●蘭 飛 劉維婧

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的審計(jì)制度，是現(xiàn)代審計(jì)制度在我國(guó)的一種創(chuàng)新，是加強(qiáng)權(quán)力制約和監(jiān)督的重要措施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)針對(duì)國(guó)有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間的決策執(zhí)行、財(cái)政收支等方面的全面審計(jì)，是提高審計(jì)監(jiān)督管理能力和國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的重要工具。我國(guó)最早在1999年頒布有關(guān)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間審計(jì)的暫行規(guī)定，并陸續(xù)在2000年、2006年、2010年以及2014年進(jìn)一步細(xì)化和完善了有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則，從法律層面對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、對(duì)象、流程等各方面進(jìn)行了明確，有利于更好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、國(guó)有企業(yè)的更新和改制，以及大數(shù)據(jù)時(shí)代下審計(jì)數(shù)據(jù)量呈幾何式增長(zhǎng)的現(xiàn)狀，傳統(tǒng)審計(jì)已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有工作要求。因此，如何利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的全面流通和審計(jì)創(chuàng)新，已成為新時(shí)代背景下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作重點(diǎn)。

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托理論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托理論是指國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)部門將國(guó)有資源的財(cái)產(chǎn)管理權(quán)授予相關(guān)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，并對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是一種委托和被委托的社會(huì)關(guān)系。受托理論的產(chǎn)生最早起源于公司制的發(fā)展，正因?yàn)楣局频漠a(chǎn)生出現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有權(quán)人為更好地提升公司管理效益，特聘請(qǐng)具有專業(yè)管理資質(zhì)的人才進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)權(quán)的管理，即出現(xiàn)了委托方和受托方。委托方作為公司所有權(quán)人，注重的是公司的經(jīng)營(yíng)效益和保值增值情況，而受托方接受委托之后，承擔(dān)確保受委托資產(chǎn)增值保值的責(zé)任。如何確保受托人能以公司利益為重，并嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則以更好地服務(wù)公司，就需要委托方進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督管理工作。而伴隨著受托活動(dòng)的復(fù)雜性增加，委托方憑借自身力量已經(jīng)無法很好地開展相關(guān)監(jiān)管工作，因此引入獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管工作，審計(jì)由此產(chǎn)生。因此，從發(fā)展歷程上看，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著受托活動(dòng)的發(fā)展復(fù)雜化而產(chǎn)生的，是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。而國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系著國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，因此國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于國(guó)家和社會(huì)都有重要意義。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制理論最早可追溯到上世紀(jì)四十年代以前，該階段主要以內(nèi)部牽制為基本出發(fā)點(diǎn)，提出通過建立兩個(gè)以上部門之間的合作可以大大降低一個(gè)部門單獨(dú)工作時(shí)可能出現(xiàn)數(shù)據(jù)造假、交易虛假的概率。上世紀(jì)四十年代到八十年代，內(nèi)部控制進(jìn)入了企業(yè)管理的職能階段，該階段在原有內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上引入了企業(yè)內(nèi)部組織管理，即通過內(nèi)部控制協(xié)調(diào)企業(yè)各機(jī)構(gòu)之間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效率的目的。伴隨著企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，內(nèi)部控制在原有的基礎(chǔ)上逐漸引申為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大部分，企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)既要考慮如何保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的安全性又要考慮如何在特定的條件下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。這需要企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層、管理層以及各執(zhí)行部門的共同努力和配合，形成一套職權(quán)明晰、責(zé)任到位的考核制度，并做好相關(guān)的宣傳和指導(dǎo)工作。

在內(nèi)部控制不斷發(fā)展的過程中，如何監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行成為企業(yè)監(jiān)管的重要問題，由此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。尤其針對(duì)涉及國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)，其領(lǐng)導(dǎo)人在實(shí)際運(yùn)行過程中是否存在決策的失誤，是否存在監(jiān)守自盜以及弄虛作假侵害國(guó)有利益等情況，單憑內(nèi)部控制的內(nèi)部力量無法實(shí)現(xiàn)有力的監(jiān)管，必須通過第三方獨(dú)立的審計(jì)力量介入才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的監(jiān)管。因此，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在離任以及在任時(shí)都要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的終身化，提高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)管理理論

