■劉華國 于 波/南寧學(xué)院

近年來，國家不斷深化稅收體制改革，加強稅務(wù)部門征管工作，企業(yè)的各種涉稅業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，既懂會計業(yè)務(wù)又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的應(yīng)用型稅務(wù)會計人才成為了企業(yè)亟需人才。時下，很多高校會計專業(yè)為適應(yīng)企業(yè)的需求，相應(yīng)地增置了《稅務(wù)會計》課程。但是，稅務(wù)會計在課程教學(xué)中仍然使用傳統(tǒng)的教學(xué)體系與教學(xué)方法，培養(yǎng)出來的稅務(wù)會計人才到了企業(yè)，面對不斷的稅制改革，難以適從。因此，對稅務(wù)會計課程進行課改是當(dāng)務(wù)之急，教學(xué)體系和教學(xué)方法更是課改的重中之重。唯有如此，才能滿足企業(yè)對稅務(wù)會計人才的需要。

一、稅務(wù)會計課程特點

稅務(wù)會計融不斷深入改革的稅收制度和會計核算于一體，具有以下特點：

（1）法律性。稅務(wù)會計依據(jù)國家稅收法規(guī)和會計法規(guī)進行納稅核算，直接受制于稅收法律，這是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的重要標(biāo)志。

（2）相對獨立性。稅務(wù)會計是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，核算和反映企業(yè)運營活動中涉稅部分。其核算依據(jù)會計學(xué)的理論，但又區(qū)別于其他會計，具有相對的獨立性。因為，國家規(guī)定的征稅依據(jù)與企業(yè)會計制度有一定差別，在處理方法和計算口徑上不盡相同。

（3）差異互調(diào)性。財務(wù)會計面向的是投資者、債權(quán)人和管理者，是為了滿足這一人群的需要而設(shè)立的會計核算，而稅務(wù)會計則是滿足國家稅收征收和管理者進行納稅籌劃的需要。因此，兩者在收入確認、存貨計價、計提折舊和壞賬準(zhǔn)備等方面都存在著一定程度的差異，但兩者之間的不同程度差異可以根據(jù)產(chǎn)生差異的原因相互調(diào)節(jié)。

（4）計劃性。企業(yè)稅負可以有計劃地通過納稅籌劃達到合理避稅的目標(biāo)。

二、當(dāng)前稅制改革對稅務(wù)會計教學(xué)的影響

稅制持續(xù)改革，學(xué)生跟不上改革的節(jié)奏。如營業(yè)稅改征增值稅、企業(yè)所得稅稅前扣除項目的限額計算及固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動稅收管理問題、個人所得稅工資薪金起征點、稅率、納稅范疇改為綜合所得征收等，都發(fā)生了很大變化。從1994 年稅制改革到現(xiàn)在，不斷出臺新文件、通知進行調(diào)整，而且這些調(diào)整大都是適時的、不定期的，給教師和學(xué)生的教與學(xué)帶來了困難。

三、當(dāng)前稅務(wù)會計課程教學(xué)存在的主要問題

（1）稅務(wù)會計與稅法教學(xué)存在重復(fù)性。稅務(wù)會計中各稅種的計算實質(zhì)上是重復(fù)稅法的內(nèi)容，但在稅務(wù)會計教學(xué)中，安排的課時基本與稅法一致。在教授《稅務(wù)會計》課程之前，較多高校已開設(shè)了《稅法》課程，在教學(xué)內(nèi)容上出現(xiàn)重復(fù)。從教學(xué)體系的連續(xù)性來看，將《稅法》與《稅務(wù)會計》合并講授，可以避免出現(xiàn)重復(fù)講授與漏講授等現(xiàn)象。

（2）稅務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容結(jié)構(gòu)不盡合理。傳統(tǒng)的稅務(wù)會計教學(xué)是按章節(jié)分稅種分塊教學(xué)，包括增值稅會計、消費稅會計、關(guān)稅會計、企業(yè)所得稅會計、個人所得稅會計和其他小稅種會計等等，但在面臨企業(yè)的實務(wù)時，學(xué)生不能有機地結(jié)合各稅種會計進行業(yè)務(wù)處理。一般表現(xiàn)為在申報納稅工作中，不知怎樣申報納稅，尤其是遇到國家稅務(wù)總局調(diào)整納稅申報納稅事項時，不知從何入手。

