葉冬青

摘 要：伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位對我國的經(jīng)濟、社會的進(jìn)步都作出了巨大貢獻(xiàn)。但是，行政單位的內(nèi)部控制在發(fā)展中還存在著很多不足，特別是2019年政府會計新政的實施更加對其提出了更高的要求。本文介紹了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，并立足實際情況，從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題為切入點進(jìn)行分析，提出針對性的改進(jìn)意見，希望有助于提升行政事業(yè)單位的運行效率和信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位會計；內(nèi)部控制；會計信息

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指各經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營現(xiàn)狀制定的一種互相制約的組織形式。不管是對于商業(yè)企業(yè)還是行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制都有著極為重要的作用；它是組織內(nèi)部提高經(jīng)營效率、保障組織在資金資產(chǎn)和經(jīng)營活動上可以高效運轉(zhuǎn)的前提和基礎(chǔ)。

特別是對于行政事業(yè)單位會計而言，內(nèi)部控制是提升行政事業(yè)單位管理水平的一個重要的部分，良好的內(nèi)部控制制度可以提升行政事業(yè)單位的運營效率和資產(chǎn)管理水平，并進(jìn)而推動行政事業(yè)單位的進(jìn)步發(fā)展。

尤為需要注意的是，與一般的商業(yè)企業(yè)不同，行政事業(yè)單管理的是國家資產(chǎn)，財政資金是行政事業(yè)單位收入的主要來源，代表了國有資產(chǎn)和國家財富，因此行政事業(yè)單位面對風(fēng)險時是否足夠的經(jīng)驗和制度基礎(chǔ)去加以應(yīng)對解決，在一定程度上也決定了國家的內(nèi)部治理水平。良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于保障國有資產(chǎn)的安全性，又從整體系統(tǒng)的層面上推動國家內(nèi)部行政系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)，進(jìn)而促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值。

特別是在現(xiàn)階段，我國處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，國際形勢動蕩，國際關(guān)系微妙而又緊張，在這樣的大環(huán)境之下，對于組織而言內(nèi)部和外部的風(fēng)險因素都顯著增加，再加上中國夢的推動踐行，對于行政事業(yè)單位的運行效率和成果要求又上了一個新的臺階；那么內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位而言可謂是異常重要，不可或缺；完善的內(nèi)部控制保障行政事業(yè)單位內(nèi)部有條不紊的運行，提升了對內(nèi)外風(fēng)險的應(yīng)對能力，進(jìn)而鞏固了面對經(jīng)濟環(huán)境形勢帶來的壓力下，行政事業(yè)單位的運用水平。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（1）內(nèi)部控制意識薄弱

現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位的管理層對于財務(wù)會計內(nèi)部控制的認(rèn)識比較淡薄，及時認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要作用，但也僅僅只聚焦于具體的業(yè)務(wù)層面和流程層面，不能很好的顧及財務(wù)會計的內(nèi)部控制作用，這就使得財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)缺乏足夠的動力和支持。

即使具備一定的財務(wù)內(nèi)部控制意識，單位也往往無法正確認(rèn)識財務(wù)在內(nèi)部控制中應(yīng)當(dāng)扮演的作用，而僅僅是把內(nèi)部控制簡單等同于會計或者審計，認(rèn)為財務(wù)報表或者財務(wù)數(shù)據(jù)的追溯和分析就是財務(wù)內(nèi)部控制。而且，由于行政事業(yè)單位往往是一個復(fù)雜的多結(jié)構(gòu)多層級的單位，財務(wù)會計部門只是其中的組成部分之一，相當(dāng)一部分管理層不了解財務(wù)會計的

知識，財務(wù)會計部門對于其他單位的具體職責(zé)和績效評價也缺乏直觀和透徹的了解，從而導(dǎo)致各個部門和財務(wù)部門的協(xié)同效力不夠。

（2）內(nèi)部控制制度的缺失

意識僅僅是指導(dǎo)行動的出發(fā)點，有了財務(wù)內(nèi)部控制的意識，還需要行之有效合理的內(nèi)部控制制度來進(jìn)行框架約束。但在實際中，往往是管理層進(jìn)行主觀的評定，或者是照搬照抄其他單位的內(nèi)部控制框架，沒有從自己單位的實際情況和經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行改良改進(jìn)，這種制度“舶來品”只是為了應(yīng)對上級的檢查，難以在實際操作中落到實處，更不用說用它來指導(dǎo)和監(jiān)督單位的實際工作。

