李洋

摘 要 文中主要從管理會計在會計師事務(wù)所中的應(yīng)用著手，分析了會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)中管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀，為確保管理會計的有效應(yīng)用，就需要構(gòu)建預期管理組織機構(gòu)，運用全面預算編制方法，改善會計師事務(wù)所預算管理的基礎(chǔ)工作，通過這些有力措施，使會計師事務(wù)所的管理會計得到有效管理，進而有效促進會計師事務(wù)所的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 管理會計 會計師事務(wù)所 應(yīng)用

隨著國家政策的有效引領(lǐng)，為了解決會計師事務(wù)所結(jié)構(gòu)單一的問題，就必須努力促進聯(lián)合與兼并，但在會計師事務(wù)所聯(lián)合過程中，業(yè)務(wù)水平發(fā)展滯后，組織管理更加精細，與時代發(fā)展不適應(yīng)。事務(wù)所在相互聯(lián)合與擴大過程中，必須努力提高自身管理效率，應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)擴大時提高的經(jīng)營風險，在會計師事務(wù)所經(jīng)營管理中合理運用管理會計理念與知識，推動會計師事務(wù)所發(fā)展。

一、管理會計在會計師事務(wù)所應(yīng)用的現(xiàn)狀

第一，當前我國會計師事務(wù)所在進行內(nèi)部管理時，應(yīng)用管理會計的方面最多的是對預算管理的運用，但是此種運用，與全面預算管理依舊存在較大差距。會計師事務(wù)所一般會依據(jù)業(yè)務(wù)類型進行費用預算，從而在事前進行控制。這對于會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)以前或是投標時，是要充分考慮的方面，為會計師事務(wù)所在投標報價與審計收費方面提供主要依據(jù)。在項目小組制定預算費用時主要分為以下幾點：一是依據(jù)審計項目的業(yè)務(wù)多少來對項目成員進行分配以及確定項目工作的具體時間。二是依據(jù)項目成員的薪資水平以及項目實際時間來對人工成本進行確定。三是對于審計項目的差旅費以及住宿費等成本支出進行確定。四是在人工成本以及費用支出方面來對總成本進行預估。

第二，基于全面的角度來看，會計師事務(wù)所的管理者精力主要集中在業(yè)務(wù)質(zhì)量上，對事務(wù)所的利潤收支等情況，通常是按照收付實現(xiàn)制的原則來對收入進行確認的，將其記錄在成本核算中，供其合伙人在分配利潤時提供依據(jù)。會計師事務(wù)所在經(jīng)營管理中沒有對管理會計進行重視，主要的因素有以下幾點：一是會計師事務(wù)所作為自擔風險、自主經(jīng)營、自負盈虧的社會中介服務(wù)性機構(gòu)，因其在對社會提供中介服務(wù)等活動時是具有高風險的特性的，決定管理層過于重視會計師事務(wù)所的短期經(jīng)營成果，欠缺戰(zhàn)略性發(fā)展思維。二是管理者對于管理會計的重視力度是影響其在會計師事務(wù)所應(yīng)用的主要因素。三是管理會計實施過程中或是信息獲取過程中應(yīng)用成本是比較高的。四是會計師事務(wù)的經(jīng)營管理是主要依靠專業(yè)人員的，為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，但是其業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成特性會制約管理會計運用。

二、加強管理會計運用推動會計師事務(wù)所發(fā)展

（一）對于會計師事務(wù)所的發(fā)展目標實現(xiàn)具體化

對全面預算進行編制，是會計師事務(wù)所中各個業(yè)務(wù)部門所要圍繞的成本、營業(yè)收入等需要滿足業(yè)務(wù)水平，進而其分別進行目標確定，經(jīng)過批準的預算規(guī)劃，使會計師事務(wù)所與員工都可以充分意識到自身的需要實現(xiàn)的目標，依據(jù)此來安排會計師事務(wù)的整體戰(zhàn)略目標，對于會計師事務(wù)所的風險降低具有重要作用。

（二）有利于事務(wù)所各部門之間的交流與協(xié)調(diào)

對于工業(yè)企業(yè)而言，因為全面預算是基于利潤最大化來對市場營銷進行規(guī)劃的、材料供應(yīng)規(guī)劃、資金規(guī)劃、生產(chǎn)規(guī)劃等眾多計劃的最佳融和，因此，會計師事務(wù)所通過對預算進行編制，可以使其各個部門之間的規(guī)劃進行有效協(xié)調(diào)，使事務(wù)所的整個計劃體系互相銜接，基于此來提高會計師事務(wù)所的核心競爭力。

（三）有利于加強對事務(wù)所經(jīng)濟活動的控制

在對預算編制執(zhí)行中，各個業(yè)務(wù)部門以及項目組都需要進行充分計算、分析，來對比預算與實際之間的不同，分析其原因，同時要應(yīng)用有效措施來對其加以糾正，使日常中的經(jīng)濟活動與業(yè)務(wù)活動有效的控制在預算的范圍中。除此之外，有了預算作為參照，在對業(yè)務(wù)支出進行審批時主要目的是對事務(wù)所的管理者縮短審批周期，增加經(jīng)營效益奠定基礎(chǔ)。

