李璇

[摘 要] 自2016年5月1日起，我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?！盃I(yíng)改增”后，屬于生活服務(wù)業(yè)的酒店業(yè)，其服務(wù)項(xiàng)目也從原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。酒店業(yè)作為“營(yíng)改增”政策的受益者，存在很大的稅收籌劃空間。本文選取J公司為研究對(duì)象，在“營(yíng)改增”政策下對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了稅收籌劃，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的作用和重要性，以此引起各方面重視，同時(shí)也為其他同類(lèi)酒店企業(yè)合理節(jié)稅提供有益的參考。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；酒店業(yè)；營(yíng)改增

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 019

[中圖分類(lèi)號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）09- 0042- 03

1 J公司公司概況

J公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要為酒店服務(wù)和餐飲，該公司現(xiàn)在是中國(guó)規(guī)模最大的酒店業(yè)、餐飲業(yè)的上市公司。其主要有“直營(yíng)經(jīng)營(yíng)”和“加盟特許經(jīng)營(yíng)”兩種經(jīng)營(yíng)模式。公司的發(fā)展戰(zhàn)略為“國(guó)際化、品牌化、市場(chǎng)化”，通過(guò)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施總領(lǐng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。該公司以星級(jí)酒店業(yè)務(wù)為重點(diǎn)發(fā)展方向，以建立專(zhuān)業(yè)化的星級(jí)酒店為公司的基本戰(zhàn)略定位。并且積極開(kāi)拓品牌連鎖快餐等餐飲業(yè)務(wù)，努力提高餐飲業(yè)務(wù)的利潤(rùn)。并通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)型旅館的投資，拓展經(jīng)營(yíng)范圍，利用經(jīng)濟(jì)型旅館帶動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展，繼續(xù)拓展連鎖中西快餐的投資業(yè)務(wù)，進(jìn)而提高其在“管理、品牌、網(wǎng)絡(luò)、人才”等方面的核心競(jìng)爭(zhēng)力，努力實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。

2 J公司納稅現(xiàn)狀

J公司2017年應(yīng)交增值稅總額93 161 701.85元、應(yīng)交企業(yè)所得稅247 879 550.64元、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)410 111 158.48元。印花稅5 989 561.82元、城建稅23 992 226.74元、稅金及附加合計(jì)166 765 438.35元。由于“營(yíng)改增”以后記在稅金及附加中的營(yíng)業(yè)稅金額在全部改為征收增值稅，2017年J公司應(yīng)交稅費(fèi)較去年有所增加，稅金及附加有所減少。企業(yè)所得稅較去年同期有所增長(zhǎng)，其主要原因是J公司的酒店業(yè)務(wù)以及餐飲業(yè)務(wù)的收入不斷增加，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使得企業(yè)利潤(rùn)總額增加導(dǎo)致的。印花稅與去年同期相比也有所減少，可能是2017年該公司租賃業(yè)務(wù)量減少，業(yè)務(wù)金額減少造成的。從總體來(lái)看，J股份有限公司2017年的稅收貢獻(xiàn)為576 876 596.83元，在全國(guó)酒店業(yè)中屬于超高貢獻(xiàn)的企業(yè)。

3 J公司存在的問(wèn)題

3.1 對(duì)新政策掌握不到位

營(yíng)改增在全國(guó)推行后，生活服務(wù)也從此由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。這之后，J公司不但要對(duì)“營(yíng)改增”的政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，還要學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)政策。在這過(guò)程中會(huì)存在對(duì)新政策學(xué)習(xí)的不到位、理解不全面、不及時(shí)等問(wèn)題。

3.2 涉及稅收政策復(fù)雜

“營(yíng)改增”稅收工程在我國(guó)加速推進(jìn)，新增稅收政策繁多，部分文件對(duì)于沒(méi)有繳納過(guò)增值稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)復(fù)雜難懂，難以正確的理解。還有一些政策不完善，存在漏洞與爭(zhēng)議。這都會(huì)給J公司帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 外匯風(fēng)險(xiǎn)

