王黎 歐蕊 涂利平

摘要：作為新型中介服務的代理記賬，越來越受到中小微企業(yè)的歡迎，被越來越多的創(chuàng)業(yè)者所接受。代理記賬行業(yè)規(guī)模逐步擴大，行業(yè)內(nèi)的公司增多，服務渠道也在被不斷拓寬，服務能力逐步提高。但在代理記賬機構不斷發(fā)展的同時也存在很多問題。分析代理記賬行業(yè)現(xiàn)狀并提出解決對策，特別強調(diào)代理記賬行業(yè)企業(yè)質(zhì)量評估標準制定對于行業(yè)的意義。

關鍵詞：代理記賬;現(xiàn)狀分析;對策;質(zhì)量評估標準

中圖分類號：F275文獻標志碼：A

文章編號：2095-5383（2019）01-0054-04

Research on Problems and Countermeasures of

Bookkepping Agency Industry in China

WANG Li1，OU Rui2，TU Liping1

（1. College of Economy and Management， Chengdu Technological University， Chengdu 611730，China;2. Chengdu Bookkeeping Agency Organization， Chengdu 610000，China）

Abstract：As a new type of intermediary service industry， bookkeeping agency is increasingly welcomed by small and medium-sized enterprises， and is accepted by more and more entrepreneurs. The scale of the bookkeeping agency has gradually expanded， the number of companies engaged in the industry has increased， the channels of service have been continuously expanded， and the service capacity has gradually increased. However， there are still many problems in the development of bookkeeping agency. Based on the analysis of the status of the bookkeeping agency industry， the solutions，especially the significance of the establishment of enterprise quality assessment standards in the bookkeeping agency industry was proposed.

Keywords： bookkeeping agency; status analysis; solution; quality assessment standard

會計工作在企業(yè)的經(jīng)濟管理活動中起著非常重要的作用，然而受到諸多因素限制，并非所有企業(yè)都能嚴格按照規(guī)定設置會計機構及配備會計人員，代理記賬行業(yè)應運而生。代理記賬是指會計咨詢、服務機構及其他組織等經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構接受獨立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務的一種社會性會計服務活動。自1993年頒布的《會計法》首次提出代理記賬概念以來，隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展，代理記賬行業(yè)經(jīng)歷了從設立、成長到發(fā)展的漫漫長路。

代理記賬以其高效、便捷及專業(yè)的特點，受到中小微企業(yè)的歡迎，也被越來越多的企業(yè)所接受。代理記賬行業(yè)的規(guī)模逐步擴大，從事代理記賬業(yè)務的公司增多，服務渠道不斷被拓寬，服務能力逐步提高，代理記賬行業(yè)展現(xiàn)出巨大的市場潛力和良好發(fā)展勢頭。但作為一個新興行業(yè)，在其發(fā)展過程中不可避免會存在一些問題。行業(yè)的不規(guī)范會直接影響客戶的財務管理，而客戶的各項經(jīng)濟活動如果得不到客觀的反映，不僅不利于其自身持續(xù)發(fā)展，最終還會影響整個市場經(jīng)濟秩序。因此，急需加強代理記賬行業(yè)的規(guī)范化管理。

1代理記賬行業(yè)現(xiàn)狀

11代理記賬市場準入門檻放寬

為了加強代理記賬資格管理，規(guī)范代理記賬活動，促進代理記賬行業(yè)健康發(fā)展，財政部于1994年發(fā)布《代理記賬管理暫行辦法》，并于2016年2月16日發(fā)布《代理記賬管理辦法》。新《管理辦法》對代理記賬資格的申請條件進行了調(diào)整，刪除“有固定辦公場所”和“有健全的財務制度”兩項準入條件，并將申請代理記賬資格需要提交的6項材料簡化為4項。[1]

12代理記賬機構發(fā)展迅速

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新《管理辦法》放寬準入門檻，代理記賬機構如雨后春筍般發(fā)展。根據(jù)財政部2013年的首次全國普查（截至目前也是唯一一次）結(jié)果顯示，2013年我國共有12 440家合法登記的代理記賬公司，分布全國2 000多個城市，服務50多萬家企業(yè)。而作為西部城市的成都，2012年正式登記備案的代理記賬機構有302家[2]。2011年至2015年，我國代理記賬機構的平均增長速度達到2879%，截至2015年，代理記賬公司已有30 000余家。[3]

13代理記賬機構業(yè)務收入以小規(guī)模為主

財政部2013年進行的普查結(jié)果顯示，截至2012年12月31日，12 440家代理記賬機構注冊資本22億元，設立分支機構438家，從業(yè)人員68 302人，2012年度實現(xiàn)代理記賬業(yè)務收入752億元。參與普查的12 440家代理記賬機構中，年度代理記賬收入超過1 000萬元的機構已有24家，占普查總數(shù)的02%，年度收入超過100萬元的機構達到483家，占39%;年度收入在10萬元以上100萬元以下的機構達到4 623家，占372%。在參與普查的代理記賬機構中，僅有9家機構的年度代理記賬收入超過2 000萬元。[3]由此可見，代理記賬行業(yè)已初具規(guī)模，但以小規(guī)模企業(yè)為主，大型企業(yè)較少。

