師煥榮

[摘 要]黨的十九大報告中提出建立容錯糾錯機制，目的是要用制度來保護、鼓勵創(chuàng)新者、改革者、擔當者。作為新時代的內(nèi)部審計監(jiān)督工作，轉(zhuǎn)變審計理念，創(chuàng)新審計思路，貫徹落實習近平總書記“三個區(qū)分開來”的重要思想，通過在內(nèi)部審計工作中，樹立容錯理念、建立容錯清單、規(guī)范容錯程序、利用容錯成果等方式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)全面從嚴治黨、全面深化改革中的監(jiān)督作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;審計監(jiān)督;容錯機制;有效融入

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.07.132

1 容錯機制融入內(nèi)部審計監(jiān)督工作的必要性

1.1 國家深化改革和反腐問責的需要

在反腐和問責力度不斷加大的背景下，容錯機制融入審計監(jiān)督工作中，可以有效釋放領(lǐng)導干部創(chuàng)新的活力，調(diào)動其創(chuàng)新的動力，為推進全面深化改革奠定良好的基礎(chǔ)。容錯機制被視為一項富有遠見的重大戰(zhàn)略決策。[1]

1.2 企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的需要

作為市場競爭主體的企業(yè)，其生存和發(fā)展的社會、經(jīng)濟、法律等環(huán)境越來越復雜，只有通過不斷制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，才能提高企業(yè)核心競爭力。而創(chuàng)新過程本身就存在不確定性，就有失誤的風險，如果對改革創(chuàng)新者的熱情不能加以保護，那么改革創(chuàng)新的原動力就會喪失。審計監(jiān)督在履行查錯糾弊的基本職能過程中，通過容錯糾錯機制鼓勵企業(yè)改革創(chuàng)新行為，可以有效促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

2 容錯機制與審計監(jiān)督融合的難點

2.1 容錯機制與審計監(jiān)督原有理念有沖突

審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要方面，是強化對權(quán)力監(jiān)督和制約的制度性安排，其職責是發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，對問題“零容忍”，依法審計是審計工作必須堅持的基本原則，而容錯機制，是允許犯錯誤，兩者的要求和理念是有差異、有沖突的。

2.2 尋找容錯機制融入審計監(jiān)督的切入點有難度

1983年，中國已經(jīng)建立內(nèi)部審計制度，目前審計已經(jīng)形成了一套比較完善的審計工作流程。容錯在審計領(lǐng)域是全新內(nèi)容，其在一定程度上影響著審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題、處理問題的理念、程序、標準等。在審計流程中融入容錯機制，整合各方利益、健全利益訴求表達渠道，是構(gòu)建內(nèi)部審計容錯糾錯機制的現(xiàn)實難點。

2.3 制定容錯機制融入審計監(jiān)督的容錯標準有困難

傳統(tǒng)審計，判斷的主要依據(jù)是文件資料、管理制度、會計報表賬簿憑證等書面實物載體，容易獲取并判段。實施容錯機制，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題后，需要判斷單位相關(guān)責任人動機等主觀因素，判斷較難，在加上容錯機制提出的背景是用制度來保護鼓勵改革與創(chuàng)新，新情況、新事物、新問題，不斷出現(xiàn)，新，意味著無前車之鑒，更無標準參考?？梢?，制定容錯機制融入審計監(jiān)督的容錯標準困難較大。

2.4 容錯機制融入審計監(jiān)督導致審計風險增大

內(nèi)部審計融入容錯機制，增加了可能發(fā)生審計風險的環(huán)節(jié)，是對固有審計風險的放大。該風險可能導致內(nèi)部審計喪失基本的審計功能。容錯不足風險是對問題責任人產(chǎn)生問題的原因及動機不加以判斷，均對其嚴格追責，其會抑制被審計單位改革創(chuàng)新的熱情，使領(lǐng)導干部喪失擔當精神。

3 容錯機制融入內(nèi)部審計監(jiān)督工作的有效措施和方法

3.1 樹立容錯機制理念，創(chuàng)新開展審計監(jiān)督工作

樹立容錯理念，就是對改革發(fā)展過程中突破標準的行為，不能簡單判定為問題，要看標準自身要求是否明確，是否適應改革發(fā)展的要求。對突破原有制度或規(guī)定，但符合改革總體發(fā)展方向的、屬于改革發(fā)展中必要的創(chuàng)新舉措和應變措施，不應作為問題看待。重點做好三方面工作：

