朱彥爽

摘 要：近幾年來，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科技的不斷進步，全球的經(jīng)濟已休戚相關(guān)。伴隨著外貿(mào)進出口經(jīng)營權(quán)的逐步放開，外貿(mào)企業(yè)之間的競爭愈加復(fù)雜多變。企業(yè)財務(wù)管理的中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都將影響到企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，完善的會計內(nèi)部控制管理制度是外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵因素，在整個外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。因此，如何加強企業(yè)會計內(nèi)部控制管理已成為當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)亟待解決的難題。本文從外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理中存在的問題進行認真分析，并針對問題提出解決的對策。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；會計內(nèi)部控制；問題；對策

自從1997年中國正式加入世界經(jīng)濟貿(mào)易組織即WTO組織以來，我國企業(yè)的對外貿(mào)易活動在不斷地增加。隨著涉外交易的發(fā)展，我國外貿(mào)企業(yè)面臨的問題與日俱增，所承受的競爭壓力更加顯著。在此環(huán)境影響下，越來越多的企業(yè)都開始重視會計內(nèi)部控制管理制度的制定與執(zhí)行，借以提高本企業(yè)在市場中的競爭力。

一、外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)控管理的重要性

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多外貿(mào)企業(yè)在企業(yè)文化、人員素質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、風(fēng)險評估、監(jiān)督管理等方面存在諸多問題。因此，在當(dāng)前形勢下，如何進一步建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，已成為外貿(mào)企業(yè)防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，減少企業(yè)外部風(fēng)險，提高企業(yè)市場競爭力的一種重要手段。另外，外貿(mào)企業(yè)從選定客戶到銷售產(chǎn)品這一流程具有業(yè)務(wù)流程長，環(huán)節(jié)多，程序繁瑣等特點，風(fēng)險防范難度大。因此，外貿(mào)企業(yè)亟需加強企業(yè)內(nèi)部會計控制管理。

外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是，會計內(nèi)部控制管理有助于規(guī)范外貿(mào)企業(yè)會計行為，使之遵循國家的法律法規(guī)，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。二是，會計內(nèi)部控制管理有助于外貿(mào)企業(yè)的會計信息的真實和完整，有助于提升外貿(mào)企業(yè)的誠信度和公信力，維護外貿(mào)企業(yè)良好的聲譽和形象。三是，會計內(nèi)部控制管理有助于提高外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，將外貿(mào)企業(yè)的近期利益和長期利益結(jié)合起來，有助于提升外貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

二、外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)控管理存在的問題

（1）會計人員內(nèi)控意識淡薄

我國外貿(mào)企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度相比別的行業(yè)起步較晚，外貿(mào)行業(yè)整體都缺少會計內(nèi)部控制管理意識。上至企業(yè)負責(zé)人下至企業(yè)員工的內(nèi)部控制管理的意識都很淡薄。管理層通常只重視外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，對會計內(nèi)部控制重視度不夠，意識不到實行會計內(nèi)部控制管理對外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響程度，在公司章程、規(guī)章制度上，沒有將會計內(nèi)部控制落實到企業(yè)的各項工作中。

外貿(mào)企業(yè)會計人員本來就少，通常是一個人身兼數(shù)職，而會計內(nèi)部控制受成本效益原則的束縛和制約，所以企業(yè)不愿意在這方面增加投入，甚至有些人將公司的會計內(nèi)部控制制度僅僅當(dāng)作各種文件和制度，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，流于形式。更有甚者把企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)成自己的權(quán)利來控制。企業(yè)員工沒有認識到會計內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，對會計內(nèi)部控制管理漫不經(jīng)心，因此也就無法對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督與約束。

（2）會計人員素質(zhì)不高

會計人員是會計內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，他們的職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)高低對于會計內(nèi)部控制的效果有極大的影響。外貿(mào)企業(yè)會計人員通常需要熟練掌握財稅知識、財務(wù)軟件和辦公軟件知識以及外貿(mào)英語常識，以適應(yīng)日趨復(fù)雜的外貿(mào)會計業(yè)務(wù)。而在外貿(mào)企業(yè)中同時具備這些知識的會計人員不多，這無形中加大了企業(yè)的風(fēng)險。