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)管理理論認(rèn)為企業(yè)的員工、生產(chǎn)設(shè)備以及其他資源共同組成一個(gè)系統(tǒng)，如何通過一定的監(jiān)管手段實(shí)現(xiàn)該系統(tǒng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)是最終目標(biāo)。在這個(gè)整體之中，人的管理處于核心地位，也是統(tǒng)領(lǐng)全局的決定性力量。為了實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的均衡性和高效性，管理人員必須通過制度實(shí)現(xiàn)各成員之間的權(quán)利制衡，以及生產(chǎn)運(yùn)作的正常進(jìn)行。伴隨著信息化不斷推進(jìn)，傳統(tǒng)管理手段已無法滿足日益復(fù)雜化的企業(yè)組織模式，需要通過信息系統(tǒng)的改革和創(chuàng)新，更好地促進(jìn)業(yè)務(wù)銷售、風(fēng)險(xiǎn)控制、客戶管理等工作進(jìn)行，擴(kuò)大生產(chǎn)效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是在不斷創(chuàng)新的過程中應(yīng)運(yùn)而生，主要針對(duì)如何提高國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管效率。面對(duì)大數(shù)據(jù)等信息化的沖擊，原有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的高效管理，如何利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的共享和分析，是新時(shí)期國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改革重點(diǎn)。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響分析

（一）大數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織管理和審計(jì)職能的影響

1、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)組織管理模式。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下采用分組管理模式，即審計(jì)機(jī)構(gòu)將內(nèi)部組織分設(shè)為財(cái)政、投資、農(nóng)業(yè)等不同小組，每一小組在各自領(lǐng)導(dǎo)人的帶領(lǐng)下針對(duì)本小組的領(lǐng)域進(jìn)行針對(duì)性的審計(jì)調(diào)查。在這種模式下，各小組各自獨(dú)立實(shí)施本小組內(nèi)的審計(jì)工作，各組之間信息溝通不順暢且相關(guān)數(shù)據(jù)不能及時(shí)進(jìn)行共享，降低審計(jì)效率。伴隨著國(guó)有經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日趨龐大和復(fù)雜，并逐漸衍生出資金管理系統(tǒng)、銷售管理系統(tǒng)等諸多企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)信息系統(tǒng)，依靠傳統(tǒng)的分組審計(jì)方法，很難從單純的分組數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題。只有通過不斷組合企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)之間的信息，以及交流不同小組內(nèi)部不同領(lǐng)域之間的管理信息，才能更好提高審計(jì)效率。

在新的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式下，審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)內(nèi)部組織時(shí)不再依據(jù)財(cái)政、金融等不同領(lǐng)域成立小組，而是通過設(shè)立專案小組，針對(duì)每次審計(jì)任務(wù)成立審計(jì)項(xiàng)目組并進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和分工合作，有效解決了傳統(tǒng)模式下信息溝通不順暢、審計(jì)范圍較局限以及審計(jì)工作效率低下等問題。在新的審計(jì)管理模式下，建立以大數(shù)據(jù)平臺(tái)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，并組建專業(yè)的數(shù)據(jù)與審計(jì)結(jié)合的分析團(tuán)隊(duì)，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象制定不同的審計(jì)方案，以達(dá)到審計(jì)的針對(duì)性和高效性。

2、擴(kuò)寬原有審計(jì)職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要管理工具，對(duì)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理改革、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全以及促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)等方面具有重要促進(jìn)作用。而新時(shí)期下大數(shù)據(jù)的全面推廣，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓寬和加深。大數(shù)據(jù)審計(jì)可以預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。前期通過對(duì)所屬不同部門的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，設(shè)置有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債比、資產(chǎn)凈利率等不同財(cái)務(wù)指標(biāo)，離職率等人力資源指標(biāo)以及其他有關(guān)國(guó)有企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量的指標(biāo)預(yù)警值，并分析發(fā)展動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，當(dāng)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)可以將每個(gè)指標(biāo)與系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)警值進(jìn)行比對(duì)，對(duì)波動(dòng)異常的指標(biāo)可以進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)警，以提示其存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)防功能。

（二）大數(shù)據(jù)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和方式的影響

1、轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)在于國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是否合法、真實(shí)，其主要任務(wù)在于揭示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在進(jìn)行財(cái)政資金收支過程中的違法行為，以更好地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷更新，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)處理和分析的過程中也更加高效，其審計(jì)的重點(diǎn)也發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