14代理記賬機構從業(yè)人員學歷較低，高學歷、高職稱人員少

在2013年全國普查的代理記賬公司68 302名從業(yè)人員中，專職人員占908%，其中大專學歷占569%，本科學歷占278%，碩士研究生及以上學歷占1%，其他占143%;從專業(yè)資格看，初級專業(yè)技術資格占267%，中級專業(yè)技術資格占254%，高級專業(yè)技術資格占35%，其他占444%。[3]

15新《管理辦法》的頒布實施有利于代理記賬行業(yè)新模式的建立

新《管理辦法》建立了信用約束機制，主動接受社會監(jiān)督。申請人取得代理記賬許可證書、進行變更登記、審批機關批準資格及代理記賬機構有違法行為等情況，都要在規(guī)定時間內(nèi)向社會進行公示。新《管理辦法》強化了對代理機構的后續(xù)監(jiān)管，加大了違規(guī)處罰力度。

2代理記賬行業(yè)存在的問題

2016—2017年，我們調(diào)研了成都代理記賬行業(yè)協(xié)會下屬100多家代理記賬機構，與成都市財政局及各區(qū)財政局相關負責人進行了多次訪談，綜合分析后認為成都市的代理記賬機構目前存在以下問題。

21宣傳不到位，委托方對代理記賬行業(yè)認識不足

由于對《會計法》和《代理記賬管理辦法》的宣傳力度不夠，人們對代理記賬的認知極少。不少小規(guī)模公司往往是通過朋友的介紹聘請兼職會計人員，而這類會計人員往往處于無序管理狀態(tài)，其業(yè)務水平、誠信狀況無法規(guī)范、監(jiān)管，委托方可能無法獲得與其付出相匹配的服務，甚至更嚴重的后果。委托方將此類人員混同于代理記賬，導致代理記賬行業(yè)口碑下降，產(chǎn)生惡性循環(huán)。

有的委托方對會計的理解就是算算賬和報稅，刻意向代理記賬機構少報收入、多報成本，甚至直接要求代理記賬機構做假賬，以達到少交稅的目的，如果被拒，就可能終止合作，轉(zhuǎn)向其他代理記賬機構。[4]

另外，委托方由于自身條件的限制，內(nèi)部缺乏正規(guī)的財務制度，以致無法向代理記賬機構提供真實有效、完整可靠的原始憑證，從而使代理記賬機構無法保證服務質(zhì)量。

22競爭激烈，多數(shù)代理記賬機構處于微利經(jīng)營狀態(tài)

雖然代理記賬需求市場大，但由于社會認知度問題，代理記賬行業(yè)競爭依然激烈。為了在殘酷的競爭中求得生存，不少代理記賬機構競相壓低收費招徠業(yè)務，有些機構只收取每次兩三百元，甚至100元的傭金。長此以往，使得各地代理記賬的收費越來越低，有時還低于成本，導致行業(yè)低價惡性競爭，擾亂正常行業(yè)秩序。根據(jù)2013年財政部的普查結(jié)果，有45%的代理記賬機構處于微利或虧損狀態(tài)。低費用難以保證服務質(zhì)量，形成惡性循環(huán)。

23代理記賬機構執(zhí)業(yè)水平有限

231代理記賬機構從業(yè)人員素質(zhì)有待進一步提高

根據(jù)《代理記賬管理方法》的規(guī)定，申請代理記賬資格的條件包括“持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3 名;主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格且為專職從業(yè)人員”，[1]但目前有的代理記賬機構不滿足上述條件，甚至有部分從業(yè)人員無證上崗，主管業(yè)務負責人要么不具有要求的專業(yè)技術職務資格，要么僅是名義上的負責人，并不真正參與機構業(yè)務。

由于代理記賬機構從業(yè)人員資質(zhì)得不到保證，高學歷人員少，部分低學歷人員因為薄弱的專業(yè)知識影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而大部分高學歷人員把代理記賬機構作為暫時工作，一有機會就跳槽去更好的單位。人員的頻繁流動引起會計資料的頻繁交接，不僅容易造成會計資料的遺失，更會影響賬目的連續(xù)性，給委托方帶來困擾，也影響到代理記賬機構的穩(wěn)定發(fā)展。

另外，有的從業(yè)人員可能會因為物質(zhì)誘惑而違背執(zhí)業(yè)準則和執(zhí)業(yè)道德，向第三方出售委托方的機密。

232代理記賬機構服務內(nèi)容單一

由于受從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和行業(yè)發(fā)展限制，目前代理記賬機構的業(yè)務大多限于為委托單位記賬、編制財務會計報表、向稅務機關報稅等，而涉及財務預測、稅收策劃、財務管理等管理會計方面的內(nèi)容比較少，業(yè)務單一，限制了代理記賬機構的發(fā)展。