（3）會計機構(gòu)設(shè)置不健全及權(quán)責(zé)分配不均

會計機構(gòu)設(shè)置不合理，崗位職責(zé)不明確。沒有落實行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)督制度，造成會計崗位設(shè)置不規(guī)范、任職人員聘用混亂等現(xiàn)象。在設(shè)置會計崗位時，為了節(jié)省人員，違背了不相容職務(wù)相分離的原則。尤其是有些崗位職責(zé)分工不明確，容易導(dǎo)致發(fā)生事情后相互推諉責(zé)任，最終導(dǎo)致企業(yè)遭受不必要的損失。

（4）風(fēng)險意識缺乏和風(fēng)險控制不足

隨著全球經(jīng)濟一體化，外貿(mào)企業(yè)面臨的風(fēng)險日趨復(fù)雜。外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險管理體系不健全，負責(zé)人無法根據(jù)風(fēng)險評估體系做出合理決策，只能定性分析，不能定量分析風(fēng)險的大小。

外貿(mào)企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)的順利開展，增強企業(yè)的競爭力，采取了一些有利于客戶的政策，相應(yīng)的增加了自身的風(fēng)險。為了保證產(chǎn)品的順利生產(chǎn)，采取預(yù)付工廠貨款；為了保住國外的客戶，采取先發(fā)貨，后收款的0/A180天等結(jié)匯方式，這無疑加大了外貿(mào)企業(yè)回收款項的風(fēng)險。國際金融環(huán)境變幻莫測，各國之間的錯綜復(fù)雜的政治斗爭導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)測到匯率變動的影響，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)匯兌損失的風(fēng)險。在外貿(mào)出口業(yè)務(wù)中，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，出口退稅政策的變動也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。

（5）內(nèi)部審計的監(jiān)督存在較多的漏洞

大多數(shù)企業(yè)尤其是外貿(mào)企業(yè)，都是只重視財務(wù)工作，不重視內(nèi)部審計工作，企業(yè)負責(zé)人都認為內(nèi)部審計可有可無，沒有意識到內(nèi)部審計的重要性。所以有些企業(yè)根本沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，一些企業(yè)雖然設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部審計部門，但內(nèi)審人員的素質(zhì)很難達到審計工作的需要。企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題：其一，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作沒有得到足夠的重視。常常是出了問題或者造成了一些損失后，才會被動的去想各種方法來補救。其二，企業(yè)內(nèi)部審計不具有獨立性。外貿(mào)企業(yè)在內(nèi)部審計過程中，經(jīng)常會受到來自企業(yè)上上下下各方面的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法正常工作，也就起不到控制監(jiān)督企業(yè)會計信息的作用。其三，企業(yè)內(nèi)部審計人員的內(nèi)審工作存在不足。目前，企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是從財務(wù)部門中調(diào)過來或兼職的，他們雖然能熟練掌握財會知識和熟悉各項財經(jīng)法規(guī)，但是缺乏專業(yè)的企業(yè)經(jīng)營管理知識和內(nèi)控知識，從而在一定程度上也削弱了其對企業(yè)會計信息的審核控制能力。

三、防范外貿(mào)企業(yè)內(nèi)控管理的對策分析

（1）加強會計內(nèi)部控制管理意識，完善會計內(nèi)部控制管理制度

外貿(mào)企業(yè)的負責(zé)人作為企業(yè)的核心人物，理應(yīng)承擔(dān)起保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)、促進企業(yè)健康發(fā)展的重任，這就需要企業(yè)負責(zé)人加強重視本企業(yè)的會計內(nèi)部控制的管理。然而要想實現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理效率的提高，就要建立與完善與之相配套的制度。根據(jù)外貿(mào)行業(yè)的特點，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，完善自身的會計內(nèi)部控制管理制度。優(yōu)化外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立會計考評制度，使會計內(nèi)部控制制度能夠正常實施，同時也要加強員工對企業(yè)會計內(nèi)部控制的宣傳教育和培訓(xùn)工作，提高企業(yè)員工對會計內(nèi)部控制制度體系的理解和認識，逐漸將內(nèi)控理念納入外貿(mào)企業(yè)管理的全過程，企業(yè)員工才能心甘情愿地對內(nèi)控進行監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部就能形成一個負責(zé)任、有誠信的內(nèi)部環(huán)境。這樣以來，才能達到實施企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的預(yù)期效果。

