□印娟娟 楊如恒 宋曉剛

隨著我國市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，高校作為國家培養(yǎng)和提供優(yōu)秀人才的搖籃，在緊跟時代步伐的同時，也衍生出很多前所未有的難題。國家大力推進(jìn)高校發(fā)展變革，招生規(guī)模不斷擴大，同時伴隨高校自主辦學(xué)和改善教學(xué)環(huán)境等，國家加大對高校經(jīng)費支持，由于高校內(nèi)部管理相對薄弱，各種財務(wù)舞弊腐敗案件頻發(fā)，當(dāng)前高校已經(jīng)成為了腐敗的高發(fā)地，這就對高校廉政風(fēng)險防控提出了更多的要求。內(nèi)部審計作為廉政風(fēng)險防控的重要組成部分，在預(yù)防和懲治腐敗體系中擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)和使命，這對內(nèi)部審計工作也提出了更高的要求。在當(dāng)前國家大力推進(jìn)廉政風(fēng)險防控的新環(huán)境下，如何促使高校內(nèi)部審計積極探索轉(zhuǎn)型路徑是當(dāng)前一項亟待研究的重要課題。

一、高校廉政風(fēng)險防控機制和高校內(nèi)部審計

高校的廉政風(fēng)險根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的來源可以分為以下五種：第一，校內(nèi)人員的廉政意識薄弱，不能夠正確嚴(yán)肅認(rèn)識到廉政風(fēng)險；第二，崗位職責(zé)邊界不清，造成規(guī)制失靈風(fēng)險；第三，制度建設(shè)不完善、不科學(xué)、執(zhí)行不到位等風(fēng)險；第四，具體的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險；第五，外部環(huán)境干涉形成的風(fēng)險。這幾個風(fēng)險之間又相互影響、相互關(guān)聯(lián)、相互反饋，形成一種復(fù)雜的非線性動態(tài)關(guān)系。高校廉政風(fēng)險防控機制就是利用系統(tǒng)的思維方法，結(jié)合現(xiàn)代管理理論和方法，有效地防控這些風(fēng)險的發(fā)生，保障高校能夠平穩(wěn)發(fā)展。

高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部獨立設(shè)置的審計機構(gòu)，以經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，反應(yīng)高校內(nèi)部各領(lǐng)域經(jīng)濟活動的實際情況以及對國家法律法規(guī)的執(zhí)行情況，對經(jīng)濟活動中存在的問題起到揭露和抵御的作用，當(dāng)好高校安全健康發(fā)展的“免疫衛(wèi)士”；同時為高校制度建設(shè)、內(nèi)部管理等提出建議和意見，促進(jìn)高校實現(xiàn)不斷完善和增值。

新常態(tài)形勢下，高校廉政建設(shè)防控工作和內(nèi)部審計在預(yù)防和抵御腐敗方面，既相互獨立，又相互促進(jìn)。高校內(nèi)部審計當(dāng)前的任務(wù)已經(jīng)不是單純通過對各種經(jīng)濟活動的審查和監(jiān)管，為學(xué)校節(jié)約資金和減少損失，而更加看中內(nèi)部審計的內(nèi)部價值。內(nèi)部價值包括：第一，通過內(nèi)部審計部門的服務(wù)、咨詢、鑒證等作用的發(fā)揮，不僅能夠為各個組織部門提供制度建設(shè)和完善的建議意見，還能夠促使高校整體上不斷完善管理決策、內(nèi)部治理等，即為高校增值所形成的“潛在價值”；第二，通過內(nèi)部審計工作，不斷營造一種時刻都要接受監(jiān)督與檢查，從而培養(yǎng)和提高其他職能部門人員的規(guī)范工作意識和風(fēng)險防控意識，減少廉政風(fēng)險的發(fā)生，這是內(nèi)部審計工作長期形成的一種“威懾價值”。近年來，內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐漸重視在促進(jìn)高校完善內(nèi)部控制、加強廉政建設(shè)等方面積極發(fā)揮其內(nèi)在價值，但是仍然存在一些問題長期未能解決。