首先，審計(jì)以黨和國(guó)家的宏觀方針和決策部署為中心。重點(diǎn)審查國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中違反相關(guān)行業(yè)管理規(guī)定，造成擾亂市場(chǎng)秩序、經(jīng)濟(jì)制度等重大安全隱患的行為。其次，審計(jì)以建立完善的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制為重點(diǎn)，深化責(zé)任的落實(shí)。通過審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的主要工作軌跡，查出領(lǐng)導(dǎo)人在政策決定和執(zhí)行過程中的不到位、不合規(guī)問題，并對(duì)相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行合理劃分，以準(zhǔn)確落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)人職責(zé)。最后，審計(jì)以提高國(guó)有企業(yè)的反腐倡廉意識(shí)為終極目標(biāo)。借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)，有效聯(lián)合公檢法、銀行等其他部門進(jìn)行數(shù)據(jù)整合和分析，查處相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的廉政問題，為保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益作出重大貢獻(xiàn)。

2、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)方式。傳統(tǒng)審計(jì)模式主要以查閱現(xiàn)場(chǎng)資料、進(jìn)行訪談等實(shí)地審計(jì)為主，伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)成熟與發(fā)展，直接利用國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)資金管理、產(chǎn)品銷售等系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)取數(shù)，審計(jì)人員再依據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，可有效提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確度。目前來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下變化：首先，由傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變。新審計(jì)模式是指將被審計(jì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲?jì)中心，審計(jì)人員再建立相關(guān)的數(shù)據(jù)分析模型，同時(shí)安排其他審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行訪談和查詢，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)相結(jié)合。其次，審計(jì)方式由事后審計(jì)向事后與事中審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)模式以事后審計(jì)為主，主要依賴被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，不利于及時(shí)糾正被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)進(jìn)行時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，而新模式下大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣，可以實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)關(guān)注被審計(jì)單位的項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時(shí)有效地進(jìn)行問題糾正。

三、大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題分析

國(guó)有企業(yè)因其企業(yè)性質(zhì)特殊，主要分布在能源、交通等有關(guān)國(guó)計(jì)民生的重要領(lǐng)域中，對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全具有重要作用。如何通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更好地規(guī)范國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)決策和執(zhí)行，是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重中之重。尤其是伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟與發(fā)展，如何通過大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用構(gòu)建更高效的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，是目前審計(jì)改革的方向。目前來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用方面還存在諸多不足。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)取用文件不明確

目前，從我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律文件來看，主要涉及傳統(tǒng)審計(jì)模式下的一般審計(jì)實(shí)施條例，大數(shù)據(jù)背景下的執(zhí)行細(xì)則尚不明確。尤其是對(duì)于審計(jì)案件執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)收集流程、數(shù)據(jù)共享范圍以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等方面都尚未從法律層面進(jìn)行明確，導(dǎo)致案件在具體執(zhí)行數(shù)據(jù)采集和分析時(shí)存在一定不確定性。同時(shí)，由于數(shù)據(jù)對(duì)被審計(jì)單位來說還存在泄露行業(yè)機(jī)密和降低本企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等問題，所以有部分企業(yè)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)會(huì)存在提供數(shù)據(jù)的配合度不夠的問題，或者提供數(shù)據(jù)不全面、不及時(shí)等懈怠行為，導(dǎo)致審計(jì)人員工作效率低下等。另外，因?yàn)槿狈σ欢ǚ晌募鳛閷徲?jì)基礎(chǔ)，即使審計(jì)人員根據(jù)數(shù)據(jù)分析模型得出被審計(jì)單位存在一些執(zhí)行漏洞的結(jié)論，也只能作為出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，還不能完全根據(jù)模型結(jié)果推定審計(jì)結(jié)果，這里也存在一個(gè)被審計(jì)單位以及社會(huì)對(duì)于大數(shù)據(jù)的認(rèn)可問題。審計(jì)人員只能以該數(shù)據(jù)分析結(jié)果為導(dǎo)向，再依據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)方法去取證復(fù)核，但這會(huì)大大降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)利用率不高

大數(shù)據(jù)背景下的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率很大程度上取決于數(shù)據(jù)的綜合利用效率。目前，我國(guó)大數(shù)據(jù)審計(jì)尚處于摸索階段，相關(guān)部門諸如銀行、政府部門等所搭建的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)還不完善，數(shù)據(jù)最終利用程度不高。

