周星

為進(jìn)一步擴(kuò)內(nèi)需、穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于物流企業(yè)承租用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的土地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2018］62號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅［2018］62號(hào)）明確，自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)承租用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的土地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)佂城鎮(zhèn)土地使用稅。

這是對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2017年4月26日發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2017］23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅［2017］23號(hào)）中規(guī)定的對(duì)物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的進(jìn)一步明確。為了讓這一政策落到實(shí)處，本文將運(yùn)用案例就最新物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)用地土地使用稅優(yōu)惠政策進(jìn)行解析。

一、享受稅收優(yōu)惠的具體對(duì)象及幅度

財(cái)稅［2017］33號(hào)規(guī)定，自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出相）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。即對(duì)物流企業(yè)自有的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，不管是自用還是出租，只要是用于通知所規(guī)定的尤宗商品存儲(chǔ)，就繼續(xù)減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠。但考慮到我國(guó)物流業(yè)正處在快速發(fā)展過(guò)程中，有關(guān)體制機(jī)制有可能調(diào)整，延長(zhǎng)優(yōu)惠期暫定為3年，自2017年1月1日起至2019年12月31日止。

提醒注意的是，此前，享受減免土地使用稅的物流企業(yè)必須是自有土地，不包括承租、無(wú)償使用非專(zhuān)業(yè)物流企業(yè)單位和個(gè)人的土地。但財(cái)稅［2018］62號(hào)文規(guī)定，自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)承租用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的土地，也可減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)標(biāo)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

［案例1］甲物流企業(yè)2018年年初實(shí)際占用土地面積為20000平方米，其中自有的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地15800平方米，承租相鄰企業(yè)乙公司閑置廠房4200平方米用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施。甲物流企業(yè)涉及大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)是多少？（城鎮(zhèn)土地使稅年稅額為12元/平方米）

［解析］自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)物流企業(yè)自有的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地；自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)承租用于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的土地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。甲物流企業(yè)涉及大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=15800×12×50%+4200×12×4÷12+4200×12×8÷12×50%=128400（元）。

值得一提的是，納稅人享受其他土地使用稅優(yōu)惠政策的，不再同時(shí)享受此項(xiàng)減稅政策。

二、享受優(yōu)惠注意三個(gè)政策界定

財(cái)稅［2018］62號(hào)明確“本通知所稱(chēng)的物流企業(yè)、大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施范圍及其他未盡事宜，按照財(cái)稅［2017］33號(hào)文執(zhí)行”。

1.享受政策優(yōu)惠的物流企業(yè)的界定。財(cái)稅［2017］33號(hào)文明確，通知中所稱(chēng)物流企業(yè)，是指至少?gòu)氖聜}(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送等第三方物流服務(wù)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，并在工商部門(mén)注冊(cè)登記為物流、倉(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)膶?zhuān)業(yè)物流企業(yè)。

物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)業(yè)，但可享受《通知》中城鎮(zhèn)土地使用稅稅優(yōu)惠的專(zhuān)業(yè)物流企業(yè)是指：至少?gòu)氖聜}(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送等第三方服務(wù)的物流企業(yè)；并且在工商部門(mén)注冊(cè)登記營(yíng)業(yè)執(zhí)照文本中注有物流、倉(cāng)儲(chǔ)或運(yùn)輸?shù)淖謽印?/p>

其中，倉(cāng)儲(chǔ)指通過(guò)倉(cāng)庫(kù)對(duì)商品與物品的儲(chǔ)存與保管，是連接生產(chǎn)、供應(yīng)、銷(xiāo)售的中轉(zhuǎn)站；配送服務(wù)，是以現(xiàn)代送貨形式實(shí)現(xiàn)資源配置的一項(xiàng)服務(wù)行為，幾乎包括了所有物流功能要素，集一般的配送及裝卸、包裝、保管、運(yùn)輸于一身，通過(guò)這一系列活動(dòng)完成將貨物送達(dá)的目的，特殊的配送則還要以加工活動(dòng)為支撐。

2.大宗商品及倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的界線。財(cái)稅［2017］33號(hào)文規(guī)定了大宗商品及倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的界定范圍。即可享受稅收惠的專(zhuān)業(yè)流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施只是特定范圍，其倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施必須是同一設(shè)施而不是多處、占地面積必在6000平方米（含6000平方米）以上，且存儲(chǔ)的是大宗商品。

對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)、物流企業(yè)的同一個(gè)倉(cāng)儲(chǔ)庫(kù)點(diǎn)，無(wú)論涉及多少?gòu)垺锻恋厥褂米C》，只要自有和承租相連地塊的儲(chǔ)存設(shè)施和物流作業(yè)配套設(shè)施總體面積超過(guò)6000平方米，且滿(mǎn)足政策規(guī)定的倉(cāng)儲(chǔ)用途的規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施”，應(yīng)予以減半征收土地使用稅。

［案例2］A物流企業(yè)2018年年初同一大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施實(shí)際占用土地面積為6300平方米，其中自有的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地4200平方米，承租相鄰企業(yè)B公司閑置廠房2100平方米全部用于儲(chǔ)存《通知》規(guī)定的大宗商品。A物流企業(yè)涉及大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅如何計(jì)算？（城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為12元/平方米）

