楊樺

摘要：2017年財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，2018年又印發(fā)《關(guān)于地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定通知》，要求地質(zhì)勘查事業(yè)單位2019年1月1日起全面執(zhí)行。為使地勘單位執(zhí)行新制度后準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行成本、夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)表編制基礎(chǔ)，本文從地勘單位財(cái)政專項(xiàng)、自籌資金勘查項(xiàng)目、社會(huì)勘查項(xiàng)目、多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)下成本歸集與結(jié)轉(zhuǎn)及對(duì)應(yīng)報(bào)表處理層面簡(jiǎn)要分析，探討執(zhí)行新制度后各類項(xiàng)目成本核算。

關(guān)鍵詞：地勘單位;政府會(huì)計(jì)制度;項(xiàng)目成本核算

政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的重大創(chuàng)新，這對(duì)執(zhí)行了22年從未改革會(huì)計(jì)制度的地勘單位來(lái)說(shuō)顛覆了長(zhǎng)期的核算思維，是核算模式的整體性變革。但新制度著重體現(xiàn)政府職能和事業(yè)單位公益性的特點(diǎn)，沒(méi)有設(shè)立成本類科目，地勘單位原賬設(shè)置的成本類科目“地勘生產(chǎn)”歸集核算了財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目、自籌資金勘查項(xiàng)目、社會(huì)地質(zhì)項(xiàng)目等成本，新制度只是明確未完成的測(cè)繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本在“加工物品”核算，已完成的實(shí)際成本在“庫(kù)存物品”核算，但對(duì)新賬核算方式、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)路徑?jīng)]有做出統(tǒng)一規(guī)定。

一、財(cái)政專項(xiàng)核算及報(bào)表處理

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.核算

法1：考慮按《銜接規(guī)定》要求將原賬“未完地質(zhì)項(xiàng)目支出”余額轉(zhuǎn)入“加工物品”、項(xiàng)目決算審計(jì)驗(yàn)收滯后性及跨年項(xiàng)目成本核算一致性，雖項(xiàng)目已完工但未全面決算驗(yàn)收，驗(yàn)收前不核銷賬面總支出，新制度項(xiàng)目支出在“加工物品”歸集核算。

收到項(xiàng)目撥款記入財(cái)政撥款收入，當(dāng)年項(xiàng)目完工驗(yàn)收的，先將“加工物品”轉(zhuǎn)入“庫(kù)存物品”，再轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，期末經(jīng)“本期盈余”轉(zhuǎn)至“累計(jì)盈余”;項(xiàng)目跨年的，“加工物品”余額不結(jié)轉(zhuǎn)，年末只將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”，項(xiàng)目未使用資金轉(zhuǎn)入財(cái)政應(yīng)返還額度形成下年結(jié)轉(zhuǎn)資金留用。待項(xiàng)目完工累計(jì)支出反映在“加工物品”，待驗(yàn)收后先將“加工物品”轉(zhuǎn)入“庫(kù)存物品”，再轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，期末經(jīng)“本期盈余”轉(zhuǎn)至“累計(jì)盈余”，“累計(jì)盈余”余額反映結(jié)余資金。

法2：考慮財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目一般是基礎(chǔ)地質(zhì)項(xiàng)目，屬于“打工經(jīng)濟(jì)”，支出與地質(zhì)成果無(wú)關(guān)不能實(shí)現(xiàn)資本化，無(wú)論當(dāng)年是否完工驗(yàn)收，按謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則，項(xiàng)目支出直接在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”歸集核算。

當(dāng)年末項(xiàng)目費(fèi)用核銷清零，經(jīng)“本期盈余”轉(zhuǎn)至“累計(jì)盈余”，“累計(jì)盈余”反映結(jié)余資金。這樣處理本質(zhì)上與預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政專項(xiàng)處理較一致。

2.報(bào)表列示

按前述法1：當(dāng)年項(xiàng)目驗(yàn)收，項(xiàng)目收入反映在收入費(fèi)用表“財(cái)政撥款收入”、資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)盈余”，項(xiàng)目支出反映在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，結(jié)余資金反映在“累計(jì)盈余”。

