梁冠輝 胡躍清

【摘要】如今，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的繁榮發(fā)展，越來(lái)越多的國(guó)家開始重視環(huán)境問(wèn)題。為了建成資源節(jié)約型及環(huán)境友好型社會(huì)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步創(chuàng)新和改變新的發(fā)展模式：低成本，低消耗，低污染。本文通過(guò)分析企業(yè)綠色成本管理的概念以及可持續(xù)性發(fā)展特點(diǎn)，探討了低碳背景下綠色成本管理模式的構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】低碳 綠色成本 管理模式

一、綠色成本定義

綠色成本涵蓋廣泛的領(lǐng)域，包括經(jīng)濟(jì)、管理和會(huì)計(jì)學(xué)。不同的領(lǐng)域有不同的起點(diǎn)，因此產(chǎn)生的成本概念也不一致。國(guó)內(nèi)外學(xué)者以及組織都對(duì)綠色成本有自己的認(rèn)識(shí)和闡述并進(jìn)行研究。從廣義上講，所謂的綠色成本只是使用清潔能源、購(gòu)買環(huán)保材料、處理三廢、開發(fā)綠色友好產(chǎn)品、購(gòu)買具有環(huán)保功能的設(shè)備、購(gòu)買排污許可證、對(duì)受污染方的綠色罰款與綠色賠償。我們應(yīng)該從宏觀的角度把握綠色成本定義，在綠色成本的概念中反映可持續(xù)發(fā)展觀和綠色責(zé)任態(tài)度。因此，基于可持續(xù)發(fā)展的原則，企業(yè)綠色成本包括所有貨幣化的日常支出和損失以控制環(huán)境污染。

國(guó)內(nèi)外有許多關(guān)于綠色成本的分類方法，預(yù)防成本與治理成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。企業(yè)為了避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程對(duì)環(huán)境造成污染而制定綠色成本這一會(huì)計(jì)科目，例如造紙廠制定嚴(yán)格的污水排放標(biāo)準(zhǔn)采用綠色能源以減排，這些都納入預(yù)防成本里面。另外還有治理成本，是企業(yè)治理污染而引起的支出。例如造紙廠對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢水和廢氣進(jìn)行過(guò)濾與清潔成本。損失成本就是企業(yè)因環(huán)境污染而與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的支出，并不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。包括因?yàn)樵旒垙S排放的廢水和廢氣超標(biāo)政府對(duì)企業(yè)違法行為處以罰款、企業(yè)向受污染地支付的損害賠償、法律訴訟成本等。

二、綠色成本確認(rèn)

1.確認(rèn)條件和確認(rèn)依據(jù)。企業(yè)綠色成本確認(rèn)的條件是如果已經(jīng)發(fā)生環(huán)境污染，并且已經(jīng)造成損害，但沒(méi)有發(fā)生確定量的綠色支出，并無(wú)綠色成本的確認(rèn)。確認(rèn)基于外部確認(rèn)和內(nèi)部確認(rèn)兩種。綠色成本的外部rOSA是指由于國(guó)家環(huán)境法律法規(guī)和相關(guān)政府部門的要求，確認(rèn)企業(yè)綠色成本。例如，環(huán)保部門扣繳的排污費(fèi)，企業(yè)為了達(dá)到國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)而購(gòu)買環(huán)保設(shè)備費(fèi)用。為了承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、樹立企業(yè)形象、促進(jìn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，會(huì)造成有一部分綠色成本超出法規(guī)確認(rèn)范圍，其屬于內(nèi)部確認(rèn)。

2.確認(rèn)方式。有兩種方法可以確認(rèn)企業(yè)綠色成本：資本化確認(rèn)和費(fèi)用化確認(rèn)。資本化確認(rèn)會(huì)形成企業(yè)擁有或控制的長(zhǎng)期綠色資產(chǎn)，并可貨幣化。在其有效會(huì)計(jì)期間，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綠色效益將會(huì)增加，因此要在未來(lái)合理的期間內(nèi)進(jìn)行折舊和攤銷。費(fèi)用化確認(rèn)形成的企業(yè)綠色成本即當(dāng)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括預(yù)防成本、治理成本和損失成本。