首先，數(shù)據(jù)采集不完全。目前我國(guó)還尚未形成全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，而各企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式以及數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)模式不同，導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)的導(dǎo)出和整合存在不兼容或錯(cuò)亂的問題。同時(shí)，不同行業(yè)不同企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)如何進(jìn)行邏輯處理和關(guān)聯(lián)，也是大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)建設(shè)過程中的大問題。另外，高機(jī)密行業(yè)由于涉及商業(yè)機(jī)密等數(shù)據(jù)保護(hù)問題，尚未進(jìn)行數(shù)據(jù)信息化管理，還處于傳統(tǒng)手工記載階段，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在信息采集過程中不全面。

其次，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)利用程度不高。審計(jì)在采集數(shù)據(jù)過程中，既有系統(tǒng)結(jié)構(gòu)化、統(tǒng)一性較高的數(shù)據(jù)，也有非結(jié)構(gòu)化諸如圖片、文檔等數(shù)據(jù)，而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法在數(shù)據(jù)系統(tǒng)中直接進(jìn)行轉(zhuǎn)變和關(guān)聯(lián)，必須經(jīng)過人工審查才能作為審計(jì)基礎(chǔ)資料被利用。因此，現(xiàn)在急需解決的問題是開發(fā)更高級(jí)的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，進(jìn)行非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，以發(fā)掘數(shù)據(jù)背后的信息以及有效提高審計(jì)的數(shù)據(jù)讀取效率。

最后，大數(shù)據(jù)分析水平有限。目前我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大數(shù)據(jù)分析還處于摸索階段，相關(guān)的人才也處于空缺狀態(tài)。大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)不僅要求相關(guān)從業(yè)人員要具備審計(jì)知識(shí)，還要具備相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技能。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不理想

雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)在一定程度上提高了審計(jì)效率，但審計(jì)結(jié)果尚未真正促進(jìn)國(guó)企改革和保值增值，主要原因是缺乏有效溝通和思維固化。首先，審計(jì)小組之間缺乏有效的溝通。隨著國(guó)企不斷深化改革，審計(jì)所涉及的內(nèi)容從單企業(yè)、單年度生產(chǎn)情況，轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗥髽I(yè)、多部門、多年度的綜合審計(jì)，涉及財(cái)務(wù)管理、工程建設(shè)等多個(gè)領(lǐng)域。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以專業(yè)領(lǐng)域設(shè)置審計(jì)小組，分組進(jìn)行綜合調(diào)查，仍存在信息溝通不順暢的問題，缺乏小組之間的有效溝通和信息共享。其次，傳統(tǒng)審計(jì)思維的固化。審計(jì)要求以客觀事實(shí)為判定的依據(jù)，要求所有審計(jì)行為必須以法律和法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)繩，但大數(shù)據(jù)分析的重點(diǎn)是數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，而非事實(shí)的因果關(guān)系。因此，大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，可能沒有可以解釋的直接原因，導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑分析結(jié)果。因此，審計(jì)人員與數(shù)據(jù)分析人員思路上的差異，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)脫節(jié)，最終的審計(jì)結(jié)果也無法準(zhǔn)確作出判斷。

四、大數(shù)據(jù)背景下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善建議

（一）建立健全大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的保障措施

首先，健全審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。一方面，修訂有關(guān)數(shù)據(jù)信息使用和共享的法律實(shí)施條例。可以通過審計(jì)立法明確大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律地位，將審計(jì)過程中有關(guān)被審計(jì)單位以及相關(guān)部門提供數(shù)據(jù)的義務(wù)進(jìn)行明確，得以明確電子合同、電子簽名等的法律效力，提高大數(shù)據(jù)審計(jì)的嚴(yán)肅性。另一方面，建立數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的長(zhǎng)效機(jī)制。針對(duì)國(guó)企數(shù)據(jù)報(bào)送不及時(shí)、不完全等問題，建議通過建立數(shù)據(jù)維護(hù)和報(bào)送的長(zhǎng)效機(jī)制，及時(shí)對(duì)上報(bào)共享信息進(jìn)行跟蹤和完善，以更好地維護(hù)大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境。

其次，完善審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范。大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)審計(jì)相比最大的區(qū)別在于數(shù)據(jù)的使用和共享，針對(duì)被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)保密的考慮，建議要從法律層面規(guī)范審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)提取、傳輸和分析以保障數(shù)據(jù)安全性，需從審計(jì)人員開展審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)使用和規(guī)范等多環(huán)節(jié)進(jìn)行落實(shí)，有效確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。

