王元昭

摘 要：貫徹《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施意見的精神，提升義務(wù)教育學(xué)校內(nèi)部控制水平，通過調(diào)研分析，研究義務(wù)教育學(xué)校內(nèi)部控制重要性，概括了內(nèi)部控制制度對于學(xué)校財務(wù)管理工作的作用， 全面推進(jìn)學(xué)校內(nèi)控控制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，也是單位提高公共服務(wù)水平和內(nèi)部治理工作的需要，建立健全內(nèi)部控制體系，是義務(wù)教育學(xué)校不斷發(fā)展和保持職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需求，必須將學(xué)校財務(wù)工作及內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度向縱深發(fā)展，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)事業(yè)單位控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過查找義務(wù)教育學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題和不足，探索出解決問題和彌補(bǔ)不足的有效途徑。本文提出義務(wù)教育學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)存在缺乏有效執(zhí)行分析的機(jī)制、基建項目存在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過于集中且缺乏制衡監(jiān)督機(jī)制且組織架構(gòu)設(shè)置不當(dāng)?shù)膯栴}、固定資產(chǎn)管理容易出現(xiàn)的問題、專項資金內(nèi)部控制、組織工作流程等六大問題進(jìn)行了闡述，通過研究與實(shí)踐，總結(jié)針對學(xué)校財務(wù)工作應(yīng)對策略和提供制度保障。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)工作；資產(chǎn)管理；資金管理

一、義務(wù)教育學(xué)校內(nèi)部控制的重要性和作用

為了貫徹落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“堅持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行，是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子的根本之策”，推進(jìn)依法治國，建立不敢腐敗的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制。

建立健全內(nèi)部控制體系，是義務(wù)教育學(xué)校不斷發(fā)展和保持職能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需求，必須將內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度向縱深發(fā)展，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)事業(yè)單位控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總體上講，我國的內(nèi)部控制制度是補(bǔ)漏，而美國的內(nèi)部控制制度是預(yù)防，我國外部風(fēng)險把控缺少有效的應(yīng)急和預(yù)警機(jī)制，是因?yàn)殛P(guān)于風(fēng)險的分類不夠詳盡，信息獲取方式和來源途徑都比較單一；而美國是法制國家，監(jiān)督效果好懲罰力度大，非常側(cè)重對管理者的控制和人的執(zhí)行力，強(qiáng)調(diào)公共道德意識和對社會的責(zé)任。

二、義務(wù)教育學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題和不足

（1）學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制容易存在的問題

1.義務(wù)教育學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算編制不科學(xué)。預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致其作用發(fā)揮不出來。學(xué)校預(yù)算的基礎(chǔ)是按上一年度生均人數(shù)和在職人員、離退休的人員的人數(shù)編制的，由于目前深化教育綜合改革的推進(jìn)，施行“一長多校、校區(qū)運(yùn)作”的管理模式，人員和學(xué)生都是混編的，對于規(guī)模小的聯(lián)盟校，可能造成發(fā)展不均衡，學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施不健全，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算不足的現(xiàn)象，規(guī)模較大的聯(lián)盟校，公用經(jīng)費(fèi)又有結(jié)余，未能更好利用起來，為學(xué)校教育教學(xué)發(fā)展使用。

2.預(yù)算執(zhí)行的后期對預(yù)算分析不夠重視，對預(yù)算執(zhí)行過程不能及時監(jiān)控，導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)與分析預(yù)算執(zhí)行偏差。很多學(xué)校沒有在內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)的追蹤檢查，當(dāng)預(yù)算編制與所編制的預(yù)算不符時，沒有及時糾正，也沒有預(yù)算考核機(jī)制，沒有將預(yù)算的執(zhí)行情況跟部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)工作人員的績效掛鉤。

（2）學(xué)?；椖績?nèi)部控制容易存在的問題

1.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利過于集中且制衡監(jiān)督機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不暢。雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》明確規(guī)定“重大經(jīng)濟(jì)事項的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體連簽制度”，但執(zhí)行效果普遍不佳，尤其對于“一把手”的內(nèi)部監(jiān)督往往是同級之間甚至“下對上”的關(guān)系，監(jiān)督部門的獨(dú)立性非常有限，監(jiān)督行為常常浮于表面。

