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“營(yíng)改增”影響下供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

2019-03-21 22:33//何
財(cái)會(huì)研究 2019年7期
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增稅務(wù)供電

■ //何 敏

2016年5月1日起,“營(yíng)改增”政策在各行各業(yè)全面實(shí)施。三年來(lái),很多企業(yè)已經(jīng)走出最初茫然無(wú)措、等待觀望、被動(dòng)適應(yīng)的窘境,邁向積極扭轉(zhuǎn)觀念、積極調(diào)整適應(yīng)改革、加快優(yōu)化管理的新階段。就供電企業(yè)而言,由于涉稅因素多種多樣,其稅務(wù)管理工作本身較為復(fù)雜,且基于原始操作慣性,新舊制度和政策過(guò)渡困難,在實(shí)施“營(yíng)改增”過(guò)程中不可避免地觸發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)管理難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。

一、“營(yíng)改增”對(duì)供電企業(yè)稅務(wù)管理的影響

(一)“營(yíng)改增”的實(shí)施有效避免供電企業(yè)重復(fù)征稅,助力企業(yè)成本降低

稅制改革之前,供電企業(yè)通常按照供電收入的17%繳納增值稅,然而供電企業(yè)稅務(wù)管理項(xiàng)目多且雜,涉稅因素交替混雜,難以有效剝離區(qū)分,其稅務(wù)管理工作本身難度較高,重復(fù)征稅問(wèn)題明顯且突出,高額稅率使企業(yè)長(zhǎng)期面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)。而“營(yíng)改增”后企業(yè)涉稅項(xiàng)目得到有效細(xì)化,并根據(jù)不同進(jìn)項(xiàng)設(shè)置不同的稅率;且部分項(xiàng)目在取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票后享有不同程度的進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)惠,由此,供電企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象明顯減少,且在政策惠及下,一般供電企業(yè)稅負(fù)較改革前可降低近20%,大幅降低了企業(yè)成本。

(二)“營(yíng)改增”的實(shí)施加速供電企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),優(yōu)化資源配置

“營(yíng)改增”全面實(shí)施的背景下,供電企業(yè)充分意識(shí)到由于自身經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的不足,難以有效推動(dòng)“營(yíng)改增”在企業(yè)落地實(shí)施?;诖?,供電企業(yè)積極參與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,加速實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),通過(guò)組織體系和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整,為“營(yíng)改增”的順利實(shí)施營(yíng)造良好環(huán)境,將“營(yíng)改增”政策有效內(nèi)化為企業(yè)文化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展質(zhì)的飛躍。同時(shí),經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整使企業(yè)資源配置和規(guī)劃更具科學(xué)性,且“營(yíng)改增”所節(jié)約的成本可以為企業(yè)投資、教育培訓(xùn)等領(lǐng)域爭(zhēng)取更多的資本投入,進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置,創(chuàng)收創(chuàng)效。

(三)“營(yíng)改增”的實(shí)施倒逼供電企業(yè)加快提升財(cái)務(wù)管理水平

“營(yíng)改增”的實(shí)施使供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生巨大變化,大到管理理念、小到財(cái)務(wù)報(bào)表編制等細(xì)節(jié)(進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目增設(shè)、稅目補(bǔ)充、稅率重設(shè)等等)均面臨重大調(diào)整,會(huì)計(jì)核算難度更大,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出更高的要求。在此情況下,供電企業(yè)必須及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念,大刀闊斧地對(duì)財(cái)務(wù)管理制度、流程進(jìn)行改革調(diào)整,充分提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì),做好新舊財(cái)務(wù)流程及報(bào)表過(guò)渡銜接,保證增值稅制度在企業(yè)順利實(shí)行。因此,“營(yíng)改增”倒逼企業(yè)大幅提升財(cái)務(wù)管理水平與質(zhì)量,于企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言具有重要的強(qiáng)化和促進(jìn)作用。

(四)短期內(nèi)“營(yíng)改增”的實(shí)施將造成供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的壓力和風(fēng)險(xiǎn)陡增

