中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)副會(huì)長、秘書長 陳毓圭 （2019年3月29日）

朋友們：

我首先要向國際注冊專業(yè)會(huì)計(jì)師公會(huì)和北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合舉辦這個(gè)高峰論壇，討論審計(jì)的未來這個(gè)重要話題，表示支持之意。同時(shí)，也要向CIMA創(chuàng)立一百年，以及一百年來所取得的成就，表示祝賀。

探討審計(jì)的未來，最要考慮的因素，是信息技術(shù)日新月異的進(jìn)步。在信息技術(shù)深刻地改變審計(jì)工作面貌的形勢下，作為審計(jì)工作主體的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)面臨怎樣的未來呢，這就是我今天要談的話題。

在國際層面上，針對信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，曾經(jīng)有一種憂慮，那就是，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)還有沒有未來，審計(jì)工作會(huì)不會(huì)被人工智能替代，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)會(huì)不會(huì)被信息工程專家替代。現(xiàn)在看來，結(jié)論已經(jīng)清楚了。首先，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是市場監(jiān)督體系重要的制度安排，信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用能夠有效提高審計(jì)工作效率和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，但是并沒有改變注冊會(huì)計(jì)師鑒證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的責(zé)任主體地位，因?yàn)樨?zé)任總是要由人來承擔(dān)的；其次，注冊會(huì)計(jì)師也是運(yùn)用信息技術(shù)的實(shí)踐主體，審計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)需要注冊會(huì)計(jì)師主導(dǎo)，審計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行需要注冊會(huì)計(jì)師控制，審計(jì)信息系統(tǒng)的工作結(jié)果要由注冊會(huì)計(jì)師來辨識(shí)、解讀和利用。建立在審計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上的審計(jì)工作，離不開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原理的指導(dǎo)，離不開注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德約束、職業(yè)判斷能力、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)懷疑取向。所以，信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用，不會(huì)取代注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)，而是恰恰相反，它將會(huì)提升注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)價(jià)值。

同樣是從國際層面看，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)成長是有過曲折的。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的有識(shí)之士在總結(jié)世紀(jì)之交發(fā)生的安然事件等重大事件的教訓(xùn)時(shí)，曾經(jīng)表示，在相當(dāng)長一個(gè)時(shí)期，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)精神弱化了，審計(jì)工作在某種程度上變成了純粹技術(shù)性、機(jī)械性、程序性的工作，丟失了職業(yè)道德、職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷這些最能體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)價(jià)值的東西。

20年過去了，隨著信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，我們再一次面對注冊會(huì)計(jì)師如何堅(jiān)守職業(yè)精神、維護(hù)職業(yè)價(jià)值的拷問。這就是，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有越來越多的功能和程序性工作正在為信息技術(shù)所替代，我們?nèi)绻荒苡寐殬I(yè)精神指導(dǎo)信息技術(shù)的運(yùn)用，審計(jì)工作變成了純粹的信息技術(shù)工程，注冊會(huì)計(jì)師鑒證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的職業(yè)價(jià)值就會(huì)受到損害。以大數(shù)據(jù)技術(shù)為例。大數(shù)據(jù)技術(shù)無疑是我們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)自然現(xiàn)象有用的工具，但是，大數(shù)據(jù)技術(shù)本身并不能直接告訴我們經(jīng)濟(jì)社會(huì)自然現(xiàn)象背后的內(nèi)在邏輯。大數(shù)據(jù)技術(shù)對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的意義就在于，它為注冊會(huì)計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)、識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化審計(jì)方案提供了重要工具。注冊會(huì)計(jì)師如果不堅(jiān)守職業(yè)精神，不保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)懷疑取向，放棄職業(yè)判斷責(zé)任，直接以大數(shù)據(jù)技術(shù)的分析結(jié)果作出審計(jì)結(jié)論，將十分危險(xiǎn)。所以，在信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用中，注冊會(huì)計(jì)師面臨著堅(jiān)守職業(yè)精神、維護(hù)職業(yè)價(jià)值的挑戰(zhàn)。