（3）財務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊

財務(wù)會計的內(nèi)部控制主要依賴于財務(wù)會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，目前，行政會計單位由于缺乏行之有效的績效考核和業(yè)績壓力，財務(wù)會計人員往往缺乏動力進(jìn)行自我提升，導(dǎo)致會計專業(yè)知識不完備，實務(wù)經(jīng)驗不豐富，自我提高不夠積極主動；在實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)低級錯誤，會計人員粗心大意、賬目記錄過粗。更有甚者，認(rèn)為自己的本職工作就是記賬、付款、資產(chǎn)盤點，對于投資和財務(wù)管理的相關(guān)領(lǐng)域一竅不通。

（4）監(jiān)督機制不健全

1.未將財務(wù)會計內(nèi)部控制納入績效考核指標(biāo)

我國行政事業(yè)單位對財務(wù)會計的監(jiān)督主要聚焦于會計資料的真實性和完整性，但是并未對實際的經(jīng)濟活動進(jìn)行合理分析，財務(wù)數(shù)據(jù)往往可以直觀的從數(shù)字層面上揭示經(jīng)濟活動的具體動向，由此來判斷經(jīng)濟活動或者資產(chǎn)管理是否合理。實際上，恰恰是忽視了會計在這部分上的監(jiān)督作用，而僅僅只把會計部門當(dāng)做是一個記錄數(shù)據(jù)存在，這明顯是資源的浪費和管理工作的不當(dāng)。

2.形式建設(shè)重于實質(zhì)管理

有的行政事業(yè)單位對于財務(wù)管理確實建立了一套比較嚴(yán)明的監(jiān)督體系，但這只是為了應(yīng)付上級的監(jiān)察，這種面子工程并未在實際的工作中進(jìn)行應(yīng)用；有些財務(wù)控制系統(tǒng)從表面上看程序完整規(guī)范，內(nèi)容豐富，看上去是可以達(dá)到有效的財務(wù)監(jiān)督的作用的，但是真正實際操作，會發(fā)現(xiàn)難以下手，只是從理論層面上出發(fā)進(jìn)行建設(shè)，沒有考慮到在實際生活中進(jìn)行運用中遇到的具體問題。

（5）預(yù)算和資產(chǎn)管理不合規(guī)

我國在行政事業(yè)單位上投入了大量的發(fā)展資金，

但是在實際操作中，往往無法達(dá)到預(yù)定的效果，主要原因在于行政事業(yè)單位缺乏安全有效的途徑和項目進(jìn)行投資、資金的運行缺乏有效的分配方案、管理人員對于管理投資的知識的缺乏、以及貪污腐敗情況的存在，這些都在一定程度上導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失，或者資金的低效運用；倘若這種現(xiàn)象在整個行政系統(tǒng)中普遍存在的話，就會導(dǎo)致國家層面上的低效運轉(zhuǎn)、也會使得群眾對國家的公信力有所損壞。

（6）財務(wù)會計信息化程度不高

由于會計信息化尤其是行政會計信息化起步時間晚晚落后于社會上其他行業(yè)，導(dǎo)致整個會計行業(yè)的信息化都處于一種落后的水平上，同其他的數(shù)據(jù)處理相比，會計信息化顯得尤為滯后和延遲，信息化的平臺的準(zhǔn)確性和安全性也存在不足。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

（1）強化內(nèi)部控制理念

首先要把領(lǐng)導(dǎo)的意識建設(shè)當(dāng)做出發(fā)點，作為主要的責(zé)任主體，加強理念建設(shè)，在單位內(nèi)部營造出良好的內(nèi)部控制氛圍，同時對下級要進(jìn)行例行的監(jiān)督和審查，包括培訓(xùn)和宣傳，身體力行，力求在整個事業(yè)單位內(nèi)部建立和鞏固堅實的內(nèi)部控制意識。其次下級人員也要主動的有內(nèi)部控制的意識，領(lǐng)導(dǎo)由于自身所處位置的限定，往往不能真正的接觸到每一個業(yè)務(wù)單元中去，因此就需要下級人員憑借自身所處的位置優(yōu)勢，進(jìn)行及時的反饋和監(jiān)督。由此從上至下，從下至上，形成一個閉合的圓環(huán)，推動內(nèi)部控制的嚴(yán)密建設(shè)。

