張滿軍

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展。經(jīng)濟(jì)市場出現(xiàn)了空前繁榮的景象。隨之而來的一些政策和稅制改革也得到了完善和提升。營改增試點(diǎn)方案就是其中一項(xiàng)重要的決定，不僅會影響企業(yè)的會計(jì)核算質(zhì)量，也會使企業(yè)面臨更嚴(yán)峻的現(xiàn)金流和市場競爭。如果企業(yè)沒有根據(jù)營改增政策適應(yīng)改革，依然沿用傳統(tǒng)的會計(jì)管理方式和內(nèi)部控制機(jī)制，就會陷入經(jīng)營的僵局，并逐漸在經(jīng)濟(jì)市場中處于弱勢地位。本文主要研究營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出積極的解決對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”;財(cái)務(wù)管理;影響

財(cái)務(wù)部提出的“營改增”計(jì)劃，對國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展有著現(xiàn)實(shí)意義。作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)、靈敏度高等特征，對實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理終極目標(biāo)，即整體利益最大化，有著積極促進(jìn)作用。減少稅務(wù)風(fēng)險與負(fù)擔(dān)，不僅需要嚴(yán)格貫徹“營改增”政策，還需要加強(qiáng)新稅改下的納稅籌劃，以確保企業(yè)資源有效整合與企業(yè)管理的協(xié)調(diào)，帶動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、“營改增”的內(nèi)涵分析

營業(yè)稅主要指在我國內(nèi)部提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的企業(yè)或者個人所收取營業(yè)稅額的一種商品或者勞務(wù)稅。增值稅則是企業(yè)或者個人在開展生產(chǎn)運(yùn)營活動時，獲取增值部分的稅務(wù)。“營改增”主要指將企業(yè)或者個人之前繳納的營業(yè)稅收更改成增值稅收，也就是一種稅務(wù)體系的改變。以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為例，在進(jìn)行生產(chǎn)的過程中，需要投放一定的材料，如果材料生產(chǎn)的營銷稅額為20萬元，而20萬元則是增值額;第二環(huán)節(jié)中利用材料生產(chǎn)對應(yīng)的產(chǎn)品，產(chǎn)生的營銷數(shù)額為50萬元;第三環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)生的銷售數(shù)額為60萬元，最后為零售環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的銷售額為100萬元。根據(jù)營業(yè)稅的計(jì)稅方式進(jìn)行核算，假設(shè)繳納的稅率為10%，所繳納的稅額為20×10%+50×10%+60× 10%+100×10%=19萬元，但是在第一環(huán)節(jié)中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對應(yīng)材料稅務(wù)的繳納，后三個環(huán)節(jié)中依舊涉及了材料營銷數(shù)額的稅務(wù)，這是就等同于材料實(shí)施了四次稅務(wù)的繳納，假設(shè)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)納稅數(shù)量也就越大。假設(shè)根據(jù)增值稅方式進(jìn)行納稅，則僅需要對增值環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅即可，假設(shè)稅率為17%，增值稅納稅數(shù)額為100×17%=17萬元，將行業(yè)分開進(jìn)行繳稅是20×17%+40×17%+10 ×17%+ 40×17% = 17萬元[1]。兩者之間所繳納的稅額相同，由此可見，根據(jù)增值稅進(jìn)行納稅，可以防止重復(fù)納稅現(xiàn)象出現(xiàn)，給企業(yè)分工合作提供便利條件。

二、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）企業(yè)稅負(fù)壓力的影響

營改增新形勢下，從稅負(fù)角度來看，有兩類企業(yè)納稅人的稅負(fù)壓力降低，成為最大的受益者。對大部分增值稅小規(guī)模納稅人而言，增值稅后稅率下降了2%，以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型代表——廣告公司為例，假設(shè)小規(guī)模廣告公司年收入100萬元，營業(yè)稅改革前稅率為5%，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為100×5% = 5萬元，營改增后，應(yīng)繳納的增值稅為100÷1.03×3% = 2.91萬元。顯而易見，實(shí)施營改增后，稅負(fù)有所下降，緩解了小規(guī)模納稅人的經(jīng)營負(fù)擔(dān);對增值稅一般納稅人而言，營改增后擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)抵扣稅的范圍和稅率，第三產(chǎn)業(yè)中可以用來抵扣的交通運(yùn)輸支出費(fèi)用比例從7%增加到了11%。從行業(yè)角度來看，有些產(chǎn)業(yè)的稅率提高，以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，假設(shè)A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)B年的銷售收入為10000萬元，營業(yè)稅下應(yīng)繳納的營業(yè)稅為10000×5% = 500萬元，營改增后應(yīng)繳納的增值稅為10000÷1.11×11% = 990.99萬元。

由此可見，增值稅下一些行業(yè)的稅負(fù)不降反增，導(dǎo)致企業(yè)稅收增加，若企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，則稅負(fù)會增加;若能夠取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，則稅負(fù)可能相對下調(diào)。因此，在營改增稅制改革的過程中，政府應(yīng)當(dāng)考慮不同行業(yè)稅率問題和企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)，因?yàn)槎惵视绊懠{稅額數(shù)量，折射繳稅深度，同時制定相應(yīng)的補(bǔ)貼政策或調(diào)整稅率比例，企業(yè)也應(yīng)該時刻關(guān)注政府出臺的各項(xiàng)政策，并結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行動態(tài)整改，及時申請政府財(cái)政補(bǔ)貼，進(jìn)行科學(xué)合理的企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營策略調(diào)整，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）對利潤表產(chǎn)生影響

