莫傲然

摘 要 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)足發(fā)展的作用，完善與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系離不開對(duì)職能定位的分析與改良。據(jù)此，本文從價(jià)值鏈的視角，從評(píng)價(jià)、監(jiān)督、管理、服務(wù)四方面探究了內(nèi)部審計(jì)職能定位，同時(shí)分析了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重心，希望為關(guān)注這一話題的人們提供參考，促使企業(yè)更好地發(fā)揮審計(jì)作用。

關(guān)鍵詞 價(jià)值鏈視角 內(nèi)部審計(jì) 職能定位

一、引言

基于價(jià)值鏈理論，企業(yè)能夠有效整合設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、加工、營(yíng)銷、管理等全過程價(jià)值活動(dòng)，打造最大價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)打造最大價(jià)值的重要一環(huán)，它有助于企業(yè)從增值與改良運(yùn)營(yíng)兩方面進(jìn)行全面考量，因此，從價(jià)值鏈視角出發(fā)探究?jī)?nèi)部審計(jì)職能定位具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、價(jià)值鏈視角下內(nèi)部審計(jì)職能定位探究

（一）評(píng)價(jià)職能

所謂評(píng)價(jià)職能是指內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)對(duì)象結(jié)果所開展的綜合評(píng)估。例如，評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃是否合理等，同時(shí)在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上探究隱含在其內(nèi)的問題，分析防范對(duì)策等。以價(jià)值鏈為視角分析評(píng)價(jià)職能定位，應(yīng)當(dāng)著眼于審計(jì)對(duì)象在價(jià)值鏈上的增值作用。以價(jià)值鏈為視角，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動(dòng)的組成部分，發(fā)揮輔助作用，但鑒于其功能的特殊性，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立的地位。因此，研發(fā)、營(yíng)銷等企業(yè)基礎(chǔ)活動(dòng)通常處于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)范疇內(nèi)，通過全面的評(píng)價(jià)分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)。另外，價(jià)值鏈上與管理相關(guān)的活動(dòng)也屬于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)范疇，通過評(píng)價(jià)管理改良并提高管理能力。[1]

（二）監(jiān)督職能

監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)職能的重要內(nèi)容，新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作重點(diǎn)已經(jīng)從內(nèi)控轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與規(guī)避。以價(jià)值鏈為視角監(jiān)督職能需要對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行全面分析，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值增值為目的，合理監(jiān)督企業(yè)所有價(jià)值活動(dòng)。面對(duì)企業(yè)自主性背后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能要求盡可能識(shí)別、防范、消解風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)要站在價(jià)值鏈宏觀層面上，從管理、決策等更高層面把控風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）管理職能

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督后才會(huì)涉及管理職能，管理職能主要負(fù)責(zé)衡量企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)與管理，分析判斷企業(yè)內(nèi)部管理是否科學(xué)有效。新時(shí)期，企業(yè)體制改革不斷深入，企業(yè)發(fā)展制約因素減少、自主性增強(qiáng)，相對(duì)來說也存在與之相符的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須重視做好管理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、管理中出現(xiàn)的問題。通過解決問題、研究問題逐漸提高自身管理水平?？梢?，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)監(jiān)管企業(yè)運(yùn)營(yíng)的力度是企業(yè)發(fā)展的要求，它有助于提高企業(yè)效益，保障企業(yè)順利運(yùn)行。

（四）服務(wù)職能

早在21世紀(jì)初IIA就提出了內(nèi)部審計(jì)新服務(wù)職能，這種服務(wù)圍繞客戶展開，該職能旨在內(nèi)部審計(jì)解放管理責(zé)任后有效提高企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管控。新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能地位有所提高，其不再居于評(píng)價(jià)職能的從屬地位，而是作為向企業(yè)管理層規(guī)范企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供服務(wù)而存在，它在企業(yè)治理、戰(zhàn)略規(guī)劃方面發(fā)揮著重要作用。具體而言，第一，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以價(jià)值鏈為視角，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)條件下，內(nèi)部審計(jì)能夠充分了解企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)組成部分，且由于內(nèi)部審計(jì)自身的特殊性，它評(píng)價(jià)、觀察企業(yè)價(jià)值鏈的角度也相對(duì)特殊，審計(jì)人員站在“顧問”“參謀”等角度對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行宏觀評(píng)估，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、決策、規(guī)劃等進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，探尋現(xiàn)存問題，并提出整改意見，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，創(chuàng)造更大價(jià)值。第二，基于企業(yè)治理，企業(yè)提高價(jià)值需要有所依托，內(nèi)部審計(jì)就承擔(dān)著這一任務(wù)，服務(wù)職能有助于輔助管理層正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化與改良其戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，若有必要?jiǎng)t進(jìn)行全面修正。基于企業(yè)治理的服務(wù)職能與上文所述監(jiān)督職能具有相關(guān)性，企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)來自內(nèi)外部，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有助于識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并通過對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的全面分析識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將其反饋給管理層，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)增值的建議。

三、價(jià)值鏈視角下內(nèi)部審計(jì)重心探究

新常態(tài)下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)發(fā)展過程中，產(chǎn)品邊際效益漸漸消失，為了企業(yè)持續(xù)發(fā)展給予價(jià)值鏈下各個(gè)環(huán)節(jié)同等的關(guān)注顯然不具有合理性，于企業(yè)發(fā)展無益。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高根本在于降低成本與提高產(chǎn)品新穎性，從價(jià)值的視角探究能夠輔助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)全鏈條進(jìn)行全面了解，同時(shí)科學(xué)分化鏈條增值各個(gè)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵處與輔助點(diǎn)，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值鏈。內(nèi)部審計(jì)分化價(jià)值鏈以及明確關(guān)鍵處與輔助點(diǎn)后就能夠知道企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大小，之后可以開展實(shí)際審計(jì)計(jì)劃，把更多的資源投入到關(guān)鍵處，對(duì)關(guān)鍵處進(jìn)行強(qiáng)化審計(jì)。例如，在某企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作重心應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的審計(jì)材料入庫(kù)、貨物存儲(chǔ)、存貨出貨等情況轉(zhuǎn)化為審計(jì)新時(shí)期關(guān)乎企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的人資、計(jì)劃、產(chǎn)品質(zhì)量、管理等活動(dòng)。另外，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與價(jià)值息息相關(guān)，高價(jià)值有助于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，這也是從價(jià)值鏈角度出發(fā)探究?jī)?nèi)部審計(jì)職能定位的原因。事物具有兩面性，高價(jià)值也表示高風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主體更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)該內(nèi)容的關(guān)注。企業(yè)業(yè)務(wù)鏈條是一個(gè)綜合、協(xié)調(diào)的整體，但也不乏薄弱環(huán)節(jié)，在開展審計(jì)工作時(shí)需要予以重視。薄弱環(huán)節(jié)通常存在效率低、不經(jīng)濟(jì)等問題，基于此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從合理配置資源入手加以解決。[2]

四、結(jié)語

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境目前呈現(xiàn)出變動(dòng)性的特點(diǎn)，企業(yè)體制改革不斷深入，想要保證企業(yè)在極具變化性的市場(chǎng)環(huán)境中順利改革、長(zhǎng)久發(fā)展，就必須重視發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，準(zhǔn)確定位職能有助于保障內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在價(jià)值鏈視角下探索實(shí)踐在評(píng)價(jià)、監(jiān)督、管理、服務(wù)四方面的職能定位。

（作者單位為神華寶日希勒能源有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 宋艷.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位探討[J].會(huì)計(jì)師，2018（08）：54-55.

[2] 韓子榕.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定義演進(jìn)與職能定位的應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（15）：152.