（2）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家政策的規(guī)定，結(jié)合自己單位的實際情況，不能生搬硬套別人的成功經(jīng)驗，也不能完全是自己臆想的空中樓閣。對內(nèi)部控制制度的建設(shè)不是一蹴而就的，需要慢慢進(jìn)行完善和改進(jìn)，很多單位認(rèn)為內(nèi)部控制可以因循守舊，這是錯誤的，時代在發(fā)展，行政事業(yè)單位從內(nèi)之外也常常面臨新的挑戰(zhàn)和危機，在這樣的情況下，內(nèi)部控制制度的建設(shè)就需要時時刻刻根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整和完善，以應(yīng)對不斷進(jìn)步的社會和不斷增加的風(fēng)險挑戰(zhàn)。

（3）優(yōu)化內(nèi)部控制人力資源體系

首先，行政事業(yè)單位需要有實時跟進(jìn)的員工素質(zhì)培訓(xùn)體系。在此過程之中，需要注意的是對員工的培訓(xùn)不能只是單向的，需要雙向的教育和反饋機制，在不斷的反饋和繼續(xù)教育改進(jìn)的過程中，提升整體的會計人員從業(yè)隊伍的素質(zhì)水平。其次，行政事業(yè)單位在招聘的過程中，對于人員的選拔也需要有透明高要求的準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)本著公平公正公開的原則，有針對性的對掌握扎實的計算機技術(shù)的人才進(jìn)行招聘，不斷提升整個的會計從業(yè)隊伍的實務(wù)水平。最后，加強思想道德教育，推動行政事業(yè)單位的會計體系朝一個高效透明、紀(jì)律嚴(yán)明的方向進(jìn)行發(fā)展。

（4）強化資產(chǎn)控制和預(yù)算管理

管理資金預(yù)算的時候，需要結(jié)合內(nèi)外部發(fā)展情況，以及經(jīng)濟整體大環(huán)境，注意風(fēng)險因素和限制性因素。同時對預(yù)算進(jìn)行分類，包括支持企業(yè)基本運作的、金融投資類的、業(yè)務(wù)拓展類的等等，對于不同的經(jīng)濟活動，資金自身的風(fēng)險程度也就相應(yīng)的不一樣，評價指標(biāo)也就需要個性化制定。同時，更應(yīng)當(dāng)明晰自身的職責(zé)范圍，對于預(yù)算要進(jìn)行事前規(guī)劃、事中監(jiān)督，和事后反饋評價，通過建立一整套流程，從而提升資金的使用效率。

（5）建立有效的監(jiān)督和評價體系

監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督可以聘請第三方審計事務(wù)所對內(nèi)部會計進(jìn)行審計，從而了解內(nèi)部會計的真實性正確性，同樣也可以將部分財務(wù)數(shù)據(jù)對外部公眾進(jìn)行公示，接受社會輿論的監(jiān)督。對行政會計的內(nèi)部監(jiān)督可以建立一整套的監(jiān)督程序和追蹤機制，包括日常業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督和重大事項的重點監(jiān)督，并且定期的進(jìn)行匯總和反饋，將責(zé)任落實到每一個個體單元上去，及時發(fā)現(xiàn)行政會計的不完善之處，并總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，使得內(nèi)部會計工作更加精準(zhǔn)和高效。

（6）推進(jìn)會計信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工，都需要具備信息化的理念，并且通過努力的學(xué)習(xí)，力求使自己滿足信息化發(fā)展的需求。同時，信息化規(guī)范仍屬于一個比較新的領(lǐng)域，關(guān)于信息安全的問題都是一個比較復(fù)雜的領(lǐng)域，這就需要根據(jù)時代發(fā)展特征和不斷出現(xiàn)的新的信息化特點進(jìn)行改進(jìn)和革新。

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