（3）稅務(wù)會計課程使用的教材不盡人意。由于稅改不斷深化，教材根本跟不上實際的稅改的節(jié)奏?；谶@一方面原因，已經(jīng)出版了教材的作者重新修訂更新知識外，但修訂并印刷后，又有新的變化。同時，教師一般不愿意新編教材，畢竟稅制改革的變化實在太大，還沒編好出版，可能已經(jīng)有了新的改革。

（4）缺乏適用案例，運用案例教學(xué)角色不明。因材施教，要結(jié)合稅制改革變化收集案例，構(gòu)建案例庫。首先，教師應(yīng)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況與稅改的最新情況，更新案例，形成切合可行的案例庫，以適應(yīng)教學(xué)需要。其次，在正確處理好案例教學(xué)與傳統(tǒng)講授教學(xué)的關(guān)系上，部分教師沒有認清案例教學(xué)并不能完全取代傳統(tǒng)的講授教學(xué)。第三，要弄清教師與學(xué)生在案例教學(xué)中的角色。在案例教學(xué)法中，以學(xué)生主動思考學(xué)習(xí)為主，教師起引導(dǎo)與解惑作用。如果仍然像傳統(tǒng)教學(xué)法由教師主講，學(xué)生沒有主動分析討論，仍然是填鴨式教學(xué)，則是教與學(xué)的角色沒有厘清。

（5）教學(xué)手段單一，教學(xué)中師生互動性不強。按照應(yīng)用型院校建設(shè)要求，在教學(xué)中要開展案例教學(xué)，但實際上并未完全形成系統(tǒng)的案例教學(xué)方法。在教學(xué)手段上，雖然已經(jīng)普遍運用了多媒體，但很多教師未能充分挖掘多媒體的作用，停留在使用PPT教學(xué)層面上，教師和學(xué)生之間缺乏互動，學(xué)生沒有開展獨立思考。

（6）考核方式有缺陷，不能真實反映學(xué)生學(xué)習(xí)成果。通常，與一般課程一樣，對稅務(wù)會計課程的考核，由平時出勤、課堂表現(xiàn)、課堂討論、課后作業(yè)等構(gòu)成的平時成績，以及期末考試成績兩部分組成，其權(quán)重分配是3：7或4：6。這種考核方式缺陷在于：具有局限性，考核范圍小，不能全面反映學(xué)生各個階段各個環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)效果，無法更好的反映出學(xué)生綜合運用知識解決問題的能力。

（7）教師實踐鍛煉機會少，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)情況不明。大多數(shù)教師，尤其是青年教師基本上是從院校到院校，對實際涉稅業(yè)務(wù)掌握不多，缺乏“雙師型”教師。盡管近年來, 部分高校多渠道引進有實際工作經(jīng)驗的人才，但仍然是鳳毛麟角。

四、針對傳統(tǒng)稅務(wù)會計課程教學(xué)存在的主要問題應(yīng)采取的對策

（一）合理安排教學(xué)計劃

針對上述存在問題中第1點所闡明的各稅種的計算實際上是稅法的內(nèi)容，分開講授稅法與稅務(wù)會計因各種原因致使學(xué)生對這部分知識掌握不足的情形，可將《稅法》與《稅務(wù)會計》合并講授, 這樣就不會出現(xiàn)授課重復(fù)與漏講等現(xiàn)象, 這樣可以幫助學(xué)生系統(tǒng)掌握知識要點。合并這兩門課程講授的前提是在合并講授這兩門課程之前，應(yīng)盡早開設(shè)中級財務(wù)管理課程，以便于在涉及財務(wù)會計的知識層面上，學(xué)生已經(jīng)有了中級財務(wù)的專業(yè)知識。

表1 重構(gòu)生產(chǎn)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

表2 重構(gòu)商貿(mào)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

表3 重構(gòu)服務(wù)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

表4 重構(gòu)其他類型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)