3.確認(rèn)中要注意的問(wèn)題。對(duì)于綠色成本的資本化和費(fèi)用化，在某些情況下從綠色角度和經(jīng)濟(jì)角度考慮會(huì)得出不一致的結(jié)果。如果從綠色角度考慮，如果綠色成本改善了未來(lái)的環(huán)境狀況并產(chǎn)生環(huán)境效益，不管其有沒(méi)有增加未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益，此項(xiàng)綠色成本應(yīng)該資本化;如果從經(jīng)濟(jì)角度考慮，經(jīng)濟(jì)利益的綠色成本即資本化。例如，一家公司種植綠化帶來(lái)吸收排放的二氧化碳，綠色成本很高，并且不會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益，然而，其在未來(lái)一定年內(nèi)改善了環(huán)境狀況，具有環(huán)境效益。那么這項(xiàng)綠色成本應(yīng)該資本化;但是從公司經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，這項(xiàng)綠色成本并沒(méi)有帶來(lái)直觀的經(jīng)濟(jì)效益也就是沒(méi)有帶來(lái)直接收入所以應(yīng)該費(fèi)用化。當(dāng)綠色成本資本化費(fèi)用化發(fā)生矛盾時(shí)，從綠色角度考慮綠色成本更合適。綠色成本主要是反映企業(yè)綠色支出，反映企業(yè)的綠色責(zé)任觀，造成良好的社會(huì)效應(yīng)。

三、綠色成本計(jì)量

在將費(fèi)用確認(rèn)為綠色成本后，我們應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，這是量化綠色成本確認(rèn)結(jié)果的過(guò)程。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中提出，綠色成本的計(jì)量單位和普通情況一樣是貨幣，在計(jì)量屬性方面主要使用歷史成本。有許多對(duì)其計(jì)量的方法，例如機(jī)會(huì)成本法、人力資本法、收益現(xiàn)值法等。但這些計(jì)量方法屬于定量分析，缺乏可操作性，難以應(yīng)用。由于環(huán)境污染本身的復(fù)雜性與人類對(duì)環(huán)境污染結(jié)果認(rèn)識(shí)的滯后性，所以計(jì)量方法也多種多樣，我們應(yīng)該從可操作性出發(fā)，對(duì)計(jì)量方法予以簡(jiǎn)單化。

1.與經(jīng)營(yíng)成本分開的綠色成本。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，我們可以將全部成本分為兩種：經(jīng)營(yíng)成本與綠色成本。綠色成本與經(jīng)營(yíng)成本無(wú)直接關(guān)系時(shí)，可以將發(fā)生的全部支出歸

屬于綠色成本，如環(huán)保技術(shù)的研發(fā)費(fèi)、環(huán)境污染治理等;有些綠色成本與經(jīng)營(yíng)成本有關(guān)，但可以與經(jīng)營(yíng)成本分開，如隔音降噪支出、汽車清潔減排支出等。

2.與經(jīng)營(yíng)成本相關(guān)的綠色成本。如果很難將綠色成本與經(jīng)營(yíng)成本分開，則可以根據(jù)成本驅(qū)動(dòng)因素計(jì)量綠色成本。根據(jù)不同的情況確定成本，解決了總成本分?jǐn)偟碾y題，使綠色成本計(jì)量的準(zhǔn)確性得到很大提高。例如，某工廠生產(chǎn)產(chǎn)品有幾個(gè)生產(chǎn)階段并且每個(gè)生產(chǎn)階段都會(huì)產(chǎn)生廢物，管理人員會(huì)將每個(gè)生產(chǎn)階段產(chǎn)生的廢物歸集并統(tǒng)一處理，生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的管理人員工資計(jì)入綠色成本否？我們使用不同的生產(chǎn)階段作為成本分配的基本動(dòng)因，并計(jì)算每個(gè)生產(chǎn)階段投入原料占比，將其作為分配管理人員工資的依據(jù)，通過(guò)這種方式，就獲得每個(gè)生產(chǎn)階段的管理人員薪水，再將每個(gè)生產(chǎn)階段產(chǎn)生的廢物占比作為計(jì)算綠色成本的依據(jù)，即把該名管理人員的工資與廢物占比相乘，最終得到綠色成本的金額。

