摘 要：稅務改革深化背景下，《企業(yè)會計準則第14號-收入》中，在收入確認方面提出較多要求，由于其中許多內(nèi)容變化，致使企業(yè)所得稅、會計方面出現(xiàn)收入確認層面上的差異。本文圍繞《企業(yè)會計準則第14號》內(nèi)容，對其所帶來的影響分析，提出具體應對改進建議。

關(guān)鍵詞：新《收入準則》；企業(yè)所得稅；收入確認

為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范收入的會計處理，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》，又稱之為新《收入準則》，對不同類型企業(yè)執(zhí)行該準則提出具體的時間。不可否認其中許多內(nèi)容變化的價值，但在收入確認方面的影響、時間性差異與永久性差異上的影響等，需采取有效的策略進行控制。

一、《企業(yè)會計準則第14號》內(nèi)容分析

（1）統(tǒng)一收入確認模型

對于《建造合同準則》、2006年《收入準則》中的收入確認，在新《收入準則》中提出，收入確認模型需統(tǒng)一，這是保證客戶間合同收入規(guī)范的基礎(chǔ)。新《收入準則》中，將履約義務概念引入，強調(diào)某一時間點、有一段時間的履約。以其中某一時段履約為例，在收入計量中，一般選取成本回收法、投入法與產(chǎn)出法。能夠?qū)⑹杖胄畔蚀_提供給報表使用者。

（2）“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為收入確認標志

關(guān)于勞務收入、銷售商品收入確認，在2006年《收入準則》中進行明確的劃定，且指出當購買方獲得商品所有權(quán)，承擔風險后，進行銷售商品收入確認。而新《收入準則》要求，在劃分商品與勞務界限上加強，收入確認應以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為標志，即客戶獲得商品或服務控制權(quán)的基礎(chǔ)上確認收入，這種控制權(quán)轉(zhuǎn)移的變化成為收入確認的主要標志。

（3）其他內(nèi)容

除上述內(nèi)容外，新《收入準則》中也有其他變化，如履約成本需經(jīng)過“合同成本”核算，單獨將“合同成本”列示，認為合同履約成本為一項資產(chǎn)。再如收入確認模型引入統(tǒng)一的五步法，為收入確認提供相關(guān)的依據(jù)。另外，也有其他如交易價格計量模式變化等內(nèi)容，這些在新《收入準則》中均有所體現(xiàn)。

二、《企業(yè)會計準則第14號》相關(guān)影響分析

新《收入準則》所帶來的影響表現(xiàn)在多方面，其一要求企業(yè)做好各類情形判斷，包括可區(qū)分商品的明確、控制時點轉(zhuǎn)移判斷、零售企業(yè)復核判斷授權(quán)許可合同等。其二時間性差異的影響，如建造合同在新《收入準則》中，企業(yè)所得稅與收入確認層面、新《收入準則》規(guī)定與稅法間的費用確認問題。其三永久性差異的影響，新《收入準則》與稅法上的相關(guān)規(guī)定，主表體現(xiàn)在收入確認差異層面上。

三、新《收入準則》影響相關(guān)應對策略

（1）企業(yè)所得稅收入確認

收入確認問題是新《收入準則》中強調(diào)的主要問題，其與2006年的《企業(yè)會計準則》、企業(yè)所得稅收入確認相關(guān)規(guī)定雖然在內(nèi)容上較為相近，但存在一定的差異問題。在確認中，新《收入準則》提出較多明確要求，主要體現(xiàn)在合同方面，包括：一是合同明確各方、勞務相關(guān)、所轉(zhuǎn)讓商品的權(quán)利與義務；二是合同各方需根據(jù)合同履行義務；三是所轉(zhuǎn)讓商品支付條件在合同中需明確；四是合同商業(yè)性質(zhì)較高，通過合同履行，以此使現(xiàn)金流量方面產(chǎn)生的風險問題得到控制；五是轉(zhuǎn)讓商品后，轉(zhuǎn)讓方有權(quán)收回對價。按照上述規(guī)定內(nèi)容，提出客戶只有獲取商品控制權(quán)，方可進行收入確認。對此，考慮以新《收入準則》中收入概念為依據(jù)，企業(yè)所得稅需在收入確認標準方面不斷優(yōu)化，降低稅法與會計層面上存在的差異。

（2）涉稅要素評估確認

在收入確認與計量方面，會計準則中主張按照謹慎性原則、形式原則，但稅法中對于各項涉稅要素，則需按照確定性原則確定所得稅。在新《收入準則》中，自行評估確認收入，同稅法中的收入確認之間有一定差異。若這種差異問題集中于某一段時間或一定數(shù)額內(nèi)，從稅法層面無需將該差異作為納稅調(diào)整事項，但在收入時間跨度長、數(shù)額大情況下，則需置于納稅調(diào)整事項中。

（3）時間性差異與永久性差異調(diào)整

新《收入準則》中，對收入確認的履約時間，與稅法規(guī)定內(nèi)容，易出現(xiàn)時間性差異問題，以預收貨款為例，商品發(fā)出，在客戶未收到的情況下無法確認收入，而從企業(yè)所得稅規(guī)定中，則要求確認收入，由此產(chǎn)生時間性差異。針對該種情況，考慮財務部門、稅務部門做好協(xié)調(diào)工作，對企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定進行完善，使其其中存在大的差異最大限度減少，若差異較大，可根據(jù)會計從稅原則，調(diào)增或調(diào)減稅會間時間性差異。另外，對于永久性差異問題，以合同重大融資為例，通過存貨換入無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，這是會計準則與稅法規(guī)定的主要差異。對于該種情況，考慮做好修訂收入確認條件工作，立足于不同銷售方式，對稅收收入標準確定，保證與新《收入準則》吻合。此外，企業(yè)所得稅銷售傭金、合同收入確認、退貨中采取沖抵收入方法等其中的時間性差異問題，由稅務部門做單獨研究，確保特定交易稅收收入與新《收入準則》內(nèi)容吻合。

新《收入準則》中，進一步明確收入確認與計量問題，但其帶來的影響也較為明顯，需要采取相關(guān)的改進策略。相關(guān)部門應進一步在企業(yè)所得稅收入確認、涉稅要素評估以及差異調(diào)整上加強，使新《收入準則》的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。

參考文獻

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[2]徐鑫.新《收入準則》對企業(yè)所得稅處理的影響與思考[J]稅務研究，2018（10）：115-118.

作者簡介：揭小利（1986-），女，漢族，重慶市合川區(qū)人，金融學碩士研究生，中國注冊會計師，主要從事研究方向：公司治理、內(nèi)部控制、會計經(jīng)濟研究。