（二）重構(gòu)稅務(wù)會計教學(xué)體系

傳統(tǒng)的稅務(wù)會計是按章節(jié)分稅種進行分塊教學(xué)，包括增值稅會計、消費稅會計、關(guān)稅會計、企業(yè)所得稅會計、個人所得稅會計和其他小稅種會計等。為適應(yīng)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的需要，應(yīng)對原來按章節(jié)分稅種進行分塊教學(xué)的教學(xué)體系重構(gòu)，并對學(xué)習(xí)情境重新設(shè)計。對教學(xué)體系重構(gòu)，對學(xué)習(xí)情境重新設(shè)計基于的教學(xué)理念是：“以實踐為導(dǎo)向”進行課程開發(fā)，“基于工作過程”進行課程內(nèi)容安排，運用“理論實踐一體化”教學(xué)方法。具體以企業(yè)為載體進行重構(gòu)，重構(gòu)后分為四個學(xué)習(xí)情境：生產(chǎn)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)、商貿(mào)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)、服務(wù)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)和其他類型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)等四個學(xué)習(xí)情境，對原來教學(xué)體系進行解構(gòu)與重構(gòu)，如表1-表4所示：

按行動教學(xué)體系重構(gòu)后的工作過程，先確認涉稅主體；第二，對涉稅業(yè)務(wù)進行分析；第三，進行稅額計算；最后，編制會計分錄。以下，具體以上汽通用五菱汽車有限公司為例對重構(gòu)后的教學(xué)進行說明：

上汽通用五菱汽車有限公司（企業(yè)載體），屬于行動體系重構(gòu)后的生產(chǎn)型企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)這一學(xué)習(xí)情境，在這個學(xué)習(xí)情境下設(shè)置子情境增值稅業(yè)務(wù)，則重構(gòu)后的教學(xué)模塊確認上汽通用五菱汽車有限公司為納稅主體；第二步是對其增值稅業(yè)務(wù)進行分析；第三步是進行增值稅稅額計算；第四步是編制會計分錄。

（三）適應(yīng)稅制改革，盡可能加快教材更新速度與教材的適用性

我國稅制改革是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展與改善國民生活質(zhì)量需要而不斷改革的一個過程。適用稅改的新教材的產(chǎn)生，應(yīng)從兩個方面入手：一是在原有教材的基本上不斷跟上稅制改革的步伐，一旦出現(xiàn)新的稅制改革情形，馬上修改，等下一學(xué)年開課之時，學(xué)生能用上較為符合新稅制改革內(nèi)容的教材。這需要教材的編寫者及時、高度關(guān)注稅制改革變化進行修訂，出版社能隨之配合予以印刷發(fā)行。二是教材編寫要具有前瞻性，要聯(lián)系實際，在教材編寫過程中把基本理論融于具體實例中，讓學(xué)生通過案例學(xué)習(xí)，鞏固理論知識。教材應(yīng)采用具有典型性和啟發(fā)性的案例，教師也要時刻關(guān)注前沿稅制改革情形，這樣才能增強學(xué)生分析問題和解決問題的能力, 突出應(yīng)用型人才培養(yǎng)的辦學(xué)理念。

（四）“翻轉(zhuǎn)課堂”與案例教學(xué)相結(jié)合

在傳統(tǒng)課堂中，學(xué)生的任務(wù)就是“聽課”。學(xué)生課前先預(yù)習(xí)，課中聽受講課，課后通過做作業(yè)鞏固課堂講授的課本知識，教師完成了教學(xué)目標(biāo)，學(xué)生完成了學(xué)習(xí)任務(wù)。這種方式，采取教師講授為主，學(xué)生自主學(xué)習(xí)為輔，盡管教師想盡辦法展示教學(xué)內(nèi)容，但學(xué)生的理解程度不一，收效也不盡相同。翻轉(zhuǎn)課堂，學(xué)生主動參與到教學(xué)過程中去，主動學(xué)習(xí)新知識。這個過程中，不同的人對于同一個知識點也會存在不同程度的理解，但翻轉(zhuǎn)課堂給予了這些學(xué)生提出不同的問題機會，給予了他們討論問題、認識問題、解決問題的機會。通過老師的引導(dǎo)，學(xué)生會對自己對問題這樣理解和別的同學(xué)對問題那樣的理解產(chǎn)生思考，進而對這些知識進行更深刻的認識與理解。翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式就是要改變學(xué)生課上和課下的行為。課下，教師提供通過現(xiàn)代信息技術(shù)提供講義、課件、授課視頻和案例等資料，讓學(xué)生對將要學(xué)習(xí)的知識有初步的認識，并進行思考，在此過程中，學(xué)生根據(jù)知識的掌握程度提出問題，完成相應(yīng)的任務(wù)；課上，教師讓各小組把學(xué)習(xí)中每位同學(xué)存在的問題，在課堂上提出來，讓學(xué)生分組討論，小組與小組之間相互答疑，學(xué)生困惑時予以提示，鼓勵由學(xué)生自行解決問題。對討論有爭議或無法解決的問題，可由授課教師在課堂上集中講解。翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)，增強學(xué)生學(xué)習(xí)主動性，增強了學(xué)生的學(xué)習(xí)和實踐能力，有效地提升了教學(xué)效果。