在中國，經(jīng)過40年的實(shí)踐，我們越來越認(rèn)識(shí)到，注冊會(huì)計(jì)師是一個(gè)職業(yè)，是在職業(yè)精神指導(dǎo)下，運(yùn)用職業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，提供專業(yè)服務(wù)的專家職業(yè)。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前面臨的諸多矛盾，跟注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)成長不足有很大的關(guān)聯(lián)。我這里講“很大的關(guān)聯(lián)”，無意于自我否定注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展成就，而是要強(qiáng)調(diào)，注冊會(huì)計(jì)師之間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，在職業(yè)成長上有快慢之別，在職業(yè)價(jià)值觀的認(rèn)同上有深淺之別，在職業(yè)技能上有高低之別。“化”者，“普遍”之謂也。職業(yè)化已經(jīng)成為中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前面臨的突出任務(wù)。同樣重要的是，我們也面臨著信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，面臨著行業(yè)信息化的任務(wù)。職業(yè)化和信息化就成為中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在新時(shí)代面臨的雙重任務(wù)。對于這一點(diǎn)，中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)集體有清醒的認(rèn)識(shí)。2016年底公布的行業(yè)五年規(guī)劃提出行業(yè)發(fā)展四大目標(biāo)，其中把職業(yè)化水平持續(xù)提高、信息化水平大幅提升作為兩個(gè)重要目標(biāo)。當(dāng)前，我們要深入研究職業(yè)化和信息化的內(nèi)在規(guī)律，把職業(yè)化與信息化進(jìn)程有機(jī)結(jié)合起來，以職業(yè)化引領(lǐng)信息化，用信息化為職業(yè)化注入新的內(nèi)涵。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理團(tuán)隊(duì)要認(rèn)識(shí)到，未來會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)市場的競爭，將是職業(yè)化和信息化水平的競爭。要從這個(gè)認(rèn)識(shí)出發(fā)，對職業(yè)化和信息化建設(shè)統(tǒng)籌安排，肩負(fù)起職業(yè)化和信息化的雙重責(zé)任。在機(jī)構(gòu)治理和管理體系建設(shè)上，在員工招錄、員工培訓(xùn)、業(yè)績評價(jià)和合伙人晉升上，在流程設(shè)計(jì)、質(zhì)量控制和責(zé)任歸集上，要體現(xiàn)職業(yè)規(guī)律的要求，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)成長。要把職業(yè)素質(zhì)好的注冊會(huì)計(jì)師配備到信息化團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮他們在審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的主動(dòng)引導(dǎo)和促進(jìn)融合作用，不能把信息化僅僅看作是信息工程專家的事情，或者某個(gè)主管合伙人的事情。

第二，注冊會(huì)計(jì)師要深化對職業(yè)化和信息化的認(rèn)知。樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀，強(qiáng)化對專家職業(yè)的身份認(rèn)同，把職業(yè)道德作為底線來堅(jiān)守，提高職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)懷疑等職業(yè)素養(yǎng)；不斷優(yōu)化專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，持續(xù)實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新；以職業(yè)判斷能力為核心，不斷提高職業(yè)技能。要深刻認(rèn)識(shí)到信息化對于支持和服務(wù)職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷的重要性，對于增進(jìn)和提升職業(yè)化水平的重要作用。在職業(yè)成長中，把掌握信息技術(shù)知識(shí)、提高運(yùn)用信息技術(shù)的能力作為緊迫任務(wù)。

第三，改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)制度，有效引導(dǎo)職業(yè)化和信息化方向。制度的意義在于規(guī)定權(quán)利和義務(wù)，引導(dǎo)人的行為理性。要圍繞職業(yè)化和信息化雙重任務(wù)改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)制度，為職業(yè)化和信息化提供激勵(lì)。

——改進(jìn)準(zhǔn)入制度。職業(yè)考試是職業(yè)準(zhǔn)入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要在鞏固注冊會(huì)計(jì)師考試基本制度和組織管理制度改革成果的基礎(chǔ)上，深化注冊會(huì)計(jì)師考試質(zhì)量保證體系改革。要立足于入行考試這個(gè)定位，在注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)成長的起點(diǎn)上打下職業(yè)化的底子，激發(fā)學(xué)習(xí)運(yùn)用信息技術(shù)的熱情，發(fā)揮職業(yè)資格考試對注冊會(huì)計(jì)師人才職業(yè)成長的風(fēng)向標(biāo)作用。在機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)上，要改變偏重于機(jī)構(gòu)規(guī)模和人員數(shù)量的評價(jià)方法，重點(diǎn)評價(jià)機(jī)構(gòu)的職業(yè)價(jià)值取向、內(nèi)部治理、管理體系、市場美譽(yù)度、信息技術(shù)運(yùn)用程度等因素，更完整地體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)服務(wù)業(yè)特性，更清晰地傳遞職業(yè)化和信息化信號。