遵循事物發(fā)展的兩面性,“營(yíng)改增”也會(huì)對(duì)供電企業(yè)產(chǎn)生消極影響。例如,短期內(nèi),供電企業(yè)無(wú)法徹底實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整和管理水平提升;且由于對(duì)新政策掌握不足,習(xí)慣性操作難以扭轉(zhuǎn),導(dǎo)致新制度實(shí)施過(guò)程中失誤頻出,非但無(wú)法有效緩解原有制度造成的弊端與風(fēng)險(xiǎn),反而為稅務(wù)管理增加新的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),短期內(nèi),企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”必然會(huì)造成成本投入增加,且實(shí)際回報(bào)不明顯,難免打擊企業(yè)落實(shí)改革的積極性,且給企業(yè)帶來(lái)巨大的成本損耗,迫使企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和沉重的壓力,甚至影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”背景下供電企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)因稅收法律法規(guī)信息掌握不足引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”稅制改革經(jīng)歷了四年的試水期,于2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施,期間針對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的文件、通知、補(bǔ)充政策及規(guī)章制度不計(jì)其數(shù),稅法更新調(diào)整日新月異。要充分掌握以上內(nèi)容本身難度極大,而供電企業(yè)并非“第一批吃螃蟹的人”,在政策及法律法規(guī)了解方面具有一定的滯后性,對(duì)“營(yíng)改增”背景下的相關(guān)稅收法律法規(guī)信息采集、解讀不完善;致使稅務(wù)管理導(dǎo)向偏離,從根源上觸發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),限制了供電企業(yè)事務(wù)管理水平提升,也不利于“營(yíng)改增”在企業(yè)的順利實(shí)施。

(二)尚未構(gòu)建完善實(shí)施營(yíng)改增的稅務(wù)管理流程,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控薄弱

由于“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中史無(wú)前例的重大創(chuàng)新,且全面實(shí)施時(shí)間較短,目前供電企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”尚處于初步探索階段,經(jīng)驗(yàn)不足,其實(shí)施過(guò)程中必然存在諸多問(wèn)題。尤其是尚未實(shí)現(xiàn)將“營(yíng)改增”政策、法律法規(guī)等內(nèi)化為稅務(wù)管理的具體理念和流程,而原有實(shí)務(wù)管理流程無(wú)法切實(shí)支撐新政策的實(shí)施落地,導(dǎo)致“營(yíng)改增”實(shí)施僅浮于表面,未能縱深推進(jìn),其節(jié)稅效果亦不明顯。稅務(wù)管理流程與管理需求脫節(jié),企業(yè)無(wú)法實(shí)時(shí)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將暴露更多的稅務(wù)管理漏洞,進(jìn)一步增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),造成消極循環(huán),危及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

(三)監(jiān)督考核機(jī)制不完善,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避不足

目前供電企業(yè)并未完全更新財(cái)稅管理的監(jiān)督系統(tǒng),很多企業(yè)甚至依然運(yùn)行與原有制度配套的監(jiān)督機(jī)制,很大程度上造成監(jiān)督機(jī)制落后于稅務(wù)管理政策方針,致使實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中,監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)財(cái)稅工作的監(jiān)督效力逐漸下降,最終導(dǎo)致監(jiān)督失效,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)陡增。另一方面,供電企業(yè)缺少科學(xué)的考核機(jī)制,對(duì)稅務(wù)管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控結(jié)果缺少合理考核評(píng)價(jià);企業(yè)對(duì)現(xiàn)階段稅務(wù)管理工作缺少客觀認(rèn)知和判斷,無(wú)法對(duì)稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控工作提出整改建議;且由于依據(jù)不足,無(wú)法為稅務(wù)管理制定科學(xué)的考核目標(biāo),長(zhǎng)此以往,企業(yè)稅務(wù)管理將停滯不前,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素不斷累積,終將給企業(yè)造成難以挽回的損失。

(四)信息化和大數(shù)據(jù)應(yīng)用不足,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)水平難以提升

“營(yíng)改增”實(shí)施后,稅務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)信息化的依賴程度和要求均大幅提高,與此同時(shí),傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)手段逐漸失效,信息化建設(shè)及信息系統(tǒng)完善升級(jí)勢(shì)在必行。而信息時(shí)代出現(xiàn)的大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)也是“營(yíng)改增”背景下企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理必不可少的輔助工具。然而,現(xiàn)階段,很多供電企業(yè)信息化水平并不能滿足“營(yíng)改增”背景下的稅務(wù)管理需求,且尚未構(gòu)建完善的信息共享系統(tǒng),大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)無(wú)法有效嵌入運(yùn)行,無(wú)法對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè),風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)亦缺少運(yùn)行環(huán)境,導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)因素錯(cuò)失最佳管控時(shí)機(jī),因此給企業(yè)造成一定的損失。

