林彩云

近年來(lái)，隨著城市居民生活節(jié)奏的不斷加快，眾多家政服務(wù)公司如雨后春筍般出現(xiàn)在各個(gè)城市，服務(wù)家庭與社會(huì)，有利于提高家庭的生活質(zhì)量，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。筆者結(jié)合家政服務(wù)公司的相關(guān)增值稅政策文件規(guī)定進(jìn)行解析。

一、征稅范圍的界定

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)）附件1中《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。因此，家政是生活服務(wù)業(yè)中的居民日常服務(wù)。

二、增值稅稅率及應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）增值稅稅率

按照增值稅納稅人類型，家政服務(wù)公司增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)如下：納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱“應(yīng)稅銷售額”）超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，如果其會(huì)計(jì)核算健全，也能夠申請(qǐng)登記成為一般納稅人，但一經(jīng)登記為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

按照稅法規(guī)定，上述的銷售額，是指納稅人提供家政服務(wù)及其他業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照征收率換算為不含稅的銷售額，征收率是3%。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般納稅人家政服務(wù)公司應(yīng)納稅額計(jì)算。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

［例1］甲公司從事家政服務(wù)，為增值稅一般納稅人。2018第二季度取得的提供家政服務(wù)收入含稅金額為106萬(wàn)元，日常經(jīng)營(yíng)支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元。那么，甲公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅是多少？

［解析］甲公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=6-3=3（萬(wàn)元）。

2.小規(guī)模納稅人家政公司應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%。

［例2］B公司從事家政服務(wù)，是小規(guī)模納稅人。2018年7月，該公司提供家政服務(wù)含稅銷售額為103萬(wàn)元，那么，B公司當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅是多少？

［解析］應(yīng)納稅額=103÷（1+3%）×3%=3（萬(wàn)元）。

三、家政服務(wù)公司發(fā)票開(kāi)具注意事項(xiàng)

按照營(yíng)改增文件的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，企業(yè)取得家政服務(wù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。

既然一般納稅人接受家政服務(wù)屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，因此，建議提供家政服務(wù)的企業(yè)開(kāi)具發(fā)票還是只要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票就可以了。

四、家政服務(wù)增值稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］9號(hào)）規(guī)定，2016年5月1日全面營(yíng)改增后，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅［2011］51號(hào)，以下簡(jiǎn)稱51號(hào)）規(guī)定的員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。也就是說(shuō)，2018年12月31日前，符合條件的家政服務(wù)企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠。

（一）優(yōu)惠的內(nèi)容

2018年12月31日前，家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征增值稅。

（二）家政服務(wù)及家政服務(wù)企業(yè)的界定

免征增值稅的家政服務(wù)，與百度百科界定的家政服務(wù)的范圍要狹窄一些。根據(jù)財(cái)稅51號(hào)文件的規(guī)定，這里的家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護(hù)、老人和病人護(hù)理、孕婦和產(chǎn)婦護(hù)理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。

家政服務(wù)企業(yè)，是指在企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容的企業(yè)。也就是說(shuō)，享受增值稅免稅優(yōu)惠的家政服務(wù)企業(yè)不一定是專門(mén)從事家政服務(wù)的企業(yè)，只要企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍中包括家政服務(wù)內(nèi)容就可以。提供家政服務(wù)兼營(yíng)的企業(yè)提供的家政服務(wù)也屬于免稅的對(duì)象，比如，一家物業(yè)公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍里除了提供物業(yè)管理外，還有提供家政服務(wù)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，那么，該物業(yè)公司提供的家政服務(wù)，只要符合規(guī)定的條件就可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）何謂員工制家政服務(wù)

家政服務(wù)企業(yè)提供的家政服務(wù)，并不是所有的家政服務(wù)都可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。只有家政服務(wù)公司由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入才可以享受優(yōu)惠。那么，什么是員工制家政服務(wù)員呢？顧名思義，提供家政服務(wù)的服務(wù)員必須是企業(yè)簽有勞動(dòng)關(guān)系的固定員工，具體符合以下三個(gè)條件：

1.依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。

2.家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

全國(guó)兩會(huì)期間，國(guó)家稅務(wù)總局武漢市東湖生態(tài)旅游風(fēng)景區(qū)稅務(wù)局干部開(kāi)展“午間學(xué)兩會(huì)”活動(dòng)。圖為該局辦稅服務(wù)廳稅務(wù)干部利用電子報(bào)屏學(xué)習(xí)政府工作報(bào)告。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

對(duì)已享受新型農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書(shū)面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開(kāi)具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)。

3.家政服務(wù)企業(yè)通過(guò)金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。需要注意的是，這里其實(shí)隱含三個(gè)條件：一是家政服務(wù)企業(yè)支付給員工的工資必須通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)支付，現(xiàn)金支付是不能認(rèn)可的。二是實(shí)際支付的工資標(biāo)準(zhǔn)要高于等于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，比如，福建省福州市2018年的最低工資標(biāo)準(zhǔn)是1650元，那么，要符合條件，則企業(yè)實(shí)際支付給員工的最低工資標(biāo)準(zhǔn)必須不能少于1650。三是這個(gè)工資1650以上還必須是員工實(shí)際收到的工資，是實(shí)發(fā)數(shù)，不是應(yīng)發(fā)數(shù)。

（四）注意事項(xiàng)

1.根據(jù)財(cái)稅36號(hào)附件1第四十一條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

2.符合免稅條件的家政服務(wù)公司，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提供《減免稅優(yōu)惠備案表》進(jìn)行備案。同時(shí)每個(gè)月要按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人必須對(duì)照規(guī)定的減免稅要求準(zhǔn)備好有關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查。

［例3］C公司經(jīng)營(yíng)范圍包括家政服務(wù)，既有員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入，又有其他服務(wù)收入。該公司未將家政服務(wù)收入與其他服務(wù)收入分開(kāi)核算。那么，C公司可以享受家政服務(wù)收入免征增值稅優(yōu)惠嗎？

［解析］按照規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。C公司沒(méi)有按應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目分別核算應(yīng)稅、免稅收入，造成申報(bào)數(shù)據(jù)混亂和不準(zhǔn)確，致使該享受的稅收優(yōu)惠不能享受。

因此，對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的納稅人來(lái)說(shuō)，要享受稅收優(yōu)惠，首先要健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范核算，比如，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目共用購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額等，免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，如果抵扣了要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。

［例4］D公司是一家家政服務(wù)企業(yè)，從事由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)業(yè)務(wù)，2018年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其2017年家政服務(wù)增值稅優(yōu)惠進(jìn)行核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司有100名員工，其中簽訂半年以上合同的只有80人，簽訂合同半年以上的80人中有10人工資支付低于1650元，其他符合員工制家政服務(wù)規(guī)定的條件。那么，這種情況下，D公司可否享受家政服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠？

［解析］按照納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。因此，D公司可能存在兩種處理情況，這里需要具體分析。

如果符合條件的70人員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)和其他不符合條件的30人提供的家政服務(wù)收入能能夠分別核算，按照“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅”的規(guī)定。那么，D公司符合條件的70名員工制家政服務(wù)員取得的家政服務(wù)收入可以享受免征增值稅優(yōu)惠，其他30名不符合員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入要按照規(guī)定繳納增值稅。

如果D公司不能將上述70名符合免稅條件的收入和30名不符合條件的收入分開(kāi)核算，那么，該公司不能享受增值稅免稅優(yōu)惠。