——改進(jìn)監(jiān)督制度。監(jiān)督制度要體現(xiàn)職業(yè)規(guī)律，鼓勵(lì)職業(yè)判斷，尊重職業(yè)判斷，引導(dǎo)職業(yè)判斷。監(jiān)督制度要體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的要求，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，支持技術(shù)創(chuàng)新。要跟蹤技術(shù)進(jìn)步的進(jìn)程，把審計(jì)信息系統(tǒng)納入監(jiān)督的視野，在重視傳統(tǒng)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，重視信息化條件下系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的新表現(xiàn)和新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

——改進(jìn)培訓(xùn)制度。更新注冊會(huì)計(jì)師勝任能力框架，體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)成長新特點(diǎn)和技術(shù)進(jìn)步新要求。針對不同職業(yè)資歷、不同管理層級的注冊會(huì)計(jì)師制訂繼續(xù)教育課程，加強(qiáng)帶有補(bǔ)課性質(zhì)的職業(yè)精神教育和帶有知識(shí)更新性質(zhì)的信息技術(shù)培訓(xùn)。

第四，修訂審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，有效應(yīng)對職業(yè)化新問題和信息化新形勢。落實(shí)好新版審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則針對職業(yè)懷疑、職業(yè)判斷的規(guī)定。利用好國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)改進(jìn)國際標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間窗口，同步修訂針對會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估、質(zhì)量控制等領(lǐng)域的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對職業(yè)懷疑方面的要求，擴(kuò)充對職業(yè)懷疑的闡釋；修訂質(zhì)量控制方面的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息技術(shù)環(huán)境下的質(zhì)量控制行為；針對注冊會(huì)計(jì)師在專業(yè)活動(dòng)中恰當(dāng)?shù)慕巧⑿膽B(tài)、行為特征提供指南，重申職業(yè)價(jià)值觀，促進(jìn)強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑意識(shí)。

第五，改進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)教育，培養(yǎng)適應(yīng)職業(yè)化和信息化要求的后備人才。我國的會(huì)計(jì)專業(yè)教育規(guī)?？胺Q世界之最。2017年的數(shù)據(jù)，全國大學(xué)和中職中專學(xué)校中設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)校近6000所，其中全日制本科學(xué)校有667所；各學(xué)歷層次的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生86.46萬人，當(dāng)年招生73.2萬人，在校生接近250萬人。龐大的教育規(guī)模為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供了充沛的后備人才，要按照職業(yè)化和信息化要求改進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)教育，充分保證注冊會(huì)計(jì)師后備人才的質(zhì)量，同時(shí)也有助于避免后備人才資源變成就業(yè)壓力。

——?jiǎng)?chuàng)新會(huì)計(jì)專業(yè)教育的理念。改變“讀會(huì)計(jì)專業(yè)能夠?qū)W到技術(shù)”的理念，樹立“讀會(huì)計(jì)專業(yè)是打牢職業(yè)成長基礎(chǔ)”的理念，改變“教會(huì)計(jì)專業(yè)就是教政策制度程序”的理念，樹立“教會(huì)計(jì)專業(yè)重在培育職業(yè)精神、教會(huì)專業(yè)思維”的理念。

——改革會(huì)計(jì)教育課程設(shè)置。調(diào)整人文和數(shù)理課程與會(huì)計(jì)專業(yè)課程的結(jié)構(gòu)，大幅度增加人文和數(shù)理課程的比重，其中重點(diǎn)要強(qiáng)化信息技術(shù)課程；調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)課程中理論與方法課程的比重，增加會(huì)計(jì)信息與決策原理、會(huì)計(jì)信息生成原理、會(huì)計(jì)職業(yè)原理等課程的比重。

謝謝各位！