□舒 敏

目前我國多數(shù)事業(yè)單位都不能反映正確財務狀況，特別是在財務制度、會計制度落實、會計計量標準等方面存在較多問題，對事業(yè)單位的工作效率以及工作質量影響較大，為實現(xiàn)軍工事業(yè)單位的健康、長期發(fā)展，實現(xiàn)單位會計改革與應用多種管理會計工具，是發(fā)展的必然趨勢。本文注重分析軍工事業(yè)單位會計改革存在的問題與難點，針對問題與難點探討應用管理會計工具的作用，針對問題基礎幾點有效措施。

一、基于內(nèi)控視域下軍工事業(yè)單位會計管理目的

實現(xiàn)管理會計改革是現(xiàn)代化會計體系結構優(yōu)化的必然選擇，自從2014年前后頒布《管理會計基本指引》《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》等政策后，加快管理會計改革就成為當下事業(yè)單位發(fā)展的重點任務。軍工事業(yè)單位在發(fā)展中，由于傳統(tǒng)會計專業(yè)人員的管理意識以及內(nèi)控環(huán)境建設不足，單位會計管理還是偏向財務性，財務管理中預算編制是重點，但現(xiàn)代化發(fā)展中內(nèi)控機制逐步受到重視，會計審核與會計管理才是內(nèi)控的主要組成部分，會計專業(yè)人員要從財務轉變管理型，通過多種管理會計工具的使用，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)控機制的完善，全面優(yōu)化事業(yè)單位財務管理體系。

伴隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，軍工事業(yè)單位在軍事化進程不斷推進下，在各種事業(yè)單位中的影響力越來越大。經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對軍工事業(yè)單位影響較大，尤其是當下軍工事業(yè)單位市場化趨勢明顯，傳統(tǒng)的會計管理方法無法滿足市場復雜環(huán)境的競爭需求，目前不少軍工事業(yè)單位正在進行改革，探索符合新時代發(fā)展要求的會計管理機制，推動市場化與規(guī)范化的發(fā)展。其中，會計制度、會計計量標準與責任機制等正在逐步完善與轉變，使得管理會計逐步在事業(yè)單位中落實。管理會計通過一系列的辦法與專門工具，可利用財務會計的資料與其他資料加工、整理和整合，為各級管理人員提供滿足各項經(jīng)濟活動與規(guī)劃的依據(jù)，為決策者提供決策依據(jù)。就2016年的《管理會計基本指引》文件內(nèi)容來看，在事業(yè)單位中加入管理會計工作，加快內(nèi)部機制與內(nèi)部環(huán)境建設，促進經(jīng)濟轉型升級，是現(xiàn)代軍工事業(yè)單位發(fā)展與市場化轉型的工作重點。

二、軍工事業(yè)單位管理會計工具應用阻礙

目前有些軍工事業(yè)單位已經(jīng)增設管理會計部門，專門負責企業(yè)管理會計改革等相關工作，不過由于以下原因，管理會計改革工作阻礙重重。

(一)內(nèi)部監(jiān)控機制薄弱。內(nèi)部控制與管理會計息息相關，兩者相互依存、緊密相連，內(nèi)部監(jiān)控機制是管理會計改革的環(huán)境基礎，內(nèi)部監(jiān)控機制薄弱、意識低下，就難以保證管理會計工具方法的應用效果，無法科學規(guī)劃管理會計工具的應用途徑?；趦?nèi)部控制與管理會計目標的高度融合，為有效確保管理會計改革順利進行，軍工事業(yè)單位必須要先逐步完善內(nèi)部監(jiān)控環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度，基于內(nèi)部建設實務，將內(nèi)控建設作為事業(yè)單位發(fā)展首要工作，發(fā)揮內(nèi)控建設的工作效用，為管理會計的實施保駕護航。但很可惜，部分軍工事業(yè)單位的領導人不能充分認識到監(jiān)控建設對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，導致內(nèi)控建設形式化明顯，無法發(fā)揮自身的效用，觀念意識轉變不足，導致領導層與管理層內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控控制機制建設滯后，抑制了管理會計職能的發(fā)揮，自然管理會計工具的應用也受阻礙。