（四）有利于激勵機制的順利開展

會計師事務(wù)所中的員工在晉級上通常是基于業(yè)績與年限來作為主要考核依據(jù)的。主要是利用全面預算的執(zhí)行狀況作為實際業(yè)績考核以及晉級的主要參照，基于此可以使評價機制更加健全。通過對預算的執(zhí)行力度進行全面剖析，有利于業(yè)績考核以及獎懲機制的量化考核，對于員工的控制與鼓勵也起到一定作用。

三、管理會計在會計師事務(wù)所實施時需注意的問題

（一）構(gòu)建預算管理組織機構(gòu)

會計師事務(wù)所需要建立與自身管理相符的預算管理組織機構(gòu)。一般事務(wù)所的部門布設(shè)為三方面，其中包含質(zhì)量控制部門、執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部經(jīng)營管理部門。會計師事務(wù)所再對預算進行制定時，需要布設(shè)臨時委員會來負責對全面預算的編制，對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督與考核，是由指定工作者經(jīng)過分析歸納之后向有關(guān)管理者進行上報。臨時預算管理委員會，是由會計師擔任主任委員，其余人員是由事務(wù)所中相關(guān)業(yè)務(wù)負責人共同建立。全面考慮成本效率以及日后調(diào)整情況，事務(wù)所中的預算委員會可以是臨時的，但是考核與監(jiān)督務(wù)必要嚴格按照事務(wù)所有關(guān)規(guī)定實行，通常是由質(zhì)控部門的工作者進行負責的，把預算執(zhí)行與對業(yè)務(wù)人員的評價緊密相連。

（二）充分運用全面預算的編制方法

因為會計師事務(wù)所的獨特性，可以運用上下結(jié)合的程序，對于一些極小的業(yè)務(wù)可以應(yīng)用較少的工作人員，在業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部就可以對預算進行合理確定，而較大的項目需要事務(wù)所的內(nèi)部人員共同解決，這便需要有效的交流與協(xié)調(diào)，基于此來確定項目預算。選擇正確且合理的預算編制方法是確保預算可行性與科學性的基礎(chǔ)，對于預算進行編制的方式有很多。比如彈性預算、固定預算、定期預算等。這些方法的存在都有屬于自己的特性，在進行編制過程中，復雜程度都是各有不同的。會計師事務(wù)所需要依據(jù)自身實際情況，來確定預算編制的方法。

（三）改善會計師事務(wù)所預算管理的基礎(chǔ)工作

第一，明確事務(wù)所發(fā)展目標。對于發(fā)展目標進行確定，是實現(xiàn)全面預算的前提條件，為了加大事務(wù)所的人力資源管理力度，需要對事務(wù)所的資金進行統(tǒng)籌管理，基于此才會有效地實現(xiàn)事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

第二，確定費用開支標準。各項業(yè)務(wù)的開支標準是事務(wù)所衡量預算指標的基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所需要構(gòu)建合理且規(guī)范的費用開支標準。事務(wù)所主要支出的是人工費用，構(gòu)建有效的員工薪金制度是合理控制人工成本的前提。

第三，完善預算管理機制。對全面預算管理徹底落實在應(yīng)用中，同時要將其經(jīng)濟利益發(fā)揮到最大，事先需要建立一套滿足事務(wù)所發(fā)展的管理機制。事務(wù)所需要將預算管理機制當作事務(wù)所中的整體管理制度的核心，改善預算管理機制是保障全面預算管理全面實施的基礎(chǔ)，進而有效提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益。

（四）完善管理會計相關(guān)工作

當前，會計師事務(wù)所預算管理發(fā)展尚處在初級階段，很多事務(wù)所都未建立科學有效的預算管理，并按照收付實現(xiàn)制的要求進行費用報銷，然而，此種報銷方式漏洞重重，因為會計審計工作特殊，會計人員不可避免地要接觸經(jīng)濟案件與職務(wù)案件，如果采用收付實現(xiàn)制，勢必與時代發(fā)展存在一定脫節(jié)。所以，對于會計師事務(wù)所而言，應(yīng)當明確自身發(fā)展目標，做好人才儲備與培養(yǎng)，促進人才發(fā)展空間提升，加強人才管理，做好事務(wù)所人才管理規(guī)劃工作，并定期組織人才培訓，確保事務(wù)所發(fā)展隨時有人可用，不至于出現(xiàn)人才斷檔，加強人才戰(zhàn)略規(guī)劃和部署。同時，還要合理劃分事務(wù)所支出，對每項支出進行核對，防止出現(xiàn)虛假報銷的行為。此外，建立健全預算管理制度，規(guī)范人員行為，對事務(wù)所資金進行科學規(guī)劃，促進資金使用效率提升，確保事務(wù)所資金鏈健康安全。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所提升核心競爭力，是我國市場經(jīng)濟增長的核心因素，也是企業(yè)規(guī)模不斷擴增的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所的前進不能只是對其業(yè)務(wù)水平進行規(guī)劃，需要加大對事務(wù)所的內(nèi)部協(xié)調(diào)管理工作力度?；谌骖A算的角度進行管理，再到人力資源會計管理以及責任中心考核等，是強化會計師事務(wù)所內(nèi)部管理的主要方法。從完善預算管理制度、確定各項費用開支標準、明確會計師事務(wù)所的發(fā)展目標等方面進行全面控制，進而提高會計師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量。

（作者單位為遼寧恒信達會計師事務(wù)所有限公司）

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