2.學(xué)校組織管理機(jī)構(gòu)設(shè)計不合理。通過學(xué)校內(nèi)部控制框架的設(shè)計思路，設(shè)計出適合學(xué)校運(yùn)行環(huán)境的組織架構(gòu)，確保學(xué)校管理工作中的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)，這三權(quán)能有效分離。然而現(xiàn)行行政事業(yè)單位的的組織架構(gòu)是矩陣式結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人的授權(quán)非常重要，如何避免因?yàn)閰f(xié)調(diào)不當(dāng)產(chǎn)生的矛盾和導(dǎo)致低效率的多重管理，是需要有待解決的難題。

（3） 學(xué)校固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制容易出現(xiàn)的問題

1.固定資產(chǎn)管理存在漏洞。固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)方面，一些單位人員有限或未設(shè)專人管理，造成了固定資產(chǎn)日常管理工作無人監(jiān)管，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不及時，容易產(chǎn)生資產(chǎn)流失現(xiàn)象。固定資產(chǎn)倉庫的管理方面，一些單位固定資產(chǎn)管理雜亂無章，一些閑置、報廢、淘汰的固定資產(chǎn)隨意碼放，不整理、不歸類，需要用時又不能及時找出，嚴(yán)重阻礙了固定資產(chǎn)的有效使用。固定資產(chǎn)購置需要走政府采購流程，有些固定資產(chǎn)申報購買周期較長，所以致使固定資產(chǎn)不能及時入賬，造成賬實(shí)不符。

2.低值易耗品的領(lǐng)取使用管理松散。由于教育教學(xué)工作需要，很多學(xué)校購買低值易耗品，但此類物品隨買隨用，價值低易耗量大，多數(shù)沒有辦理出入庫手續(xù)，不知道哪個部門在使用，也不知道具體使用情況和剩余數(shù)量，不利于低值易耗品的使用和管理。

3.對于無形資產(chǎn)的認(rèn)定范圍，人為隨意，沒有統(tǒng)一規(guī)定。

（4）專項資金內(nèi)部控制容易產(chǎn)生的問題和不足。

目前學(xué)校與專項資金負(fù)責(zé)人之間由于信息不對稱，溝通不暢、專項預(yù)算資金與學(xué)校財務(wù)核算口徑不一致等原因，造成在項目經(jīng)費(fèi)在報銷時，因?yàn)閷υ搶ｍ椀氖褂梅秶⒅С鲞M(jìn)度、提供明細(xì)資料等事項的分歧，使學(xué)校財務(wù)人員與專項資金負(fù)責(zé)人之間產(chǎn)生矛盾，造成不必要的資源浪費(fèi)。

（5）組織工作流程問題

在日常的工作中，我們可能會遇到辦事程序中的難點(diǎn)：由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程，處理同一事項，可能衍生出不同的操作流程，做無用功，浪費(fèi)大家的時間和精力。

（6）財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)有待提高

通過學(xué)校內(nèi)控制度的實(shí)行，義務(wù)教育學(xué)校的財務(wù)人員的重要性越來越凸顯。負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的財務(wù)人員如果綜合素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，那么實(shí)施內(nèi)控制度的效果就會大打折扣，進(jìn)而影響學(xué)校的發(fā)展?，F(xiàn)在很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有意識到內(nèi)部控制工作的重要意義，對學(xué)校財務(wù)人員的培養(yǎng)工作基本上全靠上級單位的集中培訓(xùn)。更嚴(yán)重的是，有部分學(xué)校的財務(wù)人員招聘流程不合理，任人唯親、長時間退休返聘的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才不能進(jìn)入教育系統(tǒng)，也使得學(xué)校內(nèi)控控制的管理工作不能發(fā)揮應(yīng)有的效果。

三、學(xué)校內(nèi)部控制存在的問題的改進(jìn)對策和建議

（1）學(xué)校預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制容易存在問題的改進(jìn)措施

首先，對于一長多校的聯(lián)盟校來說，由于人員和學(xué)生都是混編在不同的校區(qū)，可以對學(xué)校預(yù)算的額度進(jìn)行校際間的統(tǒng)籌安排，打破壁壘，排除障礙，使教育均衡發(fā)展，使每個學(xué)生都能受益，享受到公平的教育環(huán)境。

其次，要通過精細(xì)化的財務(wù)報表，選擇更為恰當(dāng)?shù)木巿蠓椒▉硖岣哳A(yù)算編制的工作質(zhì)量，一方面可以參考往年的歷史數(shù)據(jù)，另一方面還要有前瞻性，用發(fā)展的眼光去看待未來的學(xué)校的發(fā)展趨勢，關(guān)注未來一段時間的教育教學(xué)發(fā)展的要求。

