商丘新業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)開發(fā)有限公司

在以往的稅收制度中，營業(yè)稅與增值稅是主要的構(gòu)成部分，然而其中卻存在諸多不完善之處，增值稅在流通的過程中也無法形成完整的鏈條，這些都會對企業(yè)經(jīng)營、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成諸多影響。因此，如何建立起完善的稅收制度已經(jīng)成為國家相關(guān)部門需要考慮的一項(xiàng)重要問題?！盃I改增”正是在這一時代背景下誕生的新稅收制度，為房地產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)、管理工作帶來了較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、“營改增”概述

“營改增”主要是指將企業(yè)在經(jīng)營過程中需要交納的營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為交納增值稅，可以幫助企業(yè)減少產(chǎn)品、服務(wù)增值部分的稅務(wù)征收，使得企業(yè)在交納稅款的過程中可以有效避免重復(fù)征稅，在一定程度上減小了企業(yè)的經(jīng)營壓力，是我國一項(xiàng)重大的稅制創(chuàng)新。這一稅收制度的實(shí)施，是為了在最大程度上減少企業(yè)稅賦，促進(jìn)當(dāng)前國內(nèi)稅收制度的進(jìn)一步完善，對于加快產(chǎn)業(yè)升級與轉(zhuǎn)型而言具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時也為我國高端服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造了較為有利的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與條件[1]。目前，“營改增”在提出到全面實(shí)施一共經(jīng)歷了三個重要階段：第一階段，是“營改增”初步試點(diǎn)階段，在2012年1月1日，上海、北京、江蘇、福建等地的交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中的一部分開始實(shí)施“營改增”；第二階段是2013年8月1日“營改增”試點(diǎn)區(qū)域、范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅在現(xiàn)代服務(wù)以及交通運(yùn)輸行業(yè)中實(shí)施，同時又新增加了廣播影視行業(yè)、郵政業(yè)，電信業(yè)也在2014年6月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)施“營改增”，促進(jìn)“營改增”的進(jìn)一步發(fā)展。第三階段，在2016年5月1日，“營改增”在全國各個行業(yè)全面實(shí)施，最大程度上減少了企業(yè)需要交納的稅款，為企業(yè)以及社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了充足動力。

二、“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

雖然“營改增”的實(shí)施，有效減少了房地產(chǎn)企業(yè)的稅賦，但卻也在一定程度上增加房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的管理難度，為企業(yè)發(fā)展帶來諸多挑戰(zhàn)。

(一)相關(guān)工作人員對增值稅認(rèn)知不夠全面

在以往經(jīng)營的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)一直是交納營業(yè)稅，對于關(guān)于營業(yè)稅的法律知識、會計(jì)處理、納稅業(yè)務(wù)等方面的相關(guān)問題較為了解，對于增值稅卻并不是十分了解，加之增值稅本身就具有一定的復(fù)雜性，各項(xiàng)管理制度均十分嚴(yán)格，這些都為財務(wù)人員、管理人員的各項(xiàng)工作帶來諸多困難。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示(如表1)，現(xiàn)階段大部分房地產(chǎn)企業(yè)中，能夠完全掌握各項(xiàng)增值稅各項(xiàng)制度、業(yè)務(wù)等的財務(wù)、管理人員數(shù)量十分有限[2]。根據(jù)對某一地區(qū)162家房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，目前大部分企業(yè)優(yōu)秀財務(wù)管理人員人數(shù)，主要是集中在6～10人之間，而1～5人的情況也相對偏多，所占比例分別是39.5%和25.3%，而優(yōu)秀財務(wù)管理人員超過10人的企業(yè)所占比例，不足35%，這也就可以在一定程度上說明，現(xiàn)如今企業(yè)財務(wù)管理人員，普遍存在無法充分掌握增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)、法規(guī)的情況，需要在今后著重培養(yǎng)。

(二)業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜

“營改增”的實(shí)施，增加了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)，而相關(guān)工作人員的各項(xiàng)工作也是更加復(fù)雜，新增的增值稅發(fā)票領(lǐng)用、保管、使用、計(jì)算機(jī)交納增值稅等業(yè)務(wù)，都對現(xiàn)階段財務(wù)、管理人員的個人能力提出了新的要求。然而，由于“營改增”實(shí)施時間相對較短，企業(yè)缺乏較多時間進(jìn)行充足準(zhǔn)備，引起及其容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)流程控制失效的情況，在一定程度上影響到了“營改增”的實(shí)施，同時增加了公司的稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)今后的發(fā)展產(chǎn)生諸多不利影響。