二、高校廉政風(fēng)險防控機制下的內(nèi)部審計模式中存在的問題分析

(一)內(nèi)審權(quán)威性不足，難以有效發(fā)揮預(yù)防和警示作用。第一，高校內(nèi)部審計部門屬于高校眾多組織中的一個，受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門很難獨立地進(jìn)行有效的監(jiān)督調(diào)查腐敗行為。因其機構(gòu)設(shè)置的特殊性，審計人員難免在監(jiān)督過程中會出現(xiàn)畏手畏腳的現(xiàn)象，看到問題要點不敢抓，反而提出一些表面性的意見，難以對內(nèi)部形成“不想腐、不能腐、不敢腐”的高壓態(tài)勢。第二，內(nèi)審部門工作被重視程度不夠，造成很多內(nèi)部審計部門在高校內(nèi)部處于邊緣化的地位，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題，管理單位不能夠真正重視，內(nèi)部審計部門因其特殊性，在其權(quán)威性和公信力方面受到一定的限制，真正的追責(zé)力度不夠，使得高校其他受監(jiān)督部門對審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改過程應(yīng)付了事，整改效果很差，很多問題屢審屢見，不能對校內(nèi)人員起到“審計一人，教育一片”的目的，使黨員領(lǐng)導(dǎo)干部置于更廣泛的監(jiān)督之中，變“少數(shù)人監(jiān)督多數(shù)人”為“多數(shù)人監(jiān)督少數(shù)人”，內(nèi)部審計的警示作用發(fā)揮不明顯。

(二)內(nèi)部審計發(fā)展滯后，難以有效發(fā)揮監(jiān)督和制約作用。第一，隨著國家不斷深入推進(jìn)財稅體制改革，新《預(yù)算法》和《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》的實施，不僅從宏觀角度加大對資金使用的預(yù)算管理，也進(jìn)一步提升了會計信息的質(zhì)量，更加注重規(guī)范各類經(jīng)費的管理、執(zhí)行和績效評價。而目前高校內(nèi)部審計還停留在審查賬目的真實性、合法性方面，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高校的發(fā)展需要。第二，當(dāng)前高校各類經(jīng)濟活動也都在逐步實現(xiàn)信息化，財務(wù)管理由財務(wù)管理服務(wù)平臺實現(xiàn)，各類工程和設(shè)備類的采購也都開始逐步規(guī)范，通過各類公共資源交易平臺和政府采購中心進(jìn)行統(tǒng)一采購。針對正在逐步實現(xiàn)信息化、無紙化、職業(yè)化的經(jīng)濟活動，傳統(tǒng)的審計方式和審計觀念已經(jīng)跟不上發(fā)展，難以信息化大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，與其他部門實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。第三，當(dāng)前常規(guī)的審計業(yè)務(wù)正在逐步退出，審計重點開始轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制審計、風(fēng)險審計、績效審計等新的審計業(yè)務(wù)范疇。面對這種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，部分內(nèi)部審計工作已經(jīng)出現(xiàn)了無從下手的現(xiàn)象，難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，完全不能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的效用。

(三)高校廉政風(fēng)險防控機制和內(nèi)部審計合作機制尚未建立。高校廉政風(fēng)險主要來源于人、制度、崗位、業(yè)務(wù)流程、外部風(fēng)險等方面，這就涉及到高校的各個組織機構(gòu)之間相互監(jiān)督、相互影響、相互貫通，才能夠?qū)崿F(xiàn)廉政建設(shè)防控機制。但是目前高校各個組織部門之間總體上都是處于一種各管各家的狀態(tài)，未能實現(xiàn)各種監(jiān)督渠道有效信息的共享溝通。尤其是在審計過程中，對于發(fā)現(xiàn)的腐敗問題，內(nèi)部審計部門往往沒有獨立的話語權(quán)，需要其他廉政監(jiān)督機構(gòu)的大力支持。

三、高校廉政風(fēng)險防控機制下的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變思路

新的環(huán)境下，高校內(nèi)部管理也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷更新內(nèi)部審計工作理念、職能定位，不斷調(diào)整審計方式和審計組織形式。尤其是當(dāng)前財務(wù)管理、工程項目、資產(chǎn)采購等制度的不斷完善，內(nèi)部審計可以借助政府制度約束和社會中介的監(jiān)管服務(wù)，常規(guī)的日常審計已經(jīng)逐漸規(guī)范，高校內(nèi)部審計要根據(jù)信息化、無紙化建設(shè)的進(jìn)行，迫切要求對當(dāng)前的審計模式進(jìn)行全面革新。

(一)不斷增強審計影響力，增強領(lǐng)導(dǎo)干部廉政風(fēng)險防控意識。當(dāng)前高校內(nèi)部審計主要從監(jiān)督和規(guī)范兩個方面培養(yǎng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部和工作人員的廉政風(fēng)險防范意識，從而加強其工作的規(guī)范性。

