許金花

摘要：采供血機構(gòu)是公共衛(wèi)生體系的重要組成部分，主要負責本地區(qū)的醫(yī)療衛(wèi)生臨床用血的采集、檢驗、儲運、輸血技術(shù)指導等工作。采供血機構(gòu)會計內(nèi)部核算直接關(guān)系到采供血機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)、政府的財政補償機制能否實施到位，關(guān)系到本地區(qū)的輸血事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著新政府會計制度的實施，在遵循財政政策、制度規(guī)定的前提下，既滿足政府部門收支預算的管理需要，也要對機構(gòu)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生的費用進行成本核算與控制。我們通過對采供血的會計內(nèi)部核算進行全面梳理分析，主要從成本核算方面展開論述，為采供血機構(gòu)的健康發(fā)展提供決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：采供血機構(gòu);會計內(nèi)部核算;若干分析

作為公共衛(wèi)生保障體系的一部分，采供血機構(gòu)是不以盈利為目的的公益性事業(yè)單位，承擔著保障民生的社會職責。隨著輸血事業(yè)的發(fā)展和輸血新技術(shù)的創(chuàng)新運用，臨床用血量及成分輸血品種、數(shù)量越來越多，傳統(tǒng)的相關(guān)核算方式因為比較簡單，已經(jīng)無法滿足實際工作需求。只有立足行業(yè)實際，結(jié)合行業(yè)特點，逐步完善內(nèi)部財務管理方法和核算手段，才能使資金的使用效率達到最優(yōu)化的目標。因此，在嚴格遵守政府會計制度原則的前提下，建議引進企業(yè)會計制度中關(guān)于成本核算的理念來補充采供血機構(gòu)的內(nèi)部財務核算。只有不斷完善采供血會計內(nèi)部核算機制才能發(fā)揮出財務核算職能作用，才能提高財務管理水平，取得良好的經(jīng)濟運行效果。

一、采供血機構(gòu)財務核算的現(xiàn)狀

采供血機構(gòu)是執(zhí)行政府會計制度的社會公益性組織。但是采供血機構(gòu)又不完全同于一般的事業(yè)單位，它還承擔著衛(wèi)生事業(yè)單位為臨床提供安全、充足血液的功能，其財務核算不僅要滿足政府會計制度要求，還要滿足采供血機構(gòu)對無償獻血的宣傳招募、血液的采集包裝、實驗室集中檢測和血液成分制備分離及儲運等環(huán)節(jié)核算管理的要求。目前采供血機構(gòu)的核算基本上遵照的是事業(yè)單位的會計管理辦法，會計核算比較簡單。而采供血機構(gòu)的業(yè)務工作有著明確的加工順序和流程，過程中會投入一定人力、物力，卻沒有細化成本核算，發(fā)生成本直接計入事業(yè)支出，血液及成分血液發(fā)出后直接計入事業(yè)收入。在這種模式下，無法實現(xiàn)對事業(yè)成本的有效計量，導致收支結(jié)余反映不真實，對資金使用效益的評價產(chǎn)生不利影響。只有正確地對血液及成分血液的制備流程進行詳細核算，才能對采供血機構(gòu)的財務情況有全面細致的了解。

二、會計科目設(shè)置與使用

（一）成本費用

血液及成分血液并非一般意義上的產(chǎn)品，但就其制備流程看，為了有效掌控業(yè)務運行費用，必須實行財務內(nèi)部成本核算。把血液及成分血液各個制備生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的主要材料支出作為直接費用，業(yè)務技術(shù)人員的人員經(jīng)費、水電等辦公費用等作為間接費用，發(fā)生的其他各項費用則做為管理費用核算出來。總之，采供血機構(gòu)應該列入成本的業(yè)務活動或者經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用都屬于本科目。血液及成分血液驗收入庫的時候，要做好各項記錄工作，建立一個全面的信息體系，對各科室所形成的成本信息進行歸類、分析，為后期的內(nèi)部財務核算提供詳細依據(jù)資料。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，這種方式效果非常好，對于成本費用的分析更加細致，能準確反映出實際運行中投入的成本。為降低采供血成本提供依據(jù)，有助于推動各項業(yè)務工作的順利開展。

（二）產(chǎn)成品

采供血機構(gòu)制備驗收入庫的產(chǎn)成品就是血液及成分血液，所發(fā)生的實際成本，需要按照全血、成分血等分品種明細記錄核算。驗收入庫時，按品種數(shù)量借記本科目及明細科目，貸記成本費用類科目，提供給臨床使用時，要按照出庫品種數(shù)量借記事業(yè)支出及明細科目，貸記產(chǎn)成品及明細科目。同時根據(jù)收費標準核算收入金額，借記銀行存款或者應收賬款等科目，貸記事業(yè)收入或者應繳財政專戶款。血液及成分血液用來做質(zhì)控或過期報廢也要做相應的賬務處理，本科目借方余額反映血液及成分血液的實際庫存情況，這整個過程是非常體系的，其中包含多個細節(jié)方面。所以要全面、綜合考慮各種影響因素才能不斷提高內(nèi)部核算水平。

