張青寧

[摘 要]內(nèi)部控制制度是指企業(yè)管理層和全體員工共同實施采取一系列控制性措施、方法，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力由此形成的一套嚴(yán)密的控制機制;并在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，確保信息暢通，強化內(nèi)部監(jiān)督，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。通過建立健全內(nèi)控制度，保護資產(chǎn)的安全和完整，提高會計信息質(zhì)量真實可靠;及時征求改進意見加強薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)，不斷完善內(nèi)控制度是一項重要的工作。文章分析建立內(nèi)控制度的重要性，提出加強內(nèi)控制度幾點建議。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;會計信息;重要性

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.07.088

2006年，財政部頒布的39項會計準(zhǔn)則（1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則）新會計準(zhǔn)則對內(nèi)部控制制度提出了新的要求，2009年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及財會〔2017〕21號《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知等，初步形成體系有效控制了會計造假、資產(chǎn)流失等問題。這些新制度都是為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險”的有關(guān)要求，引導(dǎo)和推動中小企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，促進中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1999年全國人民代表大會通過新《會計法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求，并提出會計工作中職務(wù)分離、重大事項決策與執(zhí)行程序、財產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計等規(guī)定，這些要求和規(guī)定就是要加強各單位的內(nèi)部控制。將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一，有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，合理保證中小企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財務(wù)報告信息真實完整可靠，以便管理層作出正確的判斷和決策，實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。

內(nèi)部控制按照其控制目的的不同，可分成兩部分內(nèi)容：即會計控制與管理控制。前者主要指為了保障企業(yè)財產(chǎn)的安全性與完整性、保障企業(yè)財務(wù)信息的可靠性與真實性、保障企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性而采取的一系列控制措施;主要運用會計的手段以及其他與會計有關(guān)的方法對財務(wù)會計系統(tǒng)所進行的控制。例如，為了保證企業(yè)的會計系統(tǒng)能夠及時、正確地提供財務(wù)會計信息而制定的記賬程序和賬賬核對制度;為了保護企業(yè)的財產(chǎn)安全而建立永續(xù)盤存制度和定期財產(chǎn)清查制度。后者主要指為了保障企業(yè)經(jīng)營決策、方針政策的貫徹與執(zhí)行、實現(xiàn)企業(yè)管理經(jīng)營目標(biāo)、提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率而采取的一系列控制措施;主要采用會計以外的方法對管理系統(tǒng)進行的控制。例如，為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而制定的質(zhì)量控制制度、計劃控制制度，以及業(yè)務(wù)操作規(guī)程。會計控制和管理控制都是為了優(yōu)化管理體制和運行機制及實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)而存在的，對企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有十分重要的意義。

2 中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還十分薄弱，管理層對內(nèi)部控制制度的作用普遍認識不足。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 未建立內(nèi)控制度

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有真正轉(zhuǎn)變觀念，對內(nèi)部控制制度的認識停留在內(nèi)部會計控制上，認為參與內(nèi)控管理僅僅是財務(wù)人員的事情。未建立完整的內(nèi)控制度體系，或沒有成文的內(nèi)控制度。甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部控制制度或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合，即機構(gòu)職責(zé)分工不明確，沒有建立一整套的評價考核制度與獎懲制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，難以發(fā)揮作用。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

雖然建立了但很不健全，或存在觀念上的誤解，有的企業(yè)認為內(nèi)部控制就是指管好錢物，不相容職務(wù)崗位沒有分離，管理人員平時只重視貨幣資金管理、而忽略各類財產(chǎn)物資管理，造成財產(chǎn)物資內(nèi)控管理嚴(yán)重不到位;有的企業(yè)認為提高經(jīng)濟效益與完善內(nèi)部控制沒有關(guān)系，出現(xiàn)問題相互推脫;有些人員素質(zhì)不高自我約束力較差，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為了討好領(lǐng)導(dǎo)無視紀(jì)律，操作流程不規(guī)范，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難做。

2.3 執(zhí)行不到位

雖然制定內(nèi)控制度，控制目標(biāo)不明確，僅僅停留在紙上掛在墻上，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查;部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門也為顯示自己的能力“出成績”， 沒有嚴(yán)格執(zhí)行流程制度，下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標(biāo)，即未能由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)控沒有發(fā)揮有效作用來制約違法行為的發(fā)生。