（2）加強外貿(mào)企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)的提升

會計人員作為外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的核心員工，對于會計內(nèi)部控制管理實施的效果具有重大的影響。首先，應(yīng)加強外貿(mào)會計人員的會計職業(yè)道德教育工作，培養(yǎng)出客觀、公正的會計人員。其次，加大外貿(mào)企業(yè)會計人員的培訓(xùn)經(jīng)費的投入。加強會計人員在專業(yè)知識、電子信息技術(shù)以及對外貿(mào)易英語知識的培訓(xùn)，還要給外貿(mào)企業(yè)會計人員創(chuàng)造到優(yōu)秀企業(yè)學(xué)習(xí)的機會，打破思維定勢、拓寬工作思路。最后，建立會計內(nèi)部控制考評體系。將企業(yè)會計內(nèi)部控制作為會計人員績效考核的指標(biāo)之一，讓會計人員的個人利益與企業(yè)的整體利益實現(xiàn)掛鉤，讓他們在內(nèi)心深處意識到外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要性，從而自覺地維護企業(yè)的利益。

（3）科學(xué)規(guī)范的設(shè)置會計崗位

根據(jù)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的要求，科學(xué)合理的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)會計崗位職責(zé)，切實做到不相容的職務(wù)相互分離的原則。根據(jù)我國會計內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定，管錢、管物、管帳人員的職務(wù)分離，使其相互監(jiān)督與制約。重點注意的是外貿(mào)企業(yè)在辦理貨幣資金業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守會計相關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理業(yè)務(wù)的全過程，如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；在網(wǎng)銀付款時，付款人和授權(quán)人不能為同一個人；開具增值稅開票時，開票人和復(fù)核人不能為同一個人。嚴(yán)禁將辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)由一人保管。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

（4）完善外貿(mào)企業(yè)風(fēng)險管理體系

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置人員專門負責(zé)風(fēng)險管理工作。其主要包括：首先，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強預(yù)付工廠的預(yù)付貨款及應(yīng)收國外客戶的應(yīng)收外匯賬款的管理，建立重點客戶跟蹤情況檔案，涉及欠款金額巨大或時間長久的客戶，應(yīng)該逐月進行追蹤核查，如欠款達到公司的預(yù)警臨界點時，應(yīng)當(dāng)立即匯報單位負責(zé)人，同時采取措施降低風(fēng)險。其次，對于出口的商品及時投保出口信用保險，出口貨運保險，借助專業(yè)的保險機構(gòu)，防范外貿(mào)企業(yè)無法識別的風(fēng)險，并在風(fēng)險發(fā)生后及時得到理賠，減少外貿(mào)企業(yè)的損失。再次，合理利用貿(mào)易融資工具和金融保值工具來規(guī)避匯率風(fēng)險。如與國外客戶商定：進出口貨物以不同貨幣結(jié)算來規(guī)避匯率風(fēng)險，如以人民幣方式結(jié)算；當(dāng)匯率的波動超過一定幅度的時候，價格要做相應(yīng)調(diào)整。最后，外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)該建立出口退稅管理體制，及時掌握退稅政策的最新情況，對于逾期未退稅的情況，相關(guān)部門人員要及時查找原因并報告上級領(lǐng)導(dǎo)。

（5）加強監(jiān)督與管理，強化審計職能

內(nèi)部審計是外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理中最有效的手段，也是降低外貿(mào)企業(yè)會計運行風(fēng)險的最為關(guān)鍵的因素。強化內(nèi)審工作的主要方法有：首先，外貿(mào)企業(yè)要增加對內(nèi)部審計工作的重視。加強內(nèi)部審計機構(gòu)工作的獨立性，使其隸屬于外貿(mào)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人。這樣以來，內(nèi)部審計就不會受到其他各方面因素的影響，能夠?qū)ν赓Q(mào)企業(yè)的財務(wù)進行有效的監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)財務(wù)支出的預(yù)算與程序。其次，要提高外貿(mào)企業(yè)會計內(nèi)部控制審計人員的素質(zhì)。一方面不斷增加內(nèi)審人員，保證人員年齡結(jié)構(gòu)的合理性；另一方面是加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，使其盡快掌握企業(yè)管理的知識和內(nèi)控知識。最后，外貿(mào)企業(yè)要提高內(nèi)審的審計執(zhí)法力度。為了更好的達到內(nèi)部控制的效果，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)審評價小組，制定內(nèi)審評價方法，編制內(nèi)審評價報告等規(guī)范科學(xué)的審計體系和運作程序，以加強監(jiān)管效果。

雖然會計內(nèi)部控制的管理會對外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程等進行規(guī)范，但是會計內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)外貿(mào)企業(yè)這一行業(yè)本身的特點，只有這樣才能保證會計資料的真實、準(zhǔn)確，才能推動企業(yè)的健康發(fā)展。

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