最后，審計(jì)數(shù)據(jù)的后續(xù)保存和維護(hù)也很重要，關(guān)系到國(guó)有企業(yè)的核心機(jī)密。需要從加強(qiáng)審計(jì)人員的保密義務(wù)和責(zé)任以及加強(qiáng)信息存儲(chǔ)設(shè)備后續(xù)的投入和維護(hù)出發(fā)，建立數(shù)據(jù)的后續(xù)長(zhǎng)效機(jī)制，做好數(shù)據(jù)備份和加密，建立相關(guān)信息防盜預(yù)警機(jī)制，防患于未然。

（二）全面搭建大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)的分析平臺(tái)

首先，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，整合不同行業(yè)、不同部門之間的信息，實(shí)現(xiàn)資源共享。一方面，建立數(shù)據(jù)采集、整合、分析等功能的審計(jì)平臺(tái)，將各行業(yè)各企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總到統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行存儲(chǔ)和管理，確保數(shù)據(jù)使用的安全性和規(guī)范性。另一方面，為更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)垂直管理上的共享和互通，建立中央與地方共享的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)跨部門、跨地區(qū)、跨年度的橫向、縱向綜合共享。通過審計(jì)部門與被審計(jì)部門之間的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)存儲(chǔ)和分析，提高數(shù)據(jù)信息的傳導(dǎo)效率和使用效率。

其次，通過現(xiàn)代信息技術(shù)提高大數(shù)據(jù)分析能力。主要包括提高對(duì)圖片、音頻等非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的加工和處理能力，運(yùn)用最新信息采集技術(shù)進(jìn)行信息轉(zhuǎn)換；通過搭建以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析模型，審查數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系和數(shù)字關(guān)系，并從中深究出隱藏的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；開發(fā)以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的圖文分析軟件，通過更直觀的圖表走勢(shì)推斷被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

最后，培養(yǎng)符合大數(shù)據(jù)背景的綜合型審計(jì)人才。大數(shù)據(jù)技術(shù)出現(xiàn)，逐漸顯現(xiàn)出現(xiàn)有審計(jì)人才隊(duì)伍的不足，新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人才必須具備敏感性、復(fù)合性和高效性的特點(diǎn)，即審計(jì)人員要通過不定期的培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等提升自身對(duì)數(shù)據(jù)分析的敏感性，并積極主動(dòng)接受新技術(shù)和新知識(shí)，熟練掌握利用軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換的技能。審計(jì)機(jī)關(guān)要建立由集合網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)等各專業(yè)線的精干人才組成的高效運(yùn)作團(tuán)隊(duì)，積極引入外部專家力量參與團(tuán)隊(duì)建設(shè)，以更快、更好地提高自身業(yè)務(wù)實(shí)力。

（三）改革創(chuàng)新大數(shù)據(jù)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方式

首先，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。以數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，協(xié)同多維度進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析。大數(shù)據(jù)背景下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，通過數(shù)據(jù)探究背后的體制管理邏輯是否存在漏洞，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)訪談、勘驗(yàn)等傳統(tǒng)審計(jì)手段開展審計(jì)工作。同時(shí)，要建立報(bào)表指標(biāo)分析與業(yè)務(wù)指標(biāo)分析、國(guó)有企業(yè)與銀行稅務(wù)等外部數(shù)據(jù)分析、不同區(qū)域不同行業(yè)之間的數(shù)據(jù)分析等多維度、綜合性分析模式，實(shí)現(xiàn)立體式的數(shù)據(jù)挖掘和分析。

其次，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式，勇于打破傳統(tǒng)固有方法。鑒于現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)分析還處于摸索階段，有關(guān)遠(yuǎn)程審計(jì)和持續(xù)審計(jì)等新型審計(jì)模式還不完善，需要通過打破傳統(tǒng)的按行政職能劃分的行政性審計(jì)模式，建立以社會(huì)民生為方向，以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的統(tǒng)一協(xié)作性審計(jì)模式。

最后，有效運(yùn)用數(shù)據(jù)分析的強(qiáng)大羅列功能，由審計(jì)抽查模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿鏀?shù)據(jù)分析建模方式，增大數(shù)據(jù)覆蓋量，有效提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確度和說服力，全面提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的深度和廣度。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一方面擴(kuò)大審查事項(xiàng)的覆蓋面，提升審計(jì)的深度和廣度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量；另一方面運(yùn)用數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)判斷將更加準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論更加客觀，使大數(shù)據(jù)審計(jì)范圍得到擴(kuò)展，實(shí)現(xiàn)全面抽樣，逐步達(dá)到審計(jì)全覆蓋?！?/p>