2.4 缺乏有效監(jiān)督

在工作中，缺乏日常監(jiān)督和專項監(jiān)督機制，也缺乏強有力的懲罰措施。有些企業(yè)管理者缺乏責(zé)任心，如遇到具體問題，對監(jiān)督工作缺乏一個正確的認識，睜一只眼閉一只眼地強調(diào)靈活性。對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，沒有及時建立風(fēng)險事件應(yīng)對機制，使內(nèi)控制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，導(dǎo)致內(nèi)控制度的信任度和威懾力下降，控制制度失效。

3 加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1 提高管理者對內(nèi)控制度的認識

管理層只有提高了認識，發(fā)揮好帶頭作用，做到想干事、能干事、干好事、不出事，才能從被動執(zhí)行走向主動實施，才能貫徹執(zhí)行企業(yè)的各項制度。雖然每個企業(yè)規(guī)模大小不一、性質(zhì)特點不同，都應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定及管理者強力支持，建立適合本單位實際的內(nèi)部控制制度，指定有責(zé)任心且工作條理清晰的人負責(zé)各部門，選拔職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的員工，在良好的環(huán)境下認真踏實工作，使其能完成所分配的任務(wù)，提高工作效能，更好地為企業(yè)進行服務(wù)。

3.2 完善相關(guān)制度，保證內(nèi)控合法合理合規(guī)

企業(yè)人員多，管理難度大，違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。應(yīng)以人為本，樹立主人翁的思想認識，管理層各負其責(zé)廉潔自律，激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，明確各自工作職責(zé)相互制約相互聯(lián)系，對重點環(huán)節(jié)實施有效控制，查缺補漏完善措施，健全考核獎懲機制，把各項制度落到實處;還要結(jié)合自身性質(zhì)特點，注重實效，建立嚴(yán)密的程序;細化工作內(nèi)容，增強工作的可操作性，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力，有效控制風(fēng)險的發(fā)生，有利于企業(yè)健康穩(wěn)定的運行和發(fā)展。建立崗位責(zé)任制，堅決執(zhí)行到位一定要做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。加強對自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

3.3 加強會計人員素質(zhì)

對企業(yè)的管理者來說，要實現(xiàn)企業(yè)制定的經(jīng)營方針和目標(biāo)，需要會計人員及時地、準(zhǔn)確地提供高質(zhì)量會計信息資料，以便做出正確的判斷和決策，有利于企業(yè)健康快速發(fā)展。定期對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，降低工作出錯率減少經(jīng)濟損失;對會計人員的職務(wù)進行定期輪換，實行不相容職務(wù)相分離減少會計人員舞弊行為的發(fā)生可能性，并加強培養(yǎng)其職業(yè)道德和法制觀念，各司其職，不為利益所誘惑，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡，使會計信息更加準(zhǔn)確可靠;通過良好的信息溝通系統(tǒng)，會計人員向決策者提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息，保證企業(yè)決策者及時掌握企業(yè)運營狀況，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

3.4 加強內(nèi)部審計監(jiān)督

強化內(nèi)部審計職能，提高內(nèi)審的獨立性、客觀性以及信息上報的暢通性，加大懲罰力度，促進內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。通過對企業(yè)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和審計，不斷強化審計人員職業(yè)道德意識和審計專業(yè)技能，在審計方法上要全面運用計網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險分析，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的漏洞和隱患;減少有章不循或避免編制差錯和人為調(diào)整因素，提高企業(yè)的運營效率和經(jīng)營管理水平。不僅維護了企業(yè)資金的穩(wěn)定性和安全性，也優(yōu)化了內(nèi)部控制制度。

4 結(jié) 論

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，也是降低財務(wù)風(fēng)險的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部控制有效，會計信息質(zhì)量就高;內(nèi)部控制無效，會計信息質(zhì)量就低。企業(yè)只有從源頭和制度上保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的真實有效，保證會計信息資料的內(nèi)容真實準(zhǔn)確、合法完整;全體人員共同努力從錯誤中總結(jié)經(jīng)驗不斷完善內(nèi)控制度，落實監(jiān)督齊抓共管。建立和實施一套高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，這樣才能有效控制和防范風(fēng)險的發(fā)生，保護資產(chǎn)的安全和完整，提高會計信息質(zhì)量真實可靠，還為管理者提供可靠的決策;杜絕一言堂、個人說了算的現(xiàn)象，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)，為管理層決策部署的落實保駕護航，確保企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展，為社會經(jīng)濟做出重要貢獻。

參考文獻：

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