段輝紅

摘要：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中具有非常重要的作用，也是規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理，降低企業(yè)稅負(fù)的基本要求。本文針對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，首先簡(jiǎn)要概述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念與分類，進(jìn)而深入分析了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因，最后就有效防范控制企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行了系統(tǒng)的論述分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理

在營(yíng)改增以后，我國(guó)新一輪稅制改革的深入推進(jìn)，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理工作也帶來(lái)了較大的影響。尤其是企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)隱患因素也越來(lái)越多，要求企業(yè)必須適應(yīng)各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性，在合法合規(guī)的范圍內(nèi)盡可能的降低企業(yè)的稅負(fù)。一些企業(yè)由于在納稅籌劃過(guò)程中方法運(yùn)用不當(dāng)，造成了企業(yè)出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)造成了巨大的財(cái)務(wù)損失和信譽(yù)損失。因此，這就要求企業(yè)必須高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，在納稅籌劃過(guò)程中，逐步建立完善涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不斷提高企業(yè)的納稅籌劃管理水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其主要分類

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于企業(yè)各類涉稅事項(xiàng)由于不確定性，可能造成企業(yè)出現(xiàn)損失，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)利益損失的問(wèn)題。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為兩種情況，一種是由于不正確納稅所帶來(lái)的少繳稅或者是晚繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，由于沒有及時(shí)足額按照國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)進(jìn)行繳稅，因而可能面臨遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，并需要企業(yè)補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金，甚至有可能面臨刑事上的處罰。另一種則是多繳稅或者是早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策理解運(yùn)用不正確，沒有充分享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，而造成企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的問(wèn)題。按照涉稅環(huán)節(jié)的不同，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又可以分為稅收政策造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)處理不當(dāng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者是發(fā)票管理造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因

在造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因方面，大致可以分為以下幾方面：第一，由于外部宏觀的經(jīng)濟(jì)、政策、法律、制度、投資、社會(huì)和文化等環(huán)境帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是我國(guó)稅務(wù)法律法規(guī)體系本身就存在著一些不明確或者是不完善的地方，由于一些規(guī)定上的籠統(tǒng)、不明確容易引發(fā)歧義，則有可能加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，我國(guó)稅制改革處于不斷深化發(fā)展的階段，尤其是現(xiàn)階段簡(jiǎn)政放權(quán)的深入推進(jìn)，稅務(wù)審批向稅務(wù)備案的轉(zhuǎn)變，一些稅收減免事項(xiàng)也從審查向備案轉(zhuǎn)變，缺乏稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格把關(guān)，則有可能造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患增加。第三，在稅務(wù)管理方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往具有較大的自由裁量權(quán)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的運(yùn)用不當(dāng)或者是執(zhí)法不規(guī)范等，很有可能會(huì)由于一些稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的不確定性，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的增加。

在造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因方面，主要是集中在以下幾方面：第一，有的企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理不夠重視，納稅籌劃意識(shí)不足，認(rèn)為稅務(wù)管理主要是財(cái)務(wù)部門的工作，在納稅籌劃過(guò)程中缺乏業(yè)務(wù)部門的介入，但由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)和方方面面，如果沒有系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，則很有可能造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。第二，企業(yè)的納稅籌劃不當(dāng)，由于納稅籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，需要綜合考慮納稅人身份、適用稅率、稅額抵扣以及稅收優(yōu)惠等方方面面的因素，涉及到稅收會(huì)計(jì)法律等多方面的知識(shí)，如果企業(yè)納稅籌劃不夠科學(xué)，則很容易造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。第三，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，有的企業(yè)沒有根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理的實(shí)際情況來(lái)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，造成了在稅務(wù)管理方面存在著較多的薄弱環(huán)節(jié)，當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患問(wèn)題時(shí)，無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行分析預(yù)警與防范控制，進(jìn)而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制。