一是培育內(nèi)部審計的容錯理念。由于內(nèi)部審計長期形成的零容忍思路短期內(nèi)難以改變，因而對內(nèi)部審計容錯機制而言，重要的是需要內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員具有容錯的理念，需要營造出一種寬松包容的審計氛圍。有了科學的容錯機制和寬松包容的審計氛圍，才能夠充分彰顯內(nèi)部審計對改革創(chuàng)新者的鼓勵和信任。

二是樹立容錯是為了更好地糾錯的理念。對干部在改革中的“過失”，審計不能一容了之，要主動作為，督促審計問題整改落實。對于因缺乏經(jīng)驗、先行先試的失誤和錯誤，要協(xié)助單位總結(jié)經(jīng)驗教訓，在一定范圍內(nèi)進行推廣，防止類似問題再發(fā)生;對于上級尚無明確限制的探索性試點中的失誤和錯誤，評價標準不明確的事項，要及時反映、提出建議，推動相關(guān)單位部門完善制度或出臺相應的指導性文件;對于推動改革的無意過失，要深入分析原因，找出癥結(jié)，提出改進建議，推動解決深層次問題。

三是樹立不是所有的經(jīng)濟行為都可以使用容錯機制的理念。開展容錯，不是放松執(zhí)紀，不是享受法外特權(quán)，對改革過程中出現(xiàn)的違法違紀行為，審計要嚴格遵循法律法規(guī)規(guī)章制度，要堅決揭示和查處。容錯不等于可以錯，更不能把錯誤當成必然。審計部門要把握三條原則：①容錯不容貪。對打著改革旗號謀取私利的人，從嚴問責，堅持“零容忍”。②容錯不容罪。嚴格監(jiān)督外協(xié)采購管理等突出問題。③容錯不容偏。對在改革過程中出現(xiàn)政治偏向、目標偏離、工作失誤等，果斷制止，避免損失擴大和外溢。

3.2 建立容錯清單，確保審計監(jiān)督到位

習近平總書記提出了 “三個區(qū)分開來”原則，明確指出，把干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來;把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來;把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀違法行為區(qū)分開來，保護改革者、鼓勵探索者、寬容失誤者、糾正偏差者、警醒違紀者。

“三個區(qū)分開”是容錯糾錯的指導性原則，是準確把握容錯糾錯的基本審計尺度。為了便于內(nèi)部審計機構(gòu)有效開展容錯工作，降低容錯的識別成本，同時也為了鼓勵被審計單位改革創(chuàng)新，減少工作上的心理束縛，結(jié)合單位實際，建立容錯清單，如果審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)歸屬以上錯誤，就需要走容錯程序。對于容錯清單，不是一成不變，而是需要實施動態(tài)管理，及時修改完善。

（1）在貫徹落實上級指示和決策部署時，因受不可預知或不可抗力因素影響，導致未達到預期目的或造成損失。

（2）在健全完善現(xiàn)代企業(yè)制度、推動法人治理結(jié)構(gòu)完善、深化內(nèi)部用人制度改革、探索市場化勞動用工制度和薪酬分配制度中，突破常規(guī)慣例，在工作中出現(xiàn)某些失誤和偏差。

（3）在推進混合所有制經(jīng)濟發(fā)展，探索與非國有企業(yè)進行股權(quán)融合、戰(zhàn)略合作、資源整合中，因缺乏經(jīng)驗、無先例可循或政策界限不明確，出現(xiàn)探索性失誤、偏差或未達到預期目的，但經(jīng)過民主決策程序，主觀上出于公心、行為上沒有謀私且未造成國有權(quán)益重大損失。

（4）在企業(yè)改革創(chuàng)新中，在技術(shù)、產(chǎn)品、管理和商業(yè)模式等創(chuàng)新方面，因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)探索性失誤。

（5）在推進各項改革試點工作中，因政策界限不明確、無先例可循，出現(xiàn)探索性失誤或未達到預期目的的。

（6）在處置突發(fā)事件或執(zhí)行其他急難險重任務(wù)中，因情況緊急導致程序不到位造成一定失誤或未達到預期目的的，但事后及時補正。

3.3 規(guī)范容錯糾錯程序，建立容錯糾錯機制

內(nèi)部審計工作已開展多年，已形成相對成熟的審計業(yè)務(wù)流程，引入容錯糾錯機制，不需要重新設(shè)計整個審計流程，而是可以將容錯納入原有審計流程之中。