(二)會計信息化建設滯后。管理會計其實是企業(yè)范圍的分析系統(tǒng)，發(fā)揮管理會計的作用，除需要內(nèi)部監(jiān)控管理的支持以外，還需要實現(xiàn)信息化建設，兩者相互作用，才能真正發(fā)揮管理會計的職能，為事業(yè)單位決策提供科學依據(jù)。我國科技與經(jīng)濟發(fā)展較快，傳統(tǒng)軍工事業(yè)單位電算化程度不高，所以對管理會計的需求量不大，但伴隨著計算機、信息技術等逐漸在軍工事業(yè)單位中的應用與發(fā)展，實現(xiàn)會計信息化建設迫在眉睫。目前，多數(shù)軍工事業(yè)單位在工作中都使用了現(xiàn)代信息技術，不僅提高了工作效率，也需要加快數(shù)據(jù)信息處理能力，現(xiàn)代信息技術的應用保證會計信息分析的質量與速度，從而確保數(shù)據(jù)分析的全面性，達到預測、規(guī)劃與決策等作用。所以信息時代中，實現(xiàn)會計信息化建設，是確保管理會計以及管理會計工具發(fā)揮自身職能的保障，但目前軍工事業(yè)單位對會計信息化建設的意識不強，部分地區(qū)存在信息技術不完善以及管理平臺漏洞多等問題，加之研發(fā)經(jīng)費進展、專業(yè)技術人員不足等原因，阻礙了會計信息化的發(fā)展進程，阻礙了管理會計工具的應用，無法確保信息的完整性與準確性。

(三)單位業(yè)務與財務目標步調不統(tǒng)一。管理會計工具的應用目的是要加快管理會計的改革與事業(yè)單位內(nèi)控控制的完善，如今軍工事業(yè)單位更加科學化與規(guī)范化發(fā)展，財務管理的改善情況較大，但業(yè)務部門的工作內(nèi)容與工作目標都集中在科研生產(chǎn)任務中，例如確?？蒲薪?jīng)費到款、科研生產(chǎn)任務進度等，對各項業(yè)務的經(jīng)濟狀況與經(jīng)濟活動規(guī)劃關注不足，經(jīng)費的使用與管理與實際情況存在差異。這就與財務管理存在較大的差異性，財務管理作為價值管理部門，實現(xiàn)資金成本的最小化、提高投入費用與科研成果的比例，是財務管理的目標。財務管理與業(yè)務部門管理目標的不協(xié)調，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的危害較大，業(yè)務部門是經(jīng)營管理與發(fā)展的主要部門，其發(fā)展是整個事業(yè)單位的指引，財務部門則是依據(jù)稅法與會計相關規(guī)定的硬性約束，兩個部門管理目標與管理內(nèi)容存在的矛盾，對整個事業(yè)單位發(fā)展都會造成影響，也使得管理會計工具的應用投鼠忌器，制約了整體軍工事業(yè)單位的發(fā)展。

三、管理會計工具在軍工事業(yè)單位中的應用價值

(一)促進財務會計轉型升級。應用管理會計工具，是為軍工事業(yè)單位的財務管理提供新的方法與手段，提高財務會計的工作效率以及工作作用，管理會計改革中利用管理會計工具，可將原本的財務管理上升到企業(yè)管理的高度，通過各種財務資料與部門管理資源的處理、整合與應用，為各部門提供各項經(jīng)濟活動規(guī)劃與執(zhí)行的依據(jù)。尤其是在企業(yè)發(fā)展決策中，采用管理會計工具針對內(nèi)部環(huán)境進行會計審核與監(jiān)察，能提高優(yōu)化內(nèi)部機制，針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問題查漏補缺，改變傳統(tǒng)的研發(fā)經(jīng)費使用方式與管理模式，運用現(xiàn)代化管理工具與信息化技術，在信息管理平臺與管理會計工具的協(xié)助下，有效為科研項目與生產(chǎn)項目分配資金，構建具有長期發(fā)展活力的科技管理與運行機制，激發(fā)科研人員的積極性，從而全面提升軍工事業(yè)單位的市場競爭力。

