)的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，若一味強(qiáng)調(diào)降低成本，并不一定會(huì)讓企業(yè)成本控制的更加高效，反而會(huì)影響企業(yè)的技術(shù)發(fā)展和產(chǎn)品的更新?lián)Q代。此外，要虛心學(xué)習(xí)和應(yīng)用國(guó)外一些大型企業(yè)先進(jìn)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法。實(shí)現(xiàn)對(duì)自身的成本會(huì)計(jì)的革新，逐步探索出一套符合國(guó)情具有企業(yè)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)核算體系和管理方法。還要通過(guò)實(shí)踐進(jìn)行不斷的完善，提高成本會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)和能力，及時(shí)適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（三）推進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持

現(xiàn)代社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)工作信息化程度的不斷提升，使會(huì)計(jì)效率得到大幅提升。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)可以依托各種軟件對(duì)成本會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整理和分析，并定期形成成本會(huì)計(jì)報(bào)告，以真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息為基礎(chǔ)，彰顯成本會(huì)計(jì)報(bào)告的決策參考價(jià)值，服務(wù)于成本控制以及內(nèi)部控制。在企業(yè)管理中，應(yīng)大力推動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)化應(yīng)用，從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融合到企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中，借助計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)提供技術(shù)支持，提升企業(yè)成本管理統(tǒng)一化、速率化，完善企業(yè)成本管理的優(yōu)化。