(三)會計(jì)信息系統(tǒng)復(fù)雜

受到“營改增”的影響，房地產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)核算方式、結(jié)果等都會出現(xiàn)一些變化，會計(jì)科目不僅是需要增加應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交增值稅、未交增值稅二級科目，同時也需要增加進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅款等諸多項(xiàng)三級科目，在計(jì)算金額時，由于營業(yè)稅、增值稅性質(zhì)之間的差異，企業(yè)的成本、收入確定環(huán)節(jié)，也需要作出相應(yīng)的調(diào)整，這些都在不同程度上增加了房地產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算難度，其準(zhǔn)確性也會在慧姐影響到現(xiàn)金流量表、利潤表等數(shù)據(jù)信息。目前，房地產(chǎn)企業(yè)在會計(jì)信息系統(tǒng)這一方面仍然是不夠完善，在部分計(jì)算環(huán)節(jié)仍然會出現(xiàn)一些問題，為企業(yè)發(fā)展帶來一些風(fēng)險。

三、“營改增”下加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑

表1 優(yōu)秀財務(wù)管理人員統(tǒng)計(jì)表（n=162）

(一)重視員工素質(zhì)培養(yǎng)

“營改增”全面實(shí)施以后，企業(yè)財務(wù)人員在實(shí)際工作中，極有可能因?qū)υ鲋刀愓叩睦斫獬霈F(xiàn)偏差，出現(xiàn)少記、漏記、計(jì)算錯誤等情況，甚至還會出現(xiàn)增值稅發(fā)票少開、代開發(fā)票等行為，這些有意或無意的行為，都會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)違法罰罪行為，而企業(yè)也會面臨著稅賦風(fēng)險、刑事風(fēng)險等，對于企業(yè)今后發(fā)展會產(chǎn)生諸多不利影響。因此，在今后房地產(chǎn)企業(yè)必須要針對員工的綜合素質(zhì)以及個人業(yè)務(wù)能力、理論知識掌握以及對法律知識的了解程度予以培養(yǎng)。一方面，企業(yè)可以通過增加內(nèi)部培訓(xùn)的方式來實(shí)現(xiàn)，定期或不定期對員工進(jìn)行全方面的培訓(xùn)，結(jié)合國家現(xiàn)行的法律條例以及會計(jì)法中的相關(guān)內(nèi)容，對財務(wù)、管理人員進(jìn)行理論、業(yè)務(wù)能力上的培訓(xùn)，提高財務(wù)、管理人員個人能力，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部控制；另一方面則是可以引進(jìn)具有專業(yè)知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀人才，增強(qiáng)企業(yè)的人才儲備，為內(nèi)部控制與管理工作的進(jìn)一步完善累積深厚的人力資源。

(二)優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程

為了保證房地產(chǎn)企業(yè)各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行，加快推動我國稅制變革，企業(yè)在今后發(fā)展的過程中就需要根據(jù)增值稅管理的相關(guān)要求，對業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行優(yōu)化。首先，企業(yè)需要結(jié)合自身發(fā)現(xiàn)現(xiàn)狀，建立起完善的會計(jì)制度，保證會計(jì)制度的完善與可行性，其中需要對每一個具體崗位、員工職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，為不同崗位工作人員開展的工作提供參考[3]。對于一些關(guān)于增值稅的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也需要進(jìn)行細(xì)化，充分做好事前的準(zhǔn)備工作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)也需要對內(nèi)部會計(jì)信息處理系統(tǒng)做出進(jìn)一步完善，保證會計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)、流程可以完全符合國家各項(xiàng)政策要求，避免出現(xiàn)計(jì)算錯誤的情況。

(三)加強(qiáng)對納稅風(fēng)險的控制

由于增值稅本身就具有一定的復(fù)雜性，從發(fā)票領(lǐng)取、保管到最后的使用環(huán)節(jié)，都有嚴(yán)格的法律規(guī)定。因此，為了避免出現(xiàn)稅務(wù)問題，減少對房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)面影響，企業(yè)必須要重視對稅賦風(fēng)險進(jìn)行有效把控，嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，在運(yùn)行的過程中優(yōu)先選擇可提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的企業(yè)作為合作伙伴，并在法律許可范圍內(nèi)，盡可能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)對納稅成本的控制。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要設(shè)置專門的組織結(jié)構(gòu)，對增值稅的各項(xiàng)工作予以有效監(jiān)督，保證增值稅發(fā)票可以正常使用，減少企業(yè)納稅風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”在經(jīng)過試點(diǎn)以后，于2016年5月1日正式在全國實(shí)施，為房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營與管理帶來諸多挑戰(zhàn)。目前，“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的影響主要是體現(xiàn)在控制環(huán)境、控制程序、會計(jì)信息系統(tǒng)等諸多方面，為了更好的適應(yīng)的當(dāng)前新的稅收制度，房地產(chǎn)企業(yè)在今后發(fā)展的過程中就應(yīng)該重視員工素質(zhì)培養(yǎng)、優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程、加強(qiáng)對納稅風(fēng)險的控制等諸多方式，來全方位提高企業(yè)內(nèi)部控制與管理的有效性，為企業(yè)今后的經(jīng)營與發(fā)展奠定有利基礎(chǔ)。