(一)強化經(jīng)濟責(zé)任審計整改落實。高校內(nèi)部審計作為廉政建設(shè)防控的監(jiān)督利器，領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計則是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制度牢籠。2017年教育部印發(fā)了《教育部經(jīng)濟責(zé)任審計整改工作辦法》，進(jìn)一步強化審計整改工作的嚴(yán)肅性，提升審計整改工作質(zhì)量。高校內(nèi)部審計更加重視整改工作，堅決將問題清單、銷號清單落到實處。高校內(nèi)部審計部門進(jìn)一步加大對審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改工作的跟蹤檢查力度，要求管理單位必須根據(jù)審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題逐條進(jìn)行整改，并要求其在限定日期遞交整改情況。利用向管理單位提供內(nèi)部審計鑒證和咨詢功能，使其不斷完善制度建設(shè)，降低因制度不完善、不科學(xué)，流程不規(guī)范，權(quán)責(zé)不清等原因引起的風(fēng)險，加大內(nèi)部審計在高校內(nèi)部的公信力和影響力，提高內(nèi)部審計監(jiān)督和制約作用，推動廉政風(fēng)險防控建設(shè)的發(fā)展。

(二)建立審計通報制度。內(nèi)部審計部門通過將審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些普遍性、典型性的問題，定期進(jìn)行匯總統(tǒng)計后，向一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報，引起相關(guān)各部門的高度重視，能夠針對通報的問題進(jìn)行自查自糾，提前整改，完善制度，梳理業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，將問題從源頭上進(jìn)行控制。通報制度可在一定程度上降低那些屢審屢犯，屢審屢見的問題，規(guī)避一些由于不可控因素帶來的廉政風(fēng)險，發(fā)揮審計警示和預(yù)防作用，。

(三)充分發(fā)揮咨詢和鑒證服務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范高校管理。內(nèi)部審計在審計過程中針對其他部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)流程等各個方面作出合理正確的評價，對于不足的地方提出有建設(shè)性和現(xiàn)實性的改進(jìn)意見，提高高校各部門的應(yīng)變能力和增值效應(yīng)。

(二)加強信息化建設(shè)，擴大廉政風(fēng)險監(jiān)督。信息化建設(shè)是當(dāng)前的潮流，各高校都已經(jīng)逐步重視高校的信息化建設(shè)進(jìn)程。內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督服務(wù)部門，在審計過程中，必須隨著管理單位和審計內(nèi)容形式的變化，同時作出革新。內(nèi)部審計部門必須要建立一套適用于本單位的可操作性強的審計軟件。例如：河北某高校審計處，根據(jù)自己審計工作的特點，與軟件設(shè)計公司聯(lián)合，開發(fā)了網(wǎng)上審計管理與服務(wù)平臺，其中包含工程審計和科研審計兩個大的子塊。都是利用信息技術(shù)手段通過對管理部門的各種運行程序、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟活動等內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以信息內(nèi)容關(guān)聯(lián)分析、分類、預(yù)警、預(yù)測等方法，橫向?qū)Ρ取⒖v向比較，驗證審計內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系，分析驗證數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，并且利用對當(dāng)前數(shù)據(jù)的變化特點，分析并查找數(shù)據(jù)背后隱藏的一些不易發(fā)現(xiàn)的或容易忽略的信息。也就是通過對高校內(nèi)部的分析，進(jìn)行風(fēng)險提示，并對審計人員發(fā)出預(yù)警，實現(xiàn)從以前的人工審計擴充到利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警和事后的問題分析。此外，審計系統(tǒng)還可以根據(jù)當(dāng)前所有的審計案例，充分利用歷史數(shù)據(jù)，進(jìn)行分門別類匯總統(tǒng)計，然后針對其中科研審計發(fā)現(xiàn)的問題匯總統(tǒng)計，將發(fā)現(xiàn)的相似的審計問題匯總成為普遍性、典型性等問題，一方面對于內(nèi)部審計人員在同類型的審計過程中作為重點審計的參考；另一方面，為高校內(nèi)部人員敲響警鐘，進(jìn)行自行檢查并及時整改。

(三)加大內(nèi)審部門與廉政建設(shè)機構(gòu)的合作。廉政建設(shè)防控機制作為一個龐大的系統(tǒng)工程，內(nèi)審部門只有與其他相關(guān)部門通力合作，從不同的角度和不同的方面聯(lián)合監(jiān)督，對高校各種財務(wù)管理、人事任免、內(nèi)部控制、檢查監(jiān)督等進(jìn)行聯(lián)合行動規(guī)范，實現(xiàn)各個部門之間的有效信息共享，才能夠發(fā)揮內(nèi)部審計在廉政建設(shè)防控機制中的作用。