趙文敏 劉晶玲 吳敏

摘要：隨著我們經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，食品質(zhì)量不安全、藥品造假和環(huán)境污染等等問題頻繁，人們越來關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任的缺失很大部分源于企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的不完善。因此，文章對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)做了梳理，希望能為理論和實證研究提供思路，為完善企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制制度提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任；內(nèi)部控制框架

近年來，隨著國家的迅速發(fā)展，人們對于企業(yè)的評價越來越嚴(yán)格，并關(guān)心企業(yè)的社會責(zé)任感。但是企業(yè)社會責(zé)任的缺失問題屢禁不止。

1.理論基礎(chǔ)

現(xiàn)在學(xué)界并沒有對企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制做出明確的定義，普遍認(rèn)為其從屬于企業(yè)內(nèi)部控制，只是兩者的簡單相加。

1.1企業(yè)社會責(zé)任

三重底線理論為社會責(zé)任提供了基礎(chǔ)，卡羅爾“金字塔”理論和三個同心圓理論從責(zé)任的角度將社會責(zé)任進(jìn)行具體化，給企業(yè)提供了指導(dǎo)，社會契約理論將企業(yè)社會責(zé)任的本質(zhì)解釋為對所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，拓寬了企業(yè)管理層的目標(biāo)。雖然社會責(zé)任理論越來越完善，但是落實并不到位，還是存在許多社會責(zé)任缺失問題。主要是因為社會責(zé)任過于寬泛，只有在問題很嚴(yán)重，爆出后才會被察覺。

1.2內(nèi)部控制

從發(fā)展歷程中可以看出，內(nèi)部控制從點發(fā)展到面，現(xiàn)在更強調(diào)全局，各要素之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。但是，也可以看出內(nèi)部控制的發(fā)展呈現(xiàn)被動式，在已有模式滿足不了當(dāng)前現(xiàn)狀。但是以現(xiàn)實情況來看，內(nèi)部控制效率依舊不樂觀，不能很好地監(jiān)督上市公司管理層，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.互動關(guān)系

企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展離不開社會責(zé)任的履行和良好的內(nèi)部控制。馬麗娜（2010）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制可以讓企業(yè)自覺履行社會責(zé)任，其建設(shè)受到良好的社會責(zé)任感影響，兩者相互作用使得企業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)利益最大化。故我們從內(nèi)部控制對社會責(zé)任的影響和社會責(zé)任對內(nèi)部控制建設(shè)的影響兩個方面來進(jìn)行兩者互動關(guān)系的研究。

2.1內(nèi)部控制對社會責(zé)任的影響

當(dāng)前學(xué)界普遍認(rèn)為企業(yè)踐行社會責(zé)任的力度受到內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。首先，內(nèi)部控制為企業(yè)社會責(zé)任的履行創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。劉芳芳（2012）通過理論分析發(fā)現(xiàn)社會責(zé)任內(nèi)部環(huán)境屬于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制可為企業(yè)履行社會責(zé)任創(chuàng)造好的內(nèi)部環(huán)境。此外，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度越好，企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險越低。王加燦、沈小袷（2012）分析了社會責(zé)任與內(nèi)部控制的互動關(guān)系，并探討實施的優(yōu)化路徑，得出企業(yè)社會責(zé)任的風(fēng)險會受到有效的內(nèi)部控制監(jiān)管，然后通過即時操作被規(guī)避。

2.2社會責(zé)任對內(nèi)部控制建設(shè)的影響

首先，社會責(zé)任可以提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的水平。李易坤等（2012）以哈藥事件為例研究社會責(zé)任中的環(huán)境保護(hù)責(zé)任對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的影響，發(fā)現(xiàn)企業(yè)只有踐行社會責(zé)任，才能建設(shè)好其他內(nèi)部環(huán)境。其次，社會責(zé)任風(fēng)險有助于企業(yè)建立更加完備的內(nèi)部控制制度。倪筱楠等（2016）發(fā)現(xiàn)社會責(zé)任風(fēng)險會帶來嚴(yán)重的后果，是企業(yè)風(fēng)險的重要部分，企業(yè)的社會責(zé)任存在問題，會讓企業(yè)喪失品牌信用，遭受巨大創(chuàng)傷，企業(yè)必須建立完備的內(nèi)部控制制度來預(yù)防社會責(zé)任風(fēng)險。