(五)對(duì)優(yōu)惠政策了解利用不足,導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加

當(dāng)前,供電企業(yè)并未完全了解并利用“營(yíng)改增”背景下的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,企業(yè)節(jié)稅能力與預(yù)期相差甚遠(yuǎn),間接增加了稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。例如,企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策解讀不全面,未能全面梳理或及時(shí)判斷具體項(xiàng)目中存在的抵扣項(xiàng)和抵扣率,導(dǎo)致政策利用不充分,甚至誤用、錯(cuò)用,非但無(wú)法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅,反而因此產(chǎn)生違法行為,給企業(yè)帶來(lái)更多風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),一些供電企業(yè)錯(cuò)失了很多針對(duì)性的補(bǔ)充政策,例如“三免三減半”政策,供電企業(yè)符合普惠范圍,但因?qū)φ吡私獠蛔悖茨芗皶r(shí)做好項(xiàng)目備案,無(wú)法切實(shí)享受政策,進(jìn)而增加了企業(yè)稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”背景下供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施思考

(一)積極構(gòu)建健全的稅收法律法規(guī)信息管理體系

供電企業(yè)應(yīng)該多措并舉,積極促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平提升,又好又快推進(jìn)“營(yíng)改增”實(shí)施進(jìn)度,促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置,提質(zhì)增效,安全運(yùn)營(yíng)。當(dāng)前,第一要?jiǎng)?wù)是充分了解“營(yíng)改增”背景下稅收管理相關(guān)的法律法規(guī),構(gòu)建稅收法律法規(guī)的信息管理體系;充分錄入供電企業(yè)需要解讀和應(yīng)用的相關(guān)法律法規(guī),并及時(shí)更新,保證該信息管理體系健全、完善,從制度上助力規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。將體系內(nèi)容制成必讀手冊(cè),分發(fā)給企業(yè)所有人員,保證人手一份;并將電子版在企業(yè)信息平臺(tái)長(zhǎng)期置頂,便于企業(yè)人員隨時(shí)查閱,切實(shí)實(shí)現(xiàn)稅收法律法規(guī)的全面普及,敦促企業(yè)所有人員形成充分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),促進(jìn)稅務(wù)管理水平提升。

(二)重塑稅收管理的業(yè)務(wù)流程,規(guī)范稅收管理

為了在“營(yíng)改增”背景下進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)合理避稅,有效節(jié)稅,降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),供電企業(yè)必須深入分析稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的流程管理,通過(guò)流程重塑或再造,優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu),明晰稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)追蹤脈絡(luò),進(jìn)而有效規(guī)范稅收管理,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。供電企業(yè)可以通過(guò)密切采購(gòu)、供電、銷售等環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系,圍繞“營(yíng)改增”實(shí)施打造完整的產(chǎn)業(yè)鏈條,進(jìn)而合理規(guī)避重復(fù)稅收項(xiàng)目,從整體上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并且實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。同時(shí),供電企業(yè)可以根據(jù)進(jìn)項(xiàng)抵扣政策等優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)規(guī)劃科學(xué)的輔助業(yè)務(wù)鏈條。例如,通過(guò)與第三方機(jī)構(gòu)有機(jī)合作,將企業(yè)的后勤、培訓(xùn)、物流等業(yè)務(wù)進(jìn)行外包,通過(guò)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整,合理增加外圍服務(wù)業(yè)成本比例,進(jìn)而增加服務(wù)成本進(jìn)項(xiàng)抵扣額,實(shí)現(xiàn)科學(xué)節(jié)稅,合理降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)強(qiáng)化監(jiān)督考核機(jī)制建設(shè),積極主動(dòng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

