■ 楊光璨

一、評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的機(jī)理分析

由于不同國(guó)家的國(guó)情不同，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求存在差異，比如美國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則更注重評(píng)估的質(zhì)，國(guó)際、歐洲評(píng)估準(zhǔn)則偏向于評(píng)估的具體技術(shù)，英國(guó)的更加綜合，相比之下，中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則起步較晚，1993年才出臺(tái)，對(duì)評(píng)估的行業(yè)領(lǐng)域分割較細(xì)，雖然評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則不如主流國(guó)家的準(zhǔn)則完善，但在部分領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則更勝一籌。

文章通過(guò)對(duì)國(guó)外評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和我國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在適用范圍、準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)、影響效力和環(huán)境法規(guī)等方面分析比較，引入多重響應(yīng)模型，進(jìn)而找到國(guó)內(nèi)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則存在的差距，此外，也要厘清國(guó)外評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，為國(guó)內(nèi)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的更新與改良提供合理的建議。評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則機(jī)理分析如表1。

二、實(shí)證分析

（一）比較方案的選擇

選用劃分評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容逐項(xiàng)比較與評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)比相結(jié)合的方法進(jìn)行測(cè)量，找出評(píng)估準(zhǔn)則特征并進(jìn)行歸類(lèi)，按照不同國(guó)家進(jìn)行比較，設(shè)置多選項(xiàng)來(lái)進(jìn)行系統(tǒng)對(duì)比，既劃定國(guó)別，又劃定內(nèi)容，選擇相同的比較對(duì)象，來(lái)明晰評(píng)估準(zhǔn)則的異同，在充分利用多重響應(yīng)交叉表的前提下進(jìn)行，通過(guò)有效個(gè)案和個(gè)案百分比來(lái)直觀的呈現(xiàn)出來(lái)。

（二）模型設(shè)定及變量測(cè)度

將39 項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則用多重二分法定義變量集，并對(duì)變量數(shù)據(jù)進(jìn)行頻數(shù)分析以及交叉分析，并將收集到的國(guó)際、英國(guó)、歐洲、美國(guó)和中國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行分類(lèi)，設(shè)1 為存在，0 為不存在或未知，對(duì)二分變量?jī)?nèi)的計(jì)數(shù)值進(jìn)行編碼。此外，把類(lèi)別設(shè)定為多選項(xiàng)，即變量的單選項(xiàng)可以與多選項(xiàng)相同，并加上響應(yīng)變量的標(biāo)簽，描述性變量統(tǒng)計(jì)表如 表2。

表1 評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則機(jī)理分析表

表2 描述性變量統(tǒng)計(jì)

續(xù)表

在評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，國(guó)際評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則更偏向于當(dāng)事人，對(duì)市場(chǎng)交易和市場(chǎng)外交易的買(mǎi)賣(mài)雙方的交易事項(xiàng)做出了詳細(xì)規(guī)定；美國(guó)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定主要圍繞動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、大宗資產(chǎn)以及評(píng)估報(bào)告的審驗(yàn)方面；歐洲評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)跨境評(píng)估、合資和有限合伙企業(yè)的評(píng)估等方面更為看重；而英國(guó)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修訂更偏向特定行業(yè)的物業(yè)評(píng)估與商譽(yù)、廠(chǎng)房設(shè)備、組合資產(chǎn)和多組不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估、礦地和廢物處理場(chǎng)和評(píng)估的不確定性等領(lǐng)域做出規(guī)定；中國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則因?yàn)槠鸩酵?，所以更偏向于?shí)際應(yīng)用，按照不同行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)各個(gè)行業(yè)的評(píng)估業(yè)務(wù)都作出了相應(yīng)的規(guī)定。

（三）變量頻數(shù)分析

對(duì)已確定的多重響應(yīng)變量集輸出變量的頻數(shù)以及其在總頻數(shù)的比例，進(jìn)行評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則變量進(jìn)行頻數(shù)分析，這里不選用普通頻數(shù)，因?yàn)槠胀l數(shù)只能反映評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的單變量，難以反映其集合，頻數(shù)統(tǒng)計(jì)表如表3。

由表3可知，按評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的完善度來(lái)看，國(guó)際執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則排在首位，歐洲、英國(guó)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則稍遜之，美國(guó)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則完善度再次之，而中國(guó)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則總體而言，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的覆蓋規(guī)模不夠。此外，由于各國(guó)的主要產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及工業(yè)體系分工不同，頻數(shù)分析結(jié)果也不能一概而論，還需進(jìn)一步進(jìn)行多重響應(yīng)交叉表來(lái)檢驗(yàn)。

（四）交叉模型檢驗(yàn)結(jié)果

在二分集中將個(gè)案排除后，因中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則起步較晚，比較容易測(cè)定，因此把中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則設(shè)定為源變量，將國(guó)際、歐洲、英國(guó)、美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則選入輸出表格的列變量，并定義其多重響應(yīng)變量集。

此外，將中國(guó)/國(guó)際/英國(guó)/歐洲/美國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的5 個(gè)變量模型定義范圍（即起點(diǎn)——終點(diǎn)）設(shè)定為1-5，與此同時(shí)，將單元格百分比配置成列，并且于響應(yīng)集內(nèi)對(duì)變量進(jìn)行匹配，以便下一步進(jìn)行操作檢驗(yàn)。