再次，學(xué)校應(yīng)成立預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組和預(yù)算工作管理小組，小組成員為財會人員、政府采購、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門工作人員組成。這樣的話，財務(wù)部門編制預(yù)算的時候，才能結(jié)合工作實(shí)際，有的放矢，更好的發(fā)揮預(yù)算資金的使用效果，更好的為教育教學(xué)服務(wù)。

最后，學(xué)校財務(wù)應(yīng)該根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，以實(shí)際情況為對象，按照重要性原則對差異較大的項目進(jìn)行重點(diǎn)分析，提出改進(jìn)措施。

（2）學(xué)?；椖績?nèi)部控制改進(jìn)建議

建立基建項目內(nèi)控控制制度，所有的基金項目支出都按流程辦理，嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”的財務(wù)制度。

通過設(shè)計權(quán)責(zé)分配合理的組織架構(gòu)，確保經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行與監(jiān)督有效分離。建立義務(wù)教育學(xué)校內(nèi)部審計制度，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視，是提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性的有效途徑。尤其隱蔽在工程簽證、工程結(jié)算審計、內(nèi)控風(fēng)險管控等方面，工作復(fù)雜且繁瑣，又觸及多方利益，更需加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計工作。

（3）學(xué)校各項資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的改進(jìn)方法

1.固定資產(chǎn)及時入賬，建立定期盤點(diǎn)制度和倉庫管理制度。

固定資產(chǎn)及時入賬，做到賬實(shí)相符。由于固定資產(chǎn)購置需要走政府采購流程，周期較長，對于暫時無法入賬的固定資產(chǎn)應(yīng)登記造冊，建立專項檔案、統(tǒng)計臺帳及統(tǒng)計報表。

每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清查、盤點(diǎn)。確保固定資產(chǎn)賬與財務(wù)賬一致，實(shí)物物資與設(shè)備卡片一致、固定資產(chǎn)賬與實(shí)物一致，做好賬賬、賬卡、賬實(shí)相符。建立由學(xué)校負(fù)責(zé)人、固定資產(chǎn)管理人員、財務(wù)人員組成資產(chǎn)清查小組，具體負(fù)責(zé)清查工作，確保固定資產(chǎn)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

固定資產(chǎn)倉庫建立倉庫管理制度，按照標(biāo)準(zhǔn)化來進(jìn)行管理。暫時不用的固定資產(chǎn)入庫后，按不同資產(chǎn)種類、特性和使用用途分區(qū)碼放，做到“二齊、三清、四號定位”：二齊即物資擺放整齊，倉庫保持整潔干凈；三清即資產(chǎn)類別清、數(shù)量種類清、規(guī)格標(biāo)識清；四號定位即按不同區(qū)域、按一排排的位置、按貨架編號、按位定位。

2.低值易耗品入賬時應(yīng)按類別進(jìn)行管理。

編制低值易耗品的入庫單；低值易耗品的領(lǐng)用時，應(yīng)根據(jù)財務(wù)核算的具體要求，分部門或分項目或產(chǎn)品進(jìn)行核算，在領(lǐng)用時要明確領(lǐng)用的具體用途并簽字，確保物品明確至使用個人及具體用途。

3.建立無形資產(chǎn)管理制度。

規(guī)范義務(wù)教育學(xué)校的無形資產(chǎn)的認(rèn)定范圍，對于只占很小比例的資產(chǎn)，可以根據(jù)重要性原則，直接進(jìn)入費(fèi)用或隨同硬件計入固定資產(chǎn)。

通過建立現(xiàn)代學(xué)校制度，做到對各項資產(chǎn)的精細(xì)化管理，使得資產(chǎn)的管理落到實(shí)處，完善之前管理的不足，提高資產(chǎn)的使用效率，清除校園安全隱患，更好的為教育教學(xué)和師生們服務(wù)。

（4）專項資金內(nèi)部控制

對于專項資金管理，需要按規(guī)定用途使用，本著專項資金?？顚Ｓ?，不得挪作他用的原則。學(xué)校需要建立專項資金使用制度，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管控，針對專項資金責(zé)任到人，職責(zé)明確，力求制度管人，并對專項資金的使用計劃、使用程序、報銷手續(xù)及效果等進(jìn)行規(guī)范和考核。