供電企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新稅務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制,保證監(jiān)督系統(tǒng)與稅務(wù)管理流程同步、配套,切實(shí)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督作用,強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的必要環(huán)節(jié),及時(shí)防范,防患于未然;并通過(guò)監(jiān)督強(qiáng)化稅務(wù)稽查工作,加強(qiáng)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控,彌補(bǔ)傳統(tǒng)監(jiān)督機(jī)制“事前風(fēng)險(xiǎn)管理”與“事中風(fēng)險(xiǎn)管理”的缺失,進(jìn)而提升供電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)稅務(wù)管理效率提升。同時(shí),供電企業(yè)應(yīng)該積極優(yōu)化稅務(wù)管理的考核評(píng)價(jià)機(jī)制,要設(shè)計(jì)科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和指標(biāo),充分明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任,具體化和量化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的結(jié)果和水平,保證相關(guān)執(zhí)行人員及決策人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理持以客觀、精確的認(rèn)知,進(jìn)而理性、積極規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)信息化建設(shè)和先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)測(cè)能力

供電企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)加大信息化建設(shè)投入,加速信息化水平提升,為供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展鋪就信息高速路,為加強(qiáng)“營(yíng)改增”背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作創(chuàng)造充分的基礎(chǔ)環(huán)境。在信息建設(shè)成熟的前提下,充分引進(jìn)技術(shù)和人才,助力企業(yè)完善信息共享中心建設(shè),為企業(yè)搭建業(yè)財(cái)融合、信息高度對(duì)稱的信息共享系統(tǒng),保證稅務(wù)信息的全面性、及時(shí)性。同時(shí),供電企業(yè)應(yīng)該及時(shí)搭乘大數(shù)據(jù)的時(shí)代快車,充分將大數(shù)據(jù)分析、云會(huì)計(jì)、人工智能等先進(jìn)科技和信息化工具引入應(yīng)用,提升財(cái)稅信息數(shù)據(jù)采集、處理、分析效率,為供電企業(yè)稅務(wù)管理搭建數(shù)據(jù)庫(kù),充分鞏固稅務(wù)管理的數(shù)據(jù)依據(jù)支撐,切實(shí)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與預(yù)測(cè)能力,加強(qiáng)實(shí)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

(五)深入了解并充分利用優(yōu)惠政策,促進(jìn)企業(yè)降本增效,減少風(fēng)險(xiǎn)因素

供電企業(yè)應(yīng)該深化了解“營(yíng)改增”稅制改革相關(guān)的優(yōu)惠政策和補(bǔ)充政策,加快解決“營(yíng)改增”實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)的消極影響,縮短消極影響持續(xù)的期限,加快推進(jìn)“營(yíng)改增”落地,進(jìn)而切實(shí)享受“營(yíng)改增”政策紅利,促進(jìn)企業(yè)降本增效。要充分梳理可以享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目,并按照相關(guān)要求和既定時(shí)間完成備案和其他準(zhǔn)備流程,進(jìn)而充分享受優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅降稅,規(guī)避因政策了解不全面而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),供電企業(yè)財(cái)務(wù)人員要及時(shí)關(guān)注政策更新,保持對(duì)政策的敏感嗅覺(jué),深入發(fā)掘優(yōu)惠政策帶來(lái)的節(jié)稅機(jī)遇和紅利點(diǎn),充分預(yù)測(cè)政策帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,進(jìn)而合理利用優(yōu)惠政策,準(zhǔn)確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

供電企業(yè)在“營(yíng)改增”政策鞭策下,加快轉(zhuǎn)型步伐,實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)升級(jí),并充分提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì),促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升,通過(guò)各方面的改進(jìn)調(diào)整,在降本創(chuàng)收方面取得有效成果,充分將“營(yíng)改增”的積極影響具體化。同時(shí),供電企業(yè)也面臨著“營(yíng)改增”改革所帶來(lái)的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)管理工作難度提升,新的矛盾或問(wèn)題逐漸“浮出水面”,給企業(yè)稅務(wù)管理造成了一定的消極影響。供電企業(yè)應(yīng)該客觀分析風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源,通過(guò)深入了解稅收相關(guān)法律法規(guī)信息,強(qiáng)化信息化建設(shè),規(guī)范稅務(wù)工作流程和秩序,充分發(fā)掘應(yīng)用優(yōu)惠政策,強(qiáng)化監(jiān)管與考核等具體措施,助力供電企業(yè)有效規(guī)避和防范“營(yíng)改增”帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)促進(jìn)“營(yíng)改增”落地和企業(yè)稅務(wù)管理水平提升。

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