三、成本費用的歸集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)

（一）確定成本計算對象和項目

考慮到血液成分品種多，為了便于相關(guān)工作的順利開展，建議采用國家規(guī)定的血液及成分血的收費標準、計量單位來核算計量其相應項目的成本費用，在成本費用總賬科目下，按照生產(chǎn)流程中涉及的各職能科室為核算單位，設(shè)置一級明細賬，根據(jù)材料類型設(shè)置二級明細賬，分別歸集計入血液及成分血液制備過程的直接材料成本。采供血過程中還會的耗費其他一些物品，如衛(wèi)生消毒材料、包裝材料、質(zhì)控用品、招募費用、宣傳用品等，這些材料價值不高，但用量特別大。尤其是在集中獻血的時候，需要投入更多的材料，作為采供血工作開展的物質(zhì)基礎(chǔ)保障，所以一定要合理使用，才能發(fā)揮出最大的作用，避免出現(xiàn)浪費的情況，應該制定一份詳細計劃，嚴格按照規(guī)定去執(zhí)行，確保實現(xiàn)預期目標。

（二）成本費用的歸集和分配

按照成本會計的核算要求，血液及成分血液制備過程中發(fā)生的各項成本費用，要根據(jù)用途分配計入相對應的產(chǎn)品成本明細賬。因血液成分品種不同，在核算成本時要考慮適用重要性的原則，主要是分清主次順序，如果只是制備全血，產(chǎn)生的相關(guān)費用要全部計入到全血成本中，如果經(jīng)過分離制備除了紅細胞之外還有血漿等其他成分，血液采集、檢驗費用應該由作為主產(chǎn)品的紅細胞全部承擔，直接計入到成本中去。因此在歸集和分配費用時要堅持具體問題具體分析原則，只有對整個制備過程進行全面深入的了解，費用計算才會更加清晰可靠，核算結(jié)果才更符合實際的情況，具有使用價值。

成本會計中關(guān)于副產(chǎn)品成本的計算，有著明確的規(guī)定：當副產(chǎn)品和主產(chǎn)品分離以后，還要進行加工，所以要計算投入的成本，這是不可忽視的一個方面。在成分制備過程中會分離出血漿和其他成分，在加工中耗費的人力物力財力要計入成本費用中去。血液及成分血液制備中對時效性要求比較高，在分配計算血液及成分血液成本時，采集的所有血液都可以看作是已經(jīng)檢測合格制備完成。因此血液及成分血液加工中各環(huán)節(jié)費用之和就是投入的總成本，對于整個加工流程有全面了解，制定出完備的方案，保證結(jié)果的正確性。

（三）計算血液及成分血液的總成本和單位成本

血液在采集、檢驗、制備過程中，產(chǎn)生的直接材料費用通常都歸集在成本費用科目中，明細賬中計算出的成本就是各種血液成分在加工制備環(huán)節(jié)發(fā)生的材料總成本。根據(jù)血液及成分血液的入庫量按照規(guī)定步驟計算產(chǎn)生的單位成本，之后再進行加總就可以得出。全血采集和檢驗的費用計入主產(chǎn)品成本，血液采集費用、檢驗費用按照合格血液主要成分入庫量進行分配，計算出每個單位全血或者紅細胞的采集成本、檢測成本。機采費用按照合格機采成分血數(shù)量進行分配。成分分離制備費用、血液包裝費用按照合格入庫的血漿等主產(chǎn)品外的其他血液成分數(shù)量進行分配。

四、完善采供血機構(gòu)財務核算的意義

設(shè)置成本費用和產(chǎn)成品兩個會計科目，主要目的是為了更好的對相關(guān)費用進行結(jié)算，有利于提高采供血機構(gòu)的會計內(nèi)部核算水平。一方面可以準確了解血液及成分血液成本情況。在材料價格不斷上漲的形勢下，便于采供血機構(gòu)制定成本定額考核辦法，從而建立有效的內(nèi)部考核機制。另一方面為財政補償提供科學合理的依據(jù)。由于不同地區(qū)情況不同，對于采供血機構(gòu)補償政策就會不一樣，實施成本核算方法之后，政府可以確定補償?shù)臉藴?。財務報表可以反映出采供血機構(gòu)的庫存情況和財務狀況，提供最全面的經(jīng)濟信息，制定出有效的工作規(guī)劃。

五、結(jié)語

完善采供血機構(gòu)會計內(nèi)部核算的若干分析，在采供血機構(gòu)的財務管理工作中具有重要意義，通過對血液及成分血液成本的核算與控制，可以提升資金的利用率和績效管理水平。堅持與時俱進的理念，不斷完善會計內(nèi)部核算體系，推動采供血事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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