此時(shí)，輸出的多重響應(yīng)檢驗(yàn)結(jié)果如下表4：

表4 多重響應(yīng)模型交叉表

由檢驗(yàn)結(jié)果可知，在既定的評(píng)估準(zhǔn)則體系中，中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則有效個(gè)案占比僅30.8%，且存在巨大的缺失個(gè)案，說(shuō)明相對(duì)于世界評(píng)估準(zhǔn)則體系而言，還有許多不完善之處，需要對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則體系加以 完善。

而在被選取的39 個(gè)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的項(xiàng)目中，中國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則占比，中國(guó)和國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則個(gè)案擬合程度最大，和歐洲評(píng)估準(zhǔn)則擬合程度次之，和美國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則和英國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則擬合程度較小，說(shuō)明中國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則受到國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則影響非常大，同時(shí)也有部分英國(guó)、美國(guó)與歐洲評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的影子，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)英美等其他國(guó)家合適的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與借鑒，并反饋到評(píng)估的具體領(lǐng)域，借鑒學(xué)習(xí)的同時(shí)也要注意因地制宜，不能一味照搬。

四、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

通過(guò)對(duì)中國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際、美國(guó)、英國(guó)、歐洲等主流國(guó)家評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行基于多重響應(yīng)模型的分析，結(jié)論如下：

1．我國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在具體細(xì)分領(lǐng)域（如林業(yè)評(píng)估、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估等）規(guī)范較為全面，細(xì)則也更為具體，相比國(guó)際上主流國(guó)家的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，更具有優(yōu)勢(shì)。

2．我國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則雖已明確要求評(píng)估師需要合理選取并披露價(jià)值類(lèi)型，但是對(duì)價(jià)值類(lèi)型理論的解釋抽象籠統(tǒng)，使評(píng)估師不易把握。

3．我國(guó)在評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的價(jià)值類(lèi)型等方面的理論研究存在不足，例如對(duì)價(jià)值類(lèi)型的理論研究非常籠統(tǒng)抽象，不利于評(píng)估師精準(zhǔn)把握，因此有必要向國(guó)外較成熟的理論研究結(jié)果看齊，充分學(xué)習(xí)與借鑒相應(yīng)條款的內(nèi)容，做到為我所用。

4.我國(guó)發(fā)展水平較弱的行業(yè)領(lǐng)域，尚留存許多空白需要行業(yè)相對(duì)應(yīng)的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則填補(bǔ)，比如大宗資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等領(lǐng)域，在借鑒國(guó)外評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的同時(shí)，因行業(yè)發(fā)展水平不同，不能全部照抄照搬，在借鑒國(guó)外執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則優(yōu)秀成果的同時(shí)，更要結(jié)合國(guó)內(nèi)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展水平，因地制宜，出臺(tái)更適合中國(guó)國(guó)情的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（二）啟示

1．優(yōu)化國(guó)內(nèi)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提升個(gè)案響應(yīng)率

加強(qiáng)國(guó)際間的評(píng)估協(xié)會(huì)交流，提高我國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際上主流評(píng)估職業(yè)準(zhǔn)則的個(gè)案百分比，向國(guó)際主流評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行揚(yáng)棄的學(xué)習(xí)，如對(duì)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圈定的工作范圍提出明確的受限退出機(jī)制，同時(shí)提高評(píng)估報(bào)告披露范圍，以改善評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)際應(yīng)用的環(huán)境。

此外，在國(guó)際上通行的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，并無(wú)專(zhuān)門(mén)的評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則，這樣可以避免不同種類(lèi)具體評(píng)估準(zhǔn)則報(bào)告的重復(fù)，能夠更好的實(shí)現(xiàn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則系統(tǒng)性?xún)?yōu)化處理，我國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則可對(duì)其進(jìn)行借鑒，從而簡(jiǎn)化具體的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則構(gòu)成。

2．重視評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估方法的指向性應(yīng)用

我國(guó)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則更看重于評(píng)估師“做什么”，卻在評(píng)估師“為什么”做方面存在缺陷，因此，評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估方法的正確闡述就非常重要了，這里應(yīng)該對(duì)國(guó)際評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行借鑒，把握具體評(píng)估中的關(guān)鍵要素，并且對(duì)具體細(xì)則詳細(xì)的解釋?zhuān)缈杀孀R(shí)資產(chǎn)的類(lèi)型、成本法對(duì)于資產(chǎn)成本的確認(rèn)等。

3．注重評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)

現(xiàn)代國(guó)際上通行的評(píng)估準(zhǔn)則，尤其是歐洲和英國(guó)的評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)關(guān)系尤為密切，它隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化而調(diào)整。

評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定、相互依賴(lài)的、內(nèi)在的聯(lián)系，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或在當(dāng)前政策允許下以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，評(píng)估師根據(jù)所在國(guó)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對(duì)其評(píng)估，評(píng)估完成后，評(píng)估師再依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)。例如，在國(guó)際評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，允許以被評(píng)估資產(chǎn)的重置價(jià)格減掉相關(guān)折損作為賬面金額，但以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)在我國(guó)尚不完善，尚需要時(shí)間的 檢驗(yàn)。