J公司酒店遍布全球，業(yè)務(wù)涉及歐元、英鎊、美元等外幣，其合并報(bào)表的記賬本位幣為人民幣，由于匯率的不穩(wěn)定性，在匯率換算時(shí)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)，從而也對(duì)稅收帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃的目的在于通過(guò)對(duì)稅負(fù)的優(yōu)化，起到降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的目的。但是酒店管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)較少，在營(yíng)改增后可能會(huì)存在困難。

4 J公司的稅收籌劃

4.1 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“低納高抵”在酒店行業(yè)的運(yùn)用非常多，這可以使增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的比重或者額度增加，從而達(dá)到節(jié)稅的效果。

在成本方面，通過(guò)勞務(wù)外包減少?zèng)]有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的人員工資、福利等，增加可以以6%抵扣的勞務(wù)服務(wù)支出。

供應(yīng)商選擇方面，一般納稅人在繳納增值稅時(shí)一般是按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的方法來(lái)計(jì)算的。進(jìn)項(xiàng)稅額的增加會(huì)使應(yīng)納增值稅額減少，從而達(dá)到節(jié)稅的效果。供應(yīng)商分為以下三種：第一種自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人；第二種由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；第三種是開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。J企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)要充分考慮價(jià)格、質(zhì)量、進(jìn)項(xiàng)稅額等問(wèn)題。所以當(dāng)價(jià)格和貨物質(zhì)量一樣時(shí)，一般納稅人為最優(yōu)選擇，因?yàn)榇藭r(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以較多的抵扣；但是一般納稅人價(jià)格高于小規(guī)模納稅人時(shí)，就要通過(guò)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)來(lái)選擇供應(yīng)商。

在采購(gòu)方面，選取能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作。J公司的餐飲業(yè)經(jīng)常存在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)法取得增值稅專(zhuān)票或銷(xiāo)售發(fā)票的情況。所以建議其成立農(nóng)副產(chǎn)品配送公司，由配送公司去市場(chǎng)采購(gòu)然后銷(xiāo)售給餐飲部，配送公司作為小規(guī)模納稅人只需繳納3%的增值稅，并可以開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，使得餐飲業(yè)可以進(jìn)行抵扣。

4.2 選擇最優(yōu)的折扣方式

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，酒店行業(yè)和餐飲業(yè)的數(shù)量飛速增加，在淡季的時(shí)候企業(yè)會(huì)進(jìn)行折扣或贈(zèng)送的方式進(jìn)行促銷(xiāo)，招攬顧客。不同的促銷(xiāo)方式，需要繳納的稅費(fèi)也不同。主要的促銷(xiāo)方式有：商業(yè)折扣、贈(zèng)送商品、返現(xiàn)銷(xiāo)售。因產(chǎn)生的稅費(fèi)不同，就需要我們進(jìn)行稅收籌劃。

方案一：商業(yè)折扣，顧客消費(fèi)1 000元，進(jìn)行八折優(yōu)惠，將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別記錄。

方案二：贈(zèng)送商品，顧客消費(fèi)1 000元，贈(zèng)送價(jià)值200元商品。

方案三：返現(xiàn)銷(xiāo)售，當(dāng)顧客消費(fèi)1 000元時(shí)，開(kāi)出發(fā)票后立即返還顧客200元現(xiàn)金。

當(dāng)企業(yè)取得1 000元銷(xiāo)售收入時(shí)，相應(yīng)成本為400元，禮品成本為100元。（以上均為不含稅金額）

由表1可知，在三種促銷(xiāo)方式中商業(yè)折扣方式所繳納的增值稅最少，因此方案一是最優(yōu)方案，能最大限度地減少應(yīng)納增值稅額。

4.3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為限制性費(fèi)用，國(guó)家規(guī)定了具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，可在稅前扣除。如因公出差所發(fā)生的差旅費(fèi)、因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而產(chǎn)生的贈(zèng)送紀(jì)念品等都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃主要有以下三個(gè)方面。

首先，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定差旅費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此，可以將合法合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)科目中去，使得不能扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)減少。

其次，稅法明確規(guī)定了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，在這兩項(xiàng)相等時(shí)，為可抵扣的臨界點(diǎn)，超過(guò)這個(gè)數(shù)值會(huì)增加企稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而使得稅收增加。所以，企業(yè)可以利用臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。