四、綠色成本科目

設(shè)置并完善綠色成本科目。企業(yè)并沒(méi)有具體會(huì)計(jì)科目來(lái)反映綠色成本，有些僅僅專注于減少當(dāng)前經(jīng)營(yíng)成本、忽略環(huán)境問(wèn)題。這完全違背了綠色成本的觀念，所以應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行綠色成本核算。長(zhǎng)期綠色資產(chǎn)一級(jí)科目設(shè)置為綠色固定資產(chǎn)、綠色無(wú)形資產(chǎn)等，并在合理會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行折舊或攤銷;費(fèi)用化的綠色成本一級(jí)科目設(shè)置為綠色成本，二級(jí)科目根據(jù)綠色成本發(fā)生的目的分為預(yù)防成本、治理成本、損失成本等，三級(jí)科目根據(jù)企業(yè)不同的情況設(shè)置。

五、建立綠色會(huì)計(jì)核算體系的幾點(diǎn)建議

（一）改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)成本觀念，樹立企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。學(xué)習(xí)完善政府制定的環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)和政策，要求企業(yè)員工學(xué)習(xí)企業(yè)先進(jìn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與管理理論，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局。在節(jié)約成本的條件下加強(qiáng)環(huán)保投入，積極引進(jìn)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，引領(lǐng)綠色消費(fèi)市場(chǎng)的風(fēng)向，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度，加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)環(huán)境成本報(bào)告是進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的重要措施，有利于豐富我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系、完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)和加強(qiáng)我國(guó)的環(huán)境成本審計(jì)。環(huán)境成本報(bào)告最好由以下三部分組成：環(huán)境成本項(xiàng)目、環(huán)境成本政策和其他說(shuō)明事項(xiàng)，這樣能夠同環(huán)境管理體系審核認(rèn)證、環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品認(rèn)證以及公眾參與等環(huán)境質(zhì)量有關(guān)的體系結(jié)合起來(lái)，便于監(jiān)督和審計(jì)。

（三）完善綠色成本核算法規(guī)制度，綠色成本核算在我國(guó)立法薄弱，這嚴(yán)重阻礙了綠色成本的系統(tǒng)規(guī)范的發(fā)展。首先，通過(guò)經(jīng)濟(jì)法律等手段刺激綠色成本核算工作的發(fā)展，完善環(huán)境和資源保護(hù)法律法規(guī)體系，比如實(shí)行稅收優(yōu)惠。其次，有必要制定環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，例如，增加會(huì)計(jì)法中環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)定，并將環(huán)境成本納入會(huì)計(jì)核算科目。然后，有必要實(shí)施控制環(huán)境成本的經(jīng)濟(jì)制度，例如，環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度、清潔能源制度等。

企業(yè)的環(huán)境責(zé)任感是企業(yè)進(jìn)行綠色成本核算的前提，目前大多數(shù)企業(yè)依然單一以盈利為目的，所以必須自覺建立綠色成本理念。除此之外，我們必須通過(guò)會(huì)計(jì)權(quán)威部門或?qū)＜业膸椭鲁雠_(tái)綠色成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范綠色成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄標(biāo)準(zhǔn)，使綠色成本核算深入每一個(gè)企業(yè)。政府要加強(qiáng)完善環(huán)境法律法規(guī)，使其具有可操作性，同時(shí)還應(yīng)該加大懲處企業(yè)破壞環(huán)境行為，讓綠色觀念在企業(yè)發(fā)展的道路上保駕護(hù)航。