邵東蕎

【摘要】2016年審計準(zhǔn)則的修改引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，對其的研究也紛紛涌現(xiàn)。本文主要對審計準(zhǔn)則修改的背景，新審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及其實施效果，關(guān)鍵審計事項三個方面的研究作以綜述，總結(jié)目前我國在新審計準(zhǔn)則方面研究的現(xiàn)狀，探討將來研究的趨勢。

【關(guān)鍵詞】審計;準(zhǔn)則;文獻綜述

2008年金融危機的爆發(fā)，審計師并沒有就一些機構(gòu)的持續(xù)經(jīng)營能力以及相關(guān)方面存在的問題向投資者傳遞出正確的信號。這使得人們開始紛紛關(guān)注現(xiàn)行審計報告模式的有用性。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）經(jīng)過不斷探索，最終于2015年1月15日發(fā)布新制定（修訂）的相關(guān)審計準(zhǔn)則文本，新增《國際審計準(zhǔn)則第701號——在獨立審計師報告中披露關(guān)鍵審計事項））。2016年，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項準(zhǔn)則，提高注冊會計師審計報告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對高質(zhì)量會計信息的需求，保持我國審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同

一、新審計準(zhǔn)則研究的背景

闞京華（2017）在詳細(xì)解讀國際審計準(zhǔn)則內(nèi)容變化的基礎(chǔ)上，總結(jié)其特征，并對其可能存在的問題進行了剖析，以對我國的審計準(zhǔn)則修改提供借鑒。趙姍（2016）以IAASB要求溝通關(guān)鍵審計事項為背景，結(jié)合我國國情對此進行評價，并提出我國審計報告準(zhǔn)則國際趨同的建議。曹丹婷，向首任等人（2017）基于信息披露的視角，對IAASB發(fā)布最新國際審計準(zhǔn)則修改后新增的內(nèi)容進行了深人的剖析，通過對新舊準(zhǔn)則在關(guān)鍵審計事項、持續(xù)經(jīng)營和信息披露三個方面信息的有效性進行比較，總結(jié)當(dāng)前審計工作的特點，揭示此次國際審計準(zhǔn)則修訂對我審計信息披露的啟示，以提出相應(yīng)的政策建議。

二、新審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及實施效果和影響

李慧敏，梅丹（2017）等人對新審計準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進行了闡述。張強（2017）等人從關(guān)鍵審計事項的確定與溝通角度闡述了本次審計準(zhǔn)則修改帶來的影響。郝玉貴，楊柳（2017）從瑞華會計師事務(wù)所率先對晨鳴紙業(yè)出具的首份關(guān)鍵審計事項段的審計報告出發(fā)，采用案例分析的方法研究了關(guān)鍵審計事項具有提高信息含量和透明度及溝通價值等有利方面，同時分析新的報告對各利益相關(guān)方可能產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵審計事項的披露改變了審計報告的模式和效用，馬?。?018）從具體的案例出發(fā)，研究了在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項對審計實務(wù)的影響，并在此基礎(chǔ)上，對于出具更高審計質(zhì)量的審計報告給予有效的建議。

三、關(guān)鍵審計事項的研究

本次審計準(zhǔn)則修改的核心在于上市實體財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，同時，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項可能會影響審計人員感知的審計責(zé)任，韓冬梅，張繼勛（2018）基于心理學(xué)理論，采用實驗研究方法，分析和檢驗了新審計報告模式、披露的關(guān)鍵審計事項中有無結(jié)論性評價對審計人員感知的審計責(zé)任的影響。不同的行業(yè)特征，其關(guān)鍵審計事項存在很大的差異，汪怡杉，胡本源（2017）等人對新審計準(zhǔn)則的實施情況進行了研究并對實施過程中存在的問題進行了分析。研究發(fā)現(xiàn)，不同行業(yè)的企業(yè)，所披露的關(guān)鍵審計事項的內(nèi)容差別很大;但是事務(wù)所一般會將應(yīng)收賬款、收人確認(rèn)以及商譽減值作為關(guān)鍵審計事項進行溝通;另外，新審計報告準(zhǔn)則在提高審計報告信息含量的同時，也有可能使審計報告歸于千篇一律，增大審計成本與風(fēng)險。

吳秋生，獨正元（2018）以2016年度滬深A(yù)+H股上市公司年報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從關(guān)鍵審計事項的角度，分析了新審計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計事項準(zhǔn)則總體是有效的，但仍存在關(guān)鍵審計事項原因闡述不到位的合規(guī)性問題、信息冗余或不足的充分性問題、未能與企業(yè)具體情況聯(lián)系的相關(guān)性問題等。冉明東，徐耀珍（2017）對我國新審計準(zhǔn)則試點的A股和H股公司的新審計報告進行全樣本分析，研究發(fā)現(xiàn)新審計報告提高了審計透明度，增加了信息含量，但是關(guān)鍵審計事項信息顆粒度差異較大、披露內(nèi)容過度標(biāo)準(zhǔn)化和披露形式不統(tǒng)一也可能帶來新的問題。杜里昂（2018）從84家A+H股上市公司新式審計報告中的關(guān)鍵審計事項（KAM）出發(fā)，探討了此次審計報告改革對投資者信息決策的有效性。路軍，張金丹（2018）從披露方式、數(shù)量分布、詳細(xì)分類、行業(yè)特征和事務(wù)所特征等方面全面對A+H股上市公司審計報告中首次披露的關(guān)鍵審計事項信息進行了全面的分析。

四、總結(jié)

我國目前對新審計準(zhǔn)則的研究主要是從關(guān)鍵審計事項的角度出發(fā)，研究新審計準(zhǔn)則的實施效果及其對審計實務(wù)的影響，以及由此可能帶產(chǎn)生的問題，對于此次審計準(zhǔn)則修改的其他一些方面的研究甚少。同時，對于審計準(zhǔn)則修改的研究主要是基于規(guī)范的研究，市場對審計準(zhǔn)則修改的反應(yīng)，投資者決策有用性方面的研究也較少。將來應(yīng)該加強這些方面的探討，推動審計事業(yè)再上新臺階。