利潤表也是企業(yè)財(cái)務(wù)報表中非常重要的一個條目類型。“營改增”政策的推行，使得企業(yè)傳統(tǒng)模式下所要繳納的稅金總額有所下降，這也就連帶的使得企業(yè)繳納稅金的成本得到節(jié)約。這對于企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)行和發(fā)展具有重要的意義。因?yàn)槌杀竞屠麧櫛緛砭褪莾蓚€相對性的概念，成本的降低，必然會引發(fā)利潤的上升。而從長期發(fā)展的角度觀察，這一政策的實(shí)施，可以減低企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的總體的納稅金額和相應(yīng)的成本費(fèi)用。為企業(yè)的拓展和投資業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行提供更充分的資金支持。

（三）對現(xiàn)金流量造成的影響

“營改增”試點(diǎn)政策的推行，對現(xiàn)金流量造成的影響，具體來說表現(xiàn)在以下幾個方面。第一，“營改增”為企業(yè)的經(jīng)營活動帶來了新的調(diào)整。該政策的推行在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也就節(jié)省了企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量都會在一定程度上有所提升，這對企業(yè)提升經(jīng)營范圍，擴(kuò)大經(jīng)營效益具有重要的影響。第二，“營改增”在一定程度上會影響企業(yè)的投資行為。通常情況下，企業(yè)管理者都會為了滿足企業(yè)的經(jīng)營需求，選購固定資產(chǎn)。因此，在購買過程中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額可以相互抵扣。固定資產(chǎn)購買完成之后，其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，就會有所增加。但是與之前相比，企業(yè)所表現(xiàn)出來的現(xiàn)金流量會有所減少。第三，“營改增”政策也會影響企業(yè)的籌資活動和籌資行為。從短期效益來看，籌措的資金會使大量現(xiàn)金流量注入到企業(yè)的賬戶中，看似獲得了不俗的經(jīng)濟(jì)收益，但是從長遠(yuǎn)的角度來講，現(xiàn)金流量的注入需要企業(yè)支付固定的資金利息，現(xiàn)金流量和支出的流量會成正比關(guān)系，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量逐漸下降，負(fù)債情況會逐年增加，從而影響企業(yè)投資決策的準(zhǔn)確度。

三、完善“營改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的對策

（一）完善會計(jì)核算制度

新稅改使企業(yè)稅金核算、成本與收入核算等工作，出現(xiàn)了一定變化。以往的會計(jì)核算體系，儼然不能滿足現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)核算工作的要求。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極貫徹新稅務(wù)政策，及時調(diào)整會計(jì)核算體系，不斷完善核算制度，確保新形勢下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的合理性、正規(guī)性與規(guī)范性。在稅務(wù)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核算質(zhì)量責(zé)任制，貫徹新稅改政策的同時，確保數(shù)據(jù)精準(zhǔn)核算。利于核算等工作人員的職責(zé)理念轉(zhuǎn)變，以及數(shù)據(jù)核算工作效率與質(zhì)量的提高。為規(guī)避企業(yè)稅務(wù)核算的差錯，可以引入第三方稅務(wù)部門。第三方稅務(wù)部門會通過介入稅務(wù)核算內(nèi)容，或介入突發(fā)問題兩種途徑幫助企業(yè)稅務(wù)核算，對統(tǒng)一核算模式、提高稅務(wù)核算質(zhì)量等有著積極促進(jìn)作用。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極貫徹新稅改政策要求，設(shè)立稅務(wù)核算中心，有效處理稅務(wù)風(fēng)險管理矛盾，規(guī)避財(cái)務(wù)管理缺陷。

（二）積極籌劃企業(yè)的稅務(wù)工作

首先，企業(yè)需要認(rèn)定好納稅義務(wù)。在我國，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人雖然承擔(dān)的稅負(fù)較低，但是在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面就處于弱勢地位。一般納稅人雖然需要繳納的稅率較高，卻可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營情況和經(jīng)營規(guī)模，確定是選擇一般納稅人還是成為小規(guī)模納稅人。其次，從抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的來講。企業(yè)可以通過一定手段獲取專用的增值稅發(fā)票來取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時也可以通過購買企業(yè)本身需要的物品來全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自身需要物品最好是公用物品或者員工福利，這樣既能夠調(diào)動員工的積極性，同時也可以達(dá)到減稅的目的。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)分析與記賬工作

在“營改增”的背景下，財(cái)務(wù)記賬的程序應(yīng)當(dāng)不斷的細(xì)致和完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對增值稅確立專項(xiàng)的明細(xì)賬。并且在配套制度的執(zhí)行上，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際的會計(jì)核算結(jié)構(gòu)做參考。另外，當(dāng)記賬的程序和工作流程得到了科學(xué)的完善和規(guī)劃，財(cái)務(wù)分析工作所能參考的依據(jù)也就更加完善而明確。另外，在開展財(cái)務(wù)分析工作時，應(yīng)當(dāng)以“營改增”的政策為指導(dǎo)，這就要求財(cái)務(wù)工作人員和管理人員應(yīng)當(dāng)對相關(guān)政策的變化進(jìn)行及時關(guān)注，以便隨時依據(jù)政策的變化調(diào)整財(cái)務(wù)分析的思路和記賬工作的流程。

四、結(jié)束語

總而言之，在稅務(wù)改革之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員需要對市場發(fā)展?fàn)顩r有全面了解，并意識到稅務(wù)改革的必要性，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有管理流程的優(yōu)化，構(gòu)建完善的管理體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作有序落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)整體管理水平大幅度提升。

參考文獻(xiàn)：

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