“翻轉(zhuǎn)課堂”教學(xué)模式的特點以學(xué)生為中心，讓學(xué)生主動發(fā)現(xiàn)問題，討論分析問題，解決問題，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生成為課堂的主人，而不同于傳統(tǒng)的填鴨式學(xué)習(xí)。這為稅務(wù)會計教學(xué)改革提出了新的方向。

在此基礎(chǔ)上，“翻轉(zhuǎn)課堂”與案例教學(xué)相結(jié)合。在課下提供各種資料的時候，結(jié)合本章節(jié)教學(xué)內(nèi)容有針對性地給出具有實踐性案例。將實際工作中的案例引入課堂教學(xué)。案例教學(xué)是對學(xué)生學(xué)習(xí)知識深層次的教育，為學(xué)生步入社會之前提升工作能力打下堅實基礎(chǔ)。在課上，學(xué)生依據(jù)實際案例，相互提出問題，并提出自己對不同的見解，從而既解決了實際案例存在的問題，又掌握并鞏固了理論知識。

（五）合理設(shè)定考核方式

“翻轉(zhuǎn)課堂”，從學(xué)生自主學(xué)習(xí)、自主開展課堂討論以及實踐結(jié)果等方面對稅務(wù)會計進行研究。課堂學(xué)習(xí)評價數(shù)據(jù)以查看下載教學(xué)講義、教學(xué)課件、登陸微型視頻觀看時間，以及登記課堂發(fā)言時間、作業(yè)完成等數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)。教師記錄課堂學(xué)習(xí)情況，主要記錄學(xué)生課堂掌握的程度、小組討論和匯報總結(jié)的情況。同時，組織學(xué)生在課外時間撰寫調(diào)研報告、論文、專題演講等。此部分作為平時成績考核的依據(jù)，并將原有的平時成績和期末考試成績3：7或4：6權(quán)重，改為6：4。此外，根據(jù)課時安排，課時充裕的，可以通過答辯形式考核。

（六）強化對專職實踐教師的培養(yǎng)

目前, 絕大部分高校缺乏有實踐經(jīng)驗的稅務(wù)會計專業(yè)教師，開展稅務(wù)會計實踐教學(xué)存在一定的難度。因此, 應(yīng)多方引進具有稅務(wù)實踐工作經(jīng)驗的教師來擔(dān)任稅務(wù)會計課程教學(xué), 對于會計專業(yè)的教師，定期、分批組織到稅務(wù)機構(gòu)及國有企業(yè)掛職，以提高教師的稅務(wù)知識與財務(wù)知識相結(jié)合的技能和素質(zhì)。

（七）利用網(wǎng)絡(luò)資源與優(yōu)勢開展網(wǎng)絡(luò)教學(xué)

網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，學(xué)生隨時隨地地可以學(xué)習(xí)，有利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力。一方面 , 學(xué)生可以全面了解稅務(wù)會計課程的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)方案、教學(xué)案例和參考文獻等，開展自主學(xué)習(xí)，也可以就學(xué)習(xí)內(nèi)容當(dāng)中的困惑隨時與教師進行交流，師生互動性強。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)一方面可作為課堂教學(xué)的補充，另一方面促使學(xué)生主動學(xué)習(xí)、主動思考問題,調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。另外，模擬稅務(wù)機關(guān)的金稅工程，進行報稅納稅業(yè)務(wù)操作，盡早熟悉實操，并在實操中發(fā)現(xiàn)問題，并據(jù)此了解報稅納稅對于個人、企業(yè)和國家的實際意義，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。