項(xiàng)目跨年，本期項(xiàng)目收入在收入費(fèi)用表“財(cái)政撥款收入”、資產(chǎn)負(fù)債表“累計(jì)盈余”，項(xiàng)目支出在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”，會(huì)使收入與費(fèi)用不配比，導(dǎo)致當(dāng)期本期盈余、累計(jì)盈余增大，虛增了賬面資產(chǎn)，直到項(xiàng)目核銷，資產(chǎn)和累計(jì)盈余才能同步減少得以真實(shí)反映。

這樣雖可完整反映總支出，但大多財(cái)政項(xiàng)目單位不擁有礦權(quán)，不能形成本單位資產(chǎn)，若項(xiàng)目金額較大，會(huì)造成賬面資產(chǎn)與凈資產(chǎn)大幅虛增。

按法2：一年一清算更注重預(yù)算執(zhí)行率和年末結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，更符合預(yù)決算要求，雖“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”年末為零，但跨年項(xiàng)目可設(shè)置備查賬建立成本鏈條，開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)等工作。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

1.核算

預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目收入與支出中按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，年末無(wú)論項(xiàng)目是否完工驗(yàn)收，當(dāng)年核銷年末清零。

收到撥款記入“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，支出記入“事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出”，年末將收入與支出轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”，最后轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”，差額反映項(xiàng)目本期結(jié)轉(zhuǎn)資金。待項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收后將符合結(jié)余性質(zhì)的資金轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”。

2.報(bào)表列式

項(xiàng)目收入反映在預(yù)算收入支出表財(cái)政撥款收入，本期支出在事業(yè)支出，預(yù)算收入與支出相配比，形成本期預(yù)算收支差額，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金在預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中，可以準(zhǔn)確反映預(yù)算收支情況，滿足部門決算需要。

（三）本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異分析

按法1因兩種核算口徑大相徑庭，收到撥款當(dāng)期會(huì)使本期盈余與本期預(yù)算收支差額不能匹配，按該事項(xiàng)性質(zhì)和金額的重要性，應(yīng)在本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況表中的“其他事項(xiàng)差異”單獨(dú)列明披露。與政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)項(xiàng)目支出編制口徑與列報(bào)也存在差異，政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制要對(duì)此調(diào)整。所以需謹(jǐn)慎使用“加工物品”后續(xù)計(jì)量。

按法2兩種核算不存在差異。

二、自籌資金勘查項(xiàng)目核算及報(bào)表處理

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

核算：發(fā)生時(shí)在“加工物品”歸集，待形成自有礦業(yè)權(quán)等權(quán)利時(shí)，先結(jié)轉(zhuǎn)至“庫(kù)存物品”，再轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”。

報(bào)表列示：成本期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”，形成相關(guān)權(quán)利時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“無(wú)形資產(chǎn)”。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

核算：成本發(fā)生時(shí)記入“事業(yè)支出”，經(jīng)“其他結(jié)余”，結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”，最后轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”。

報(bào)表列示：支出期末反映在預(yù)算收入支出表“事業(yè)支出”，收入反映在“事業(yè)預(yù)算收入”，收支差額反映在預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表“非財(cái)政撥款結(jié)余”。

（三）本期盈余與預(yù)算結(jié)余差異分析

期末當(dāng)期發(fā)生的自籌成本會(huì)造成本期盈余與本期預(yù)算收支差額存在差異。

三、社會(huì)勘查項(xiàng)目成本核算及報(bào)表處理

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

核算：法1：新制度未設(shè)置成本類科目，成本發(fā)生時(shí)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”歸集，期末未結(jié)算或未完工項(xiàng)目成本從“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”轉(zhuǎn)回“加工物品”，這樣可能會(huì)影響財(cái)務(wù)軟件的報(bào)表取數(shù)，但如果不轉(zhuǎn)回，可能造成收入費(fèi)用不能配比，不利于納稅。