最后，J公司可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與個(gè)人利益聯(lián)系在一起，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)劃分到各個(gè)部門(mén)甚至到個(gè)人，超過(guò)了有懲罰，節(jié)約了有獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可以使員工更加節(jié)約，從而降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額。

4.4 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也屬于限制性費(fèi)用，其也有規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。J公司股份2017年的廣告費(fèi)為11 014 381元。其稅收籌劃方案為：J公司有很多的酒店和餐飲公司，其中有一些公司很少發(fā)生廣告費(fèi)的支出，而有的公司卻占有了廣告費(fèi)用的大部分比例。其可以根據(jù)銷(xiāo)售額按比例分?jǐn)倧V告費(fèi)用，因廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為15%，所以應(yīng)以此來(lái)確定各個(gè)公司應(yīng)該負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)用。這個(gè)方法主要是利用多個(gè)公司，分散相對(duì)集中的費(fèi)用，使大額廣告費(fèi)分解，以此來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的。

4.5 通過(guò)改變獎(jiǎng)勵(lì)方式進(jìn)行個(gè)稅籌劃

企業(yè)為了留住人才，調(diào)動(dòng)員工積極性，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)是必要的。但是，在個(gè)人在獲得獎(jiǎng)金的同時(shí)，獎(jiǎng)金會(huì)計(jì)入個(gè)人的工資總額，并且按照個(gè)人的基本收入進(jìn)行納稅，計(jì)稅基礎(chǔ)的增加會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅增加。所以，J公司在給職工獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)候，應(yīng)事先做好調(diào)查工作，廣泛征求職工的意見(jiàn)，改變獎(jiǎng)勵(lì)的方式，可以用實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)替代現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的方式，既能讓員工獲利，又可以降低個(gè)人所得稅。

主要的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)的方式有：公司可以為員工提供工作餐、上下班通勤車(chē)或通勤補(bǔ)助方便職工上下班、提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)、舉辦集體旅行、打折入住本公司的酒店、發(fā)放購(gòu)物卡等方式。此外，公司還可以以購(gòu)買(mǎi)轎車(chē)免費(fèi)提供給員工使用的方式，達(dá)到激勵(lì)員工的目的。上述方法都可以既不發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，但又可以通過(guò)其他方式給予職工福利，從而使公司職工降低個(gè)稅稅負(fù)。

4.6 工資與勞務(wù)報(bào)酬之間的相互轉(zhuǎn)化

工資與勞務(wù)報(bào)酬在個(gè)稅的計(jì)算上有不同之處，所以在此方面進(jìn)行籌劃對(duì)企業(yè)節(jié)稅有一定的作用。J公司的酒店服務(wù)與餐飲業(yè)都會(huì)聘用服務(wù)員和清潔人員，在簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，如簽訂的為雇傭合同，那么該員工就要按照工資，薪金項(xiàng)目計(jì)算納稅。如沒(méi)有簽訂雇傭合同，而是作為臨時(shí)兼職人員，這樣公司就按照勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目納稅。

不同的項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生不同的個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的收入選擇不同的方式，以達(dá)到降低個(gè)稅的效果。

5 總 結(jié)

全面“營(yíng)改增”是一次重大的稅制改革，目前我國(guó)增值稅的稅控系統(tǒng)已經(jīng)非常完善，在稅收監(jiān)管方面非常的嚴(yán)密。而營(yíng)業(yè)稅的稅控系統(tǒng)相對(duì)落后，不嚴(yán)密。在營(yíng)改增后，可以利用增值稅的稅控系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)偷稅漏稅行為的有效防范，對(duì)我國(guó)稅收制度的監(jiān)管和完善具有重要意義。本文針對(duì)J公司的實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃的案例分析，對(duì)于J公司減輕稅負(fù)壓力、減少成本、提高經(jīng)營(yíng)效益具有重要意義。因此，酒店業(yè)也應(yīng)該重視稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的作用，應(yīng)結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，制訂適合自身實(shí)際情況的稅收籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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