(二)建設提升管理效能的系統(tǒng)化工具。軍工事業(yè)單位管理會計改革與管理效能提升中，實現(xiàn)預算管理與績效考評的結合，能實現(xiàn)管理會計與單位內(nèi)部管理的協(xié)同發(fā)展，實現(xiàn)管理會計直接參與到各項軍工單位經(jīng)營管理活動中，利用現(xiàn)代化管理會計工具，通過綜合運用與單位實際情況相符的工具與辦法，對各類信息進行收集、管理與處理等，無論是會計與財務信息還是活動信息，在工具的協(xié)助下能為管理者提供計劃、決策與監(jiān)督等多種服務，在實現(xiàn)組織協(xié)調作用的同時實現(xiàn)各種內(nèi)部資源的整合與配置，加強部門分工協(xié)作，實現(xiàn)各部門之間相互合作，形成協(xié)同效應，確保各部門各項工作之間高效、順暢等運行。此外，應用管理會計工具能推動單位市場化發(fā)展，順應當下經(jīng)濟發(fā)展形勢，實現(xiàn)內(nèi)部單位風險控制，形成統(tǒng)一的會計系統(tǒng)，以現(xiàn)代化工具促進信息化建設。在實現(xiàn)會計管理轉型升級的基礎上，借助信息技術與網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，實現(xiàn)對市場需求的動態(tài)分析，項目全成本核算管控與貨幣資金時間價值的實現(xiàn)，達到內(nèi)部環(huán)境與外部發(fā)展的協(xié)調統(tǒng)一的目的。在管理會計系統(tǒng)化發(fā)展中，利用各項管理工具以及管理手段，可加快管理會計改革的進程，為企業(yè)發(fā)展與決策提供信息系統(tǒng)，便于決策者了解資產(chǎn)負債、權責關系以及具體經(jīng)濟活動與內(nèi)部評估潛質等情況，落實各項經(jīng)濟責任與內(nèi)部監(jiān)督。

四、管理會計工具在軍工事業(yè)單位的應用策略

(一)實現(xiàn)內(nèi)部控制與管理會計互補。管理會計工具在軍工事業(yè)單位中的應用與發(fā)展，必須要有優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境條件，才能發(fā)揮自身的財務管理、會計審核等作用，通過準確、真實的數(shù)據(jù)分析，為事業(yè)單位決策與發(fā)展提供依據(jù)。所以管理會計工具的應用必須要有內(nèi)控體系的支持與管理會計改革的協(xié)助，實現(xiàn)內(nèi)部控制與會計管理的互補與整合，是要利用內(nèi)控體系的各種機制與環(huán)境，為管理會計系統(tǒng)的運行與作用奠定基礎，運用管理會計的系統(tǒng)的作用確保內(nèi)控設計的合理性與執(zhí)行有效性，在目標協(xié)調統(tǒng)一的基礎上實現(xiàn)管理與發(fā)展的步伐一致。促進內(nèi)部控制與管理會計整合，依托單位經(jīng)濟活動風險定期評估機制，由內(nèi)部管理針對各個業(yè)務流程，評估經(jīng)濟活動中存在的風險，確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與監(jiān)管中存在的風險漏洞，制定風險控制措施。由管理會計在預算業(yè)務控制過程中，為各個部門業(yè)務工作安排與經(jīng)濟活動規(guī)劃，使用管理會計工具方法進行全面預案管理、滾動預算管理等，將預算編制細化與科學化，確保會計管理切實貫穿于整個經(jīng)濟活動過程中，依據(jù)風險分析獲取輸相應的信息與報告。

管理者通過信息與報告，監(jiān)控和整個單位內(nèi)部管理的發(fā)展，針對業(yè)務流程中存在的問題采取措施進行改進與完善，最終構建循環(huán)的閉環(huán)式管理機制。在循環(huán)的閉環(huán)式管理機制，管理會計工具的應用，受到內(nèi)部監(jiān)控、管理會計工作和管理者決策三方保護，確保可以貫穿于軍工事業(yè)單位的所有經(jīng)濟活動規(guī)劃與執(zhí)行中，且與戰(zhàn)略管理、風險管理與績效管理等工具方法，共同完善單位決策部署工作，在內(nèi)控視域下將管理會計工具與方法，嵌入到整個內(nèi)控體系中，可促進單位內(nèi)控體系與管理會計應用體系的有機融合。能更加靈活、前面與有效地實行各項工作，為管理者提供充足的信息服務，逐步構建與優(yōu)化戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理、單位風險管理框架、風險矩陣模型、關鍵指標法、經(jīng)濟增加值等管理方式。