綜上，現(xiàn)有研究表明社會責(zé)任和內(nèi)部控制相互促進(jìn)，內(nèi)部控制有利于社會責(zé)任的履行，社會責(zé)任能推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。許多研究是基于理論進(jìn)行分析，難以實現(xiàn)兩者關(guān)系的量化。

3.框架研究

隨著社會發(fā)展，越來越多的人意識到企業(yè)社會責(zé)任和內(nèi)部控制的相關(guān)性和重要性。

3.1企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架的理論研究

我國較晚才開始探討社會責(zé)任內(nèi)部控制框架。最早得到廣泛認(rèn)同的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架是花雙蓮（2011）在其博士論文中提出基于企業(yè)管理的“要素、主體、層面和目標(biāo)”相結(jié)合的社會責(zé)任內(nèi)部控制框架。此后，王海兵等（2015）提出了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會責(zé)任風(fēng)險管控為中心的將社會責(zé)任融入傳統(tǒng)內(nèi)部控制框架得出企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架，讓其能更加適應(yīng)時代需求。

3.2企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)部控制框架實際研究

許多學(xué)者基于理論研究成果，對具體行業(yè)進(jìn)行研究提出了與之適應(yīng)的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架。王海兵、賀妮馨結(jié)合時代要求，響應(yīng)習(xí)近平總書記的環(huán)保號召，從企業(yè)管理的角度為綠色供應(yīng)鏈核心企業(yè)建立了企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系，預(yù)防供應(yīng)鏈中的社會責(zé)任風(fēng)險。此外，學(xué)者還對具體案例進(jìn)行分析，為存在上市公司問題的上市公司提供參考。歐陽續(xù)成（2017）對GH公司的情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其社會責(zé)任投入巨大，但是相關(guān)管理卻沒有納入內(nèi)部控制范圍，所以基于原來的內(nèi)部控制框架提出了由內(nèi)部控制主體、內(nèi)部控制客體、體系的框架、體系的考核組成的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架。

綜上，企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制主要是由理論和實際兩個方面開展的。目前雖然出現(xiàn)了比較優(yōu)秀的框架，但是沒有重大的突破，還在摸索階段。在實證方面，以行業(yè)進(jìn)行的分析顯得太寬泛，提出的內(nèi)部控制框架過于簡單，沒有前瞻性。

結(jié)論和展望

企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制在我國是一個新興領(lǐng)域。相比于國外，目前我國對其的研究主要集中在社會責(zé)任和內(nèi)部控制互動關(guān)系的研究和社會責(zé)任內(nèi)部控制框架的構(gòu)建上。其他研究主要是在兩者互動關(guān)系的拓展。

未來的社會責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)專注于實現(xiàn)機理、評價框架、社會責(zé)任內(nèi)部控制審計以及行業(yè)路徑優(yōu)化等層面。從行業(yè)公司的特點來對社會責(zé)任內(nèi)部控制框架進(jìn)行路徑優(yōu)化，然后基于案例詳情來進(jìn)行績效評價體系構(gòu)建。學(xué)者應(yīng)該不滿足已爆出重大問題案例，主動找尋存在未發(fā)生的問題，建立自己研究，遠(yuǎn)超時代前列，預(yù)防未來問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬麗娜.內(nèi)部控制與企業(yè)社會責(zé)任關(guān)系研究[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010（04）：160-162.

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[3]李易坤，俞瀟敏，程心悅.從內(nèi)部環(huán)境視角看企業(yè)社會責(zé)任的履行——以哈藥事件為例[J].會計之友，2012（05）：31-32.

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