陸春蓮

摘要：自從中國進入互聯(lián)網(wǎng)時代，電子商務隨之迅速發(fā)展，網(wǎng)游類企業(yè)也應運而生。而網(wǎng)游類企業(yè)的崛起一方面助力中國經(jīng)濟騰飛發(fā)展，另一方面由于其特殊的運營模式，導致它在收入確認與計量方面存在一定缺陷。而對于企業(yè)自身，收入是利潤的基礎(chǔ)，所以研究網(wǎng)游類企業(yè)的收入確認與計量問題具有十分重要的意義。本文研究了網(wǎng)游類企業(yè)的收入確認與計量存在的問題，并對此提出建議，希望能對網(wǎng)游類企業(yè)解決收入確認與計量方面的問題提供導向。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)游類企業(yè);確認與計量;收入準則

一、網(wǎng)游類企業(yè)的相關(guān)概述

網(wǎng)絡游戲企業(yè)，指獨立開發(fā)網(wǎng)游或與游戲運營商協(xié)作開發(fā)網(wǎng)游的企業(yè)，其收入來源為銷售游戲時間、游戲道具、設置IAP等服務。

一方面，網(wǎng)游類企業(yè)生產(chǎn)運營的特殊性：一是運營模式的特殊性。網(wǎng)游類企業(yè)的運營模式主要分為三種：自主運營模式、與游戲平臺聯(lián)合運營模式以及聯(lián)合運營模式。二是貨幣主要是虛擬貨幣。網(wǎng)游類企業(yè)的經(jīng)營模式都與虛擬貨幣有關(guān)，消費者為了享受游戲中提供的服務，必須使用人民幣購買企業(yè)發(fā)行的虛擬貨幣，然后兌換游戲中所需的虛擬道具。

另一方面，網(wǎng)游類企業(yè)收入確認與計量的特點：一是，虛擬道具價格難以確定。游戲中的虛擬產(chǎn)品不能在很多游戲中使用，且多數(shù)虛擬道具不能在玩家間進行交易，虛擬道具價格難以確定。二是，收入確認方法多樣化。網(wǎng)游類企業(yè)的運營模式多種多樣，且經(jīng)常把多種運營模式和業(yè)務模式綜合起來，因而其收入確認存在較大的判斷空間。三是，收入遞延期間存在較大不確定性。網(wǎng)游類企業(yè)對游戲道具使用期限、玩家游戲期限、游戲存續(xù)期限的預估均存在較大的主觀性，所以收入遞延期間存在較大不確定性。

二、網(wǎng)游類企業(yè)收入確認與計量存在的問題

（1）正常銷售的虛擬貨幣收入確認時點缺乏統(tǒng)一。在對正常銷售虛擬貨幣收入確認的會計處理上，存在的問題主要是未上市及A股上市網(wǎng)游公司與港股、美股上市網(wǎng)游公司的收入確認方法與時點不同。本文認為，在CAS14的指導下，網(wǎng)游企業(yè)在虛擬貨幣兌換成游戲道具時進行收入確認是欠妥的，違背了權(quán)責發(fā)生制原則和收入與費用配比原則。

（2）未對獎勵的虛擬貨幣進行計量。國內(nèi)絕大多數(shù)的網(wǎng)游類企業(yè)，并不對獎勵的虛擬貨幣進行會計處理，如：企業(yè)獎勵玩家一定數(shù)量的虛擬貨幣時，在大多數(shù)時候并未得到任何形式、任何數(shù)量的對價，無任何收益流入。

（3）未對沉淀的虛擬貨幣進行計量。實務中，玩家總會有少部分的虛擬貨幣長期未兌換，虛擬貨幣沉淀代表企業(yè)負有在未來某一期間要向玩家提供某種服務的義務，但該項義務目前為止未被履行，且未來履行的可能性也很小。