某校建立的XX學(xué)園專項資金管理制度中，其中的第十四點(diǎn)中明確規(guī)定了加強(qiáng)專項資金的財務(wù)管理和專項設(shè)備使用情況的跟蹤反饋，提高專項資金的使用效益。為了實(shí)時能查看專項的使用及結(jié)余情況，校領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置了《1811.XXX往來資金結(jié)余情況明細(xì)表》，表中明確了項目名稱、歸屬部門、支出、結(jié)余數(shù)等指標(biāo)，財務(wù)部門按月提供給校領(lǐng)導(dǎo)及項目負(fù)責(zé)人，使得各項目負(fù)責(zé)人能及時了解專項資金的結(jié)余情況，這樣不但監(jiān)督了學(xué)校財務(wù)工作，又讓項目資金得到更高效、更科學(xué)、更合理的使用 ，為教育教學(xué)提供了專項資金的保障，解決專項發(fā)展的難題。

（5）組織流程的改進(jìn)。

1.建立便捷規(guī)范的辦事程序

在日常的工作中，我們可能會遇到辦事程序中的難點(diǎn)：由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程，處理同一事項，可能衍生出不同的操作流程，做無用功，浪費(fèi)大家的時間和精力。

為此在某校領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，制訂了財務(wù)報銷工作流程圖、財務(wù)室工作流程圖，規(guī)范了財務(wù)室制度及財務(wù)人員崗位責(zé)任制度，財務(wù)部門做到了嚴(yán)格遵守崗位責(zé)任制，并對教師們做財務(wù)報銷的培訓(xùn)，讓全體老師了解工作流程；首問責(zé)任制、制度上墻。通過這些舉措，使學(xué)校的財務(wù)工作規(guī)范、便捷、明確、糾紛少，工作流暢，大大提高了財務(wù)報銷的工作效率。

某校實(shí)行了財務(wù)年報公開公示制度后，操作流程標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范了財務(wù)行為，優(yōu)化了財務(wù)報銷流程，提高了工作效率，教師們能明明白白按要求按規(guī)定規(guī)范辦理報銷手續(xù)，保證學(xué)校財務(wù)工作公平、公開、公正。

（6）不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。

1.加強(qiáng)教育系統(tǒng)人才建設(shè)，實(shí)施學(xué)校會計人才戰(zhàn)略

培養(yǎng)高端復(fù)合型人才，更新強(qiáng)化財務(wù)制度，那些共性的、重復(fù)的、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算可以編制配套指引、業(yè)務(wù)流程或工作手冊，使學(xué)校財務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化，指導(dǎo)系統(tǒng)新財務(wù)會計人員基礎(chǔ)工作，能夠很快上手。

2.建立義務(wù)教育學(xué)校財務(wù)領(lǐng)軍人物計劃

科學(xué)構(gòu)建義務(wù)教育學(xué)校財務(wù)專業(yè)人才的職稱評定體系，使會計職能和地位需要得到提升，可以延伸至學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，且專業(yè)性要越來越強(qiáng)、影響范圍也要越來越廣。

3.保持獨(dú)立性

堅持在人事、財務(wù)、教育教學(xué)、后勤和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一，統(tǒng)一調(diào)度、步調(diào)一致，提升學(xué)校辦學(xué)水平和可持續(xù)發(fā)展能力。

4.優(yōu)化義務(wù)教育培訓(xùn)體系，建立學(xué)校資源共享制度

不斷優(yōu)化義務(wù)教育學(xué)校的財務(wù)培訓(xùn)體系，定期在內(nèi)部開展對財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，建立財務(wù)人員入職培訓(xùn)制度，幫助財務(wù)人員增加職業(yè)榮譽(yù)感，提高法律意識，樹立終身學(xué)習(xí)意識，建立學(xué)校資源共享制度，由各個學(xué)校單打獨(dú)斗的財務(wù)人員，向統(tǒng)一化、集團(tuán)化邁進(jìn)，并讓財務(wù)崗位職能向廣闊和縱深發(fā)展---以提供分析、管控、決策支撐等管理會計職能為主，讓財務(wù)在學(xué)校資源共享直接體現(xiàn)價值增值。

5.聘請注冊會計師擔(dān)任財務(wù)顧問，充分發(fā)揮“外腦”作用。

四、結(jié)束語

綜合上面提到的可以得知，我國義務(wù)教育學(xué)校的內(nèi)部控制工作剛剛起步，建立的時間還不長，因而的確有很多不足，學(xué)校財務(wù)工作發(fā)揮不了作用受到這些不足的阻礙，學(xué)校發(fā)展也受到了阻礙，而針對這些問題，我也提出了一些方法，通過不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，做好會計基礎(chǔ)工作，重視固定資產(chǎn)管理，學(xué)校的財務(wù)管理可以進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)而提高內(nèi)部控制，提高預(yù)算資金的使用效率，辦好人民滿意的學(xué)校。

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