對審計發(fā)現(xiàn)的可能需要容錯的問題，作為審計監(jiān)督部門，首先，應依法審計、實事求是，把問題查清查透。審計組成員、組長、審計部門對問題能否容錯進行分級審核，審計組成員充分按照容錯糾錯清單及標準，獲取與容錯問題相關(guān)的審計證據(jù)，撰寫審計工作底稿;組長負責審核審計工作底稿和審計證據(jù)，聽取審計對象和當事人意見，組織小組會議，分析研究審計發(fā)現(xiàn)需要容錯的問題，并提出分類處理的意見與建議;審計部門對確需容錯的問題，組織召開審計業(yè)務(wù)會議，研究形成部門意見，并形成容錯說明。

對于容錯事項，審計部門與紀檢監(jiān)察、組織人事和有關(guān)業(yè)務(wù)部門應該共商共議。對于重大復雜問題，單位領(lǐng)導組織研究，必要時，聽取專家的建議，最終達成共識。加強對“容錯免責”認定工作的監(jiān)督，確保結(jié)果經(jīng)得起歷史和實踐的檢驗。

3.4 利用容錯糾錯成果，營造鼓勵干事創(chuàng)業(yè)的氛圍

（1）及時向被審計單位領(lǐng)導干部反饋審計結(jié)果。審計結(jié)果可以在出具審計報告后進行談話反饋。一方面，要對領(lǐng)導干部勇于做事、敢于擔當?shù)膽B(tài)度予以認可;另一方面，也要指出存在的問題，提出改進的意見和建議。

（2）在適當?shù)姆秶鷥?nèi)，公開審計結(jié)果。在審計項目結(jié)束后，除涉密項目外，可以在適當?shù)姆秶鷥?nèi)，公開審計結(jié)果，使廣大干部及時了解容錯糾錯機制在單位的建立和推進情況。

（3）總結(jié)提煉容錯糾錯的問題案例。針對審計發(fā)現(xiàn)的重點、難點和熱點問題，定期研究其表現(xiàn)形式、成因及對策措施，提醒相關(guān)部門予以關(guān)注，避免出現(xiàn)不必要的差錯與損失。建議及時清理不合理的規(guī)章制度，建立健全規(guī)章制度體系;對實踐中行之有效的創(chuàng)新經(jīng)驗，及時總結(jié)提煉，建議相關(guān)部門研究推廣;從源頭防范問題的發(fā)生，增強對工作的指導性，更好地調(diào)動干部創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。

3.5 做好審計監(jiān)督，增強容錯糾錯的本領(lǐng)

一是要有保護新生事物的強烈意識。新生事物的出現(xiàn)，必然是對習慣做法、傳統(tǒng)模式、現(xiàn)有制度的突破、超越甚至是顛覆。面對新生事物，一般有兩種態(tài)度，一種是一句“不合規(guī)矩”，便不問青紅皂白，一棍子打死;另一種是細心觀察、謹慎研判，對符合改革總體方向的，小心呵護其成長壯大。審計人員應當選擇后者，切不可固守老思路、老辦法，不能簡單套用原有的制度規(guī)定來衡量判斷新情況、處理新問題。[2]

二是要有識別發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新的戰(zhàn)略眼光。新舉措、新辦法大多處于實施或試行中的，結(jié)果和效果尚未完全顯現(xiàn)，因此，審計人員要努力學習研究，創(chuàng)新思維方式，提高分析專業(yè)判斷的能力。一方面要強對政治、經(jīng)濟、科技等領(lǐng)域最新知識的學習，提升專業(yè)素養(yǎng);另一方面要深入學習貫徹習近平總書記系列重要講話精神，深刻領(lǐng)會和把握企業(yè)改革方向，了解有關(guān)改革的最新進展，做到辨別并支持那些符合改革方向的創(chuàng)新舉措。

4 總 結(jié)

容錯，容的是客觀的錯，是不以個人意志為轉(zhuǎn)移的錯。容錯，容的是能夠控制的錯。容錯，是要給那些真正想干事創(chuàng)業(yè)的人創(chuàng)造寬松環(huán)境，并激勵鼓勁來保證改革的順利進行。所以，容錯是手段而不是目的，最終目的是要保證改革目標的早日實現(xiàn)。黨的十九大已勝利召開，美好藍圖已經(jīng)繪就，內(nèi)部審計監(jiān)督工作必須審時度勢，切實把容錯糾錯機制貫穿于審計工作始終，更好地履行新時代賦予審計的監(jiān)督職責，推動改革事業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

[1]馬軼群，王文仙. 內(nèi)部審計容錯糾錯機制的構(gòu)建[J].中南財經(jīng)政法大學學報， 2018 （2）：44-46.

[2]李文婷，宋燁. 略論審計監(jiān)督與容錯糾錯機制的有效構(gòu)建[J].審計月刊， 2016（8） ：30-32.