三、改進網(wǎng)游類企業(yè)的收入確認與計量問題的建議

根據(jù)我國現(xiàn)行收入準則，并結(jié)合國際相關(guān)準則，本文對以上部分提出的網(wǎng)游類企業(yè)在收入確認和計量實務處理中存在的問題，提出相應的改進建議。

（1）規(guī)范統(tǒng)一虛擬貨幣的收入確認與計量。在收入的確認方面：針對正常銷售的虛擬貨幣收入的確認問題，根據(jù)聯(lián)合收入準則和新的 CAS14的相關(guān)規(guī)定，在玩家獲得虛擬道具的控制權(quán)時，企業(yè)才可以確認收入。國內(nèi)電商企業(yè)在進行收入確認和計量時應當借鑒IBRM的優(yōu)勢，并考慮我國網(wǎng)游運行的實情。

（2）針對獎勵的虛擬貨幣拆分履約義務。網(wǎng)游類企業(yè)可參照聯(lián)合收入準則的部分規(guī)定，將承諾獎勵玩家虛擬貨幣的行為作為一項履約義務，確認收入：

1.附贈的虛擬貨幣。企業(yè)應將收入在銷售商品收入和虛擬貨幣之間進行分配。其中虛擬貨幣的公允價值可按照企業(yè)正常銷售虛擬貨幣所得計量，且將獎勵的虛擬貨幣的對應金額確認為“遞延收益”，而之后的處理與正常銷售的虛擬貨幣類似。

2.獎勵的虛擬貨幣。企業(yè)應在玩家開始購買虛擬商品時便將其收到的金額在虛擬商品對應的法定貨幣金額與積分公允價值之間進行分配。若游戲終止時或者玩家注銷賬號、不再玩該款游戲時，玩家積分仍未達到，則企業(yè)應把“遞延收益”全部確認為銷售收入。

（3）明確沉淀虛擬貨幣的時點，按活躍度分期計攤。

企業(yè)可將虛擬貨幣劃分為有限壽命和無限壽命虛擬貨幣兩類，對其進行分類處理：對有限壽命的虛擬貨幣，可視為企業(yè)需要給玩家提供服務的義務已解除，企業(yè)應將壽命期結(jié)束還未兌換虛擬商品的虛擬貨幣所對應的金額確認為收入。對無限壽命的虛擬貨幣，企業(yè)應合理預估游戲玩家的活躍期，根據(jù)預估的玩家活躍期，確定收入攤銷期間。同時，企業(yè)應加強自身內(nèi)控，排查網(wǎng)游中“代練”等違規(guī)現(xiàn)象，對未來各類游戲中玩家的活躍期進行一個合理的估計。

四、結(jié)語

本文選擇了經(jīng)營模式比較特殊的網(wǎng)游類企業(yè)作為切入點，分析網(wǎng)游類企業(yè)收入確認和計量的問題，通過研究發(fā)現(xiàn)網(wǎng)游類企業(yè)收入確認與計量的問題。其中，不同網(wǎng)游類企業(yè)對虛擬貨幣收入采用不同會計處理方式，導致收入確認時點混亂，沒有對獎勵的虛擬貨幣收入及破損收入進行會計處理，違背了新CAS14的相關(guān)規(guī)定，且在收入攤銷金額的計量方面處理不當。同時，本文根據(jù)國際相關(guān)準則的規(guī)定，提出了一些經(jīng)驗借鑒與啟示：一是規(guī)范統(tǒng)一虛擬貨幣的收入確認與計量;二是針對獎勵的虛擬貨幣拆分履約義務;三是明確虛擬貨幣沉淀收入確認時點，預估玩家活躍期，確定收入攤銷期間。

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損害老股東的利益。由于我國股票市場波動較大，較少有企業(yè)從股票市場籌集資金開展創(chuàng)新活動。

三、管理啟示

融資約束對企業(yè)創(chuàng)新活動產(chǎn)生重要影響。本文的主要管理啟示有兩點，一是，增強自身資本積累能力，提高企業(yè)創(chuàng)新能力;二是，規(guī)范信息披露機制，減少信息不對稱性。

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