(二)優(yōu)化應用管理會計工具的內(nèi)外部環(huán)境。優(yōu)化軍工事業(yè)單位的管理會計工具的內(nèi)外部應用環(huán)境，依據(jù)軍工科研事業(yè)單位的共性與特性，從軍工事業(yè)單位的常規(guī)活動、研制、生產(chǎn)、軍民融合開拓的業(yè)務范圍，依據(jù)事業(yè)單位與企業(yè)單位的特性，將從軍工事業(yè)單位所處的內(nèi)外部環(huán)境入手，一方面，推動軍工事業(yè)單位的轉型升級，從軍工事業(yè)單位轉向企業(yè)改革，逐步明確產(chǎn)權歸屬與經(jīng)營主體，針對目前的管理體制漏洞選擇合適的改進策略與方式，激活軍工事業(yè)單位的市場活力與競爭能力。另一方面，加強業(yè)務與財務部門的溝通，從單位整體發(fā)展角度實現(xiàn)業(yè)務與財務工作的相互協(xié)同，以協(xié)同發(fā)展效應，提高科研事業(yè)單位對管理會計工具應用的重視程度，將各種管理會計工具與方法貫穿到整個經(jīng)營管理過程中，以“勇于創(chuàng)新”的精神不斷完善與轉變各項管理制度，依據(jù)現(xiàn)代化管理會計的標準與計量等，優(yōu)化內(nèi)部會計制度與會計管理機制。

此外，在內(nèi)外部環(huán)境優(yōu)化中，還要加強管理會計人才隊伍的建設，為管理會計工具應用奠定人力基礎。軍工事業(yè)單位要注重管理會計理念、知識、技術與素養(yǎng)的培養(yǎng)，將傳統(tǒng)財務型會計人才轉變?yōu)楣芾硇凸芾砣瞬?，確保人才具備各項管理會計方法應用的技能與管理能力。由于會計管理人員綜合素質對會計管理水平影響較大，因此會計人才培養(yǎng)需要將目標轉變到管理層次中，加強對管理會計人才的信息技術、網(wǎng)絡技術培養(yǎng)，以綜合性管理會計人才為目的，以實戰(zhàn)鍛煉與培訓機制，提高人才對各項信息的的綜合性處理能力，為管理會計工具在事業(yè)單位的應用提供高端管理會計人才。配合人才管理制度與培養(yǎng)機制的變化，會計制度也要深化改革，基于事業(yè)單位的公共環(huán)境與資金能力、社會保險等實際預算，制定具有針對性的復式管理制度，依據(jù)軍工事業(yè)單位的實際發(fā)展情況，結合未來發(fā)展路線，構建符合當下事業(yè)單位發(fā)展的會計會計制度，構建新的會計管理體系，實現(xiàn)軍工事業(yè)單位的會計制度深化改革。

(三)健全會計管理機制，加快信息系統(tǒng)建設。目前多數(shù)軍工事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)依舊是事后核算模式，缺乏事前預測與事中控制的規(guī)劃與監(jiān)管，所以軍工事業(yè)單位要依據(jù)會計管理委員會的目標，制定合理的經(jīng)費管理編制方法，確保業(yè)務流程、科研項目等上報經(jīng)費符合目標需求，在《會計準則》標準下，制定符合軍工事業(yè)單位的管理會計改革所需的會計標準，定期對管理人員與會計隊伍進行廉政審核與專業(yè)化培訓。由于軍工事業(yè)單位會計信息化建設進程較慢，為提高財務管控效果，推動財務工作轉型，必須要加強信息系統(tǒng)建設，依據(jù)財務信息的維度、質量與時效性，構建支持決策的管理會計信息系統(tǒng)；利用大數(shù)據(jù)、信息技術以及計算機技術等，將傳統(tǒng)手工財務管理轉變?yōu)樾畔⒒芾?，利用信息管理系統(tǒng)構建符合信息系統(tǒng)建設的管理系統(tǒng)，提高財務核算效率與效果；將會計管理人員從傳統(tǒng)手工模式中解放，專攻企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控與管理，逐步協(xié)助財務系統(tǒng)調整功能定位與崗位設置、工作制原則等，將傳統(tǒng)“重核算、輕管理”轉變?yōu)樾畔⒒?、財務化的管理型，確保管理會計工具的應用技術環(huán)境與管理環(huán)境符合標準，將整體業(yè)務與管理內(nèi)容嵌入管理會計工具，實現(xiàn)科學化、全面化管理與改革。

五、結語

從軍工事業(yè)單位內(nèi)控角度看待管理會計改革，可以發(fā)現(xiàn)管理會計在事業(yè)單位中落實還處于起步階段，由于管理會計是一門新學科，其與當下不斷變化的預算管理制度與財稅管理制度密切相關，為提升單位內(nèi)部管理的監(jiān)控力度與內(nèi)部資源整合，促進單位的長久發(fā)展與企業(yè)財務管理活動改革，就要在單位財務管理活動中，運用多種管理會計工具，改變財務管理的工作辦法與機制，依據(jù)內(nèi)部控制、會計審核與會計管理的要求，逐步促進事業(yè)單位管理會計改革在各個管理領域中的落實。