三、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施分析

科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)際情況，建立完善的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，提高納稅籌劃管理的科學(xué)性，以盡可能提升納稅籌劃效果，確保稅務(wù)管理的規(guī)范有序，最大程度的降低企業(yè)稅負(fù)，具體來(lái)說(shuō)可以從以下幾方面采取措施：

（一）構(gòu)建系統(tǒng)完善的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系。避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，必須重視在企業(yè)內(nèi)部建立完善的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，條件允許的企業(yè)對(duì)于納稅籌劃應(yīng)該盡可能的成立單獨(dú)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或者稅務(wù)管理部門，選用具有較高專業(yè)資格的稅務(wù)管理工作人員，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)的跟蹤監(jiān)控。尤其是強(qiáng)化稅務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的聯(lián)系，對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)算與納稅籌劃、納稅申報(bào)各個(gè)環(huán)節(jié)充分聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式、業(yè)務(wù)流程的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控體系。

（二）建立規(guī)范有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警機(jī)制。首先，應(yīng)該完善企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息采集機(jī)制，只有準(zhǔn)確全面的收集企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)，才能對(duì)各類涉稅數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全面深入的分析與核實(shí)，進(jìn)而保證企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性合理性，這方面企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，建立使用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和錄入歸口的集中管理，促進(jìn)提高各項(xiàng)數(shù)據(jù)質(zhì)量，為企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持。其次，應(yīng)該進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，探索建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警示體系，對(duì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、發(fā)生概率及其危害性等進(jìn)行情況評(píng)定，進(jìn)而制定科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性和針對(duì)性。

（三）提高企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)化水平。避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生，最關(guān)鍵的還是應(yīng)該提高企業(yè)的納稅籌劃水平。首先，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)納稅籌劃管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度進(jìn)行完善，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)全面的記錄，尤其是避免由于賬外賬等問(wèn)題造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)該明確企業(yè)納稅籌劃的主要目標(biāo)，按照納稅籌劃目標(biāo)來(lái)制定納稅籌劃管理措施。其次，在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)該明確主要的納稅籌劃點(diǎn)來(lái)確定納稅籌劃管理措施。在增值稅管理方面，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是營(yíng)業(yè)外收入、銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、進(jìn)項(xiàng)抵扣等方面，并對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。在所得稅管理方面，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是在收入和扣除方面進(jìn)一步明確納稅籌劃管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而指導(dǎo)納稅籌劃工作的科學(xué)實(shí)施。

（四）綜合運(yùn)用多種方式來(lái)有效控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方面，應(yīng)該注重運(yùn)用多種方式來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面。首先，企業(yè)在納稅籌劃管理開展過(guò)程中，應(yīng)該注重強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系溝通，尤其是對(duì)于稅務(wù)法律法規(guī)的調(diào)整、稅收優(yōu)惠政策的適用以及難以判斷納稅適用的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，與稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行及時(shí)溝通聯(lián)系，以有效防范控制納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。其次，應(yīng)該注重全面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理工作人員的技能培訓(xùn)，尤其是在納稅申報(bào)、稅務(wù)自查、稅務(wù)評(píng)估以及最新的稅務(wù)法律法規(guī)等方面，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)其稅務(wù)籌劃能力水平，防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。此外，在企業(yè)納稅籌劃開展過(guò)程中，可以采取稅務(wù)代理的方式，通過(guò)具有專業(yè)機(jī)構(gòu)專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)代理公司等來(lái)為企業(yè)的納稅申報(bào)進(jìn)行代理，通過(guò)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平來(lái)防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，建立完善企業(yè)內(nèi)部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高稅務(wù)籌劃管理水平，以盡可能地有效防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的正常穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]李林.淺議中小企業(yè)納稅籌劃的問(wèn)題和對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2013 （3）.

[2]田菲.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013 （2）.

[3]王萍.我國(guó)企業(yè)納稅籌劃存在的問(wèn)題及解決措施[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013 （4）.

[4]許志平.試論企業(yè)財(cái)務(wù)管理納稅籌劃的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013 （16）.