［解析］根據(jù)財(cái)稅{2017］33號(hào)文相關(guān)規(guī)定，由于自有的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地4200平方米不足6000平方米，A物流企業(yè)不能享受減按所屬土地等級(jí)相適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使稅優(yōu)惠。

而根據(jù)財(cái)稅［2018］62號(hào)文相規(guī)定，自2018年5月日起，A物流企業(yè)自有加上承租B公司用于同一大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施土地達(dá)到6300平方米，超過(guò)財(cái)稅［2017］33號(hào)文規(guī)定的6000平方米的下限。

A物流企業(yè)2018年5月1日起可以享受減按50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。該A物流企業(yè)涉及大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（4200+2100）×12×4/12+（4200+2100）×12×8/12×50%=50400（元）。

3.大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地范圍規(guī)定。財(cái)稅［2017］33號(hào)文明確，倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，包括倉(cāng)庫(kù)庫(kù)區(qū)內(nèi)的各類(lèi)倉(cāng)房（含配送中心）、油罐（池）、貨場(chǎng)、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）、罩棚等儲(chǔ)存設(shè)施和鐵路專(zhuān)用線、碼頭、道路、裝卸搬運(yùn)區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地?？梢?jiàn)，不僅只有庫(kù)區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地可以享受減稅，物流作業(yè)的配套設(shè)施用地也可以享受。

值得注意的是，財(cái)稅［2017］33號(hào)文強(qiáng)調(diào)，對(duì)物流企業(yè)的辦、生活區(qū)用地及其他非直接從事大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的用地，不屬于優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。各類(lèi)工業(yè)、商業(yè)企業(yè)非物流企業(yè)內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)不屬于（通知）的優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

［案例3］C物流企業(yè)自已擁有土地12000平方米。該企業(yè)2019年年初同一大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施實(shí)際占用土地面積為9500平方米，其中各類(lèi)倉(cāng)房（含配送中心）占地5000平方米、油罐（池）1000平方米、貨場(chǎng)2000平方米、曬場(chǎng)（堆場(chǎng)）1000平方米、罩棚500平方米；另外企業(yè)內(nèi)道路占地500平方米，并有600平方米裝卸搬運(yùn)區(qū)；其余自有用地全部為辦公、生活區(qū)用地。C物流企業(yè)2019年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅多少元？（城鎮(zhèn)土地使甲稅年稅額為12元/平方米）

［解析］C物流企業(yè)上述儲(chǔ)存設(shè)施9500平方米和道路500平方米、裝卸搬運(yùn)區(qū)600平方米，均屬于財(cái)稅［2017］33號(hào)文規(guī)定的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地。

根據(jù)財(cái)稅［2017］33號(hào)與財(cái)稅［2018］62號(hào)文規(guī)定，2019年12月31日前，對(duì)物流企業(yè)自有和承租的同一倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地面在6000平方米及以上大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。其余自有土地全部為辦公、生活區(qū)用地不屬于優(yōu)惠范圍，應(yīng)按規(guī)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。則C物流企業(yè)涉及大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，2019年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（12000-9500-500-600）×12+（9500+500+600）×12×50%=80400（元）。

三、需按規(guī)定辦理減免稅備案的手續(xù)

財(cái)稅［2017］33號(hào)文明確，符合減稅條件的物流企業(yè)需攜相關(guān)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。即確定物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅屬于備案類(lèi)。因此，符合條件的納稅人享受此項(xiàng)優(yōu)惠不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但是應(yīng)依法按期進(jìn)行納稅申報(bào)并報(bào)送納稅人的相關(guān)證照復(fù)印件、減免稅審查備案表、土地使用權(quán)證等相關(guān)證明材料以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未按規(guī)定備案的，一律不得享受減免優(yōu)惠。提交資料清單主要有以下七種：

（1）減免稅審批（備案）申請(qǐng)表；（2）營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（3）上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目賬頁(yè)復(fù)印件；（4）土地使用杖證明以及占地情況平面圖（用地規(guī)劃圖、建設(shè)施工圖等）；（5）各類(lèi)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；（6）土地出租（承租）合同及納稅證明；（7）對(duì)外租賃土地用于倉(cāng)儲(chǔ)的，應(yīng)出具承租方用地的使用情況說(shuō)明。

另外，納稅人要注意減征稅款的會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)。財(cái)稅［2017］33號(hào)文規(guī)定的減征土地使用稅，系備案類(lèi)的法定稅率減半征收，因此無(wú)需先征后退，也不能作為“政府補(bǔ)貼”進(jìn)行處理。

符合條件的納稅人在每季度繳納土地使用稅時(shí)，可以直接減征。納稅人無(wú)論是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”或者《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者《小企業(yè)會(huì)制度》，對(duì)減征的土地使用均不作計(jì)提的賬務(wù)處理，只需按所屬土地等級(jí)現(xiàn)行適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%，申報(bào)繳納減半后的應(yīng)納稅款即可。