233代理記賬機構風險控制意識薄弱

代理記賬行業(yè)服務對象主要為中小企業(yè)，而小微企業(yè)又占很大部分。這些企業(yè)規(guī)模小，財務制度極不規(guī)范，財務人員主要由直系親屬、親戚或信任的朋友擔任，基本不考慮專業(yè)，所以專業(yè)素質(zhì)不高。再者，由于委托方對財務認知的局限和做假賬以偷逃稅的需求，導致提供的原始憑證等資料混亂，不能真實反映委托方的財務狀況。代理機構在這樣背景下的執(zhí)業(yè)質(zhì)量可想而知。[5]

而有的代理記賬機構缺乏風險意識，只要有業(yè)務就行，有的僅與委托方達成口頭協(xié)議，更不用說事前對委托方進行必要的背景調(diào)查、把相關責任的分擔反映在合同中及重要涉稅事項取得委托方管理層申明等事務了。

234代理記賬機構自身管理混亂，執(zhí)業(yè)不規(guī)范

多數(shù)小規(guī)模的代理記賬機構自身管理混亂，存在沒有建立相應的財務制度、沒有嚴格執(zhí)行代理記賬操作流程和會計核算流程、沒有給委托方建立完善的檔案、沒有與客戶溝通和對接的完整記錄、沒有對工作完成情況及時追蹤落實、缺乏完整、科學的財務處理審核程序等情況。嚴重者甚至為保證賬實一致，隨意調(diào)賬，以迎合委托方需求而造假。

24管理部門監(jiān)管缺乏有力手段

代理記賬機構的主管部門是財政部門和工商管理部門。其中，財政部門主要負責代理記賬機構的資質(zhì)審查和對代理記賬機構日常業(yè)務的指導和監(jiān)督。但由于財政部門管理力量不夠，特別是經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，財政部門對代理記賬機構的管理僅限于資格的審查批準和代理記賬許可證書的年檢，對代理記賬機構的工作程序、業(yè)務質(zhì)量、內(nèi)部管理、制度建設等日常業(yè)務的指導和監(jiān)督根本無從談起。

3加強代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施

31營造良好的外部環(huán)境

311政府加大宣傳力度和監(jiān)管力度

新的《代理記賬管理辦法》實施已有兩年，代理記賬行業(yè)得到較好發(fā)展。但社會上依然還有很多群體對代理記賬認識不足，所以需要政府主管部門以各種形式加大對代理記賬工作的宣傳，進一步突出代理記賬的法律地位，讓更多企業(yè)對該行業(yè)有更清晰的認識。

312 政府加強對代理記賬行業(yè)的監(jiān)管和扶持

財政部門要加強對代理記賬機構的監(jiān)督管理。各地財政部門對當?shù)卮碛涃~機構可采取信用評級的辦法，每2年或3年評定1次，根據(jù)得分高低授予不同信用等級，以鼓勵業(yè)務規(guī)范、內(nèi)部管理制度完善的代理記賬機構。

財政部門應建立對代理記賬機構的日常監(jiān)督管理機制，定期或不定期對代理記賬機構的日常業(yè)務等進行檢查。發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改意見，對違規(guī)行為加大處罰。

2013年財政部在《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》中就提出積極探索對代理記賬機構的政策扶持。各地方財政部門應積極研究扶持本地代理記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法，采取針對性措施，積極推動代理記賬。[6]

313引導委托方重視財務制度建設，樹立財務意識

委托方是代理記賬公司業(yè)務的源頭，源頭的水清澈才能保證下游的水源干凈。所以要引導委托方認識到會計并非僅是做賬報稅，要求委托方為了真實反映自身財務狀況，需要及時記錄并提交完整、規(guī)范的財務資料。

314發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用，促進行業(yè)發(fā)展

各地行業(yè)協(xié)會通過搭建的平臺，為會員提供多元化的綜合服務，加強同行之間、企業(yè)和政府之間的溝通，開展行業(yè)自律，提升行業(yè)道德水平和專業(yè)水準，促進行業(yè)良性競爭，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。作為我國第一家代理記賬行業(yè)協(xié)會的成都行業(yè)協(xié)會即是定期開展對新政策的解讀、校企合作等會員活動。

32加強代理記賬行業(yè)自身建設

代理機構必須加強自身人才建設、業(yè)務建設和軟硬件建設。

321提升代理機構從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

代理記賬行業(yè)的發(fā)展，人才是根本。代理機構可通過高層次、多元化的繼續(xù)教育提升從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)會計人員必須具備的正直、客觀、獨立、保密等品質(zhì)和能力，把誠信放在首位。要求從業(yè)人員不僅要有一流的專業(yè)知識，更要有一流的職業(yè)道德水平。[7]

322樹立風險意識，實施風險控制

為了降低風險，要對客戶進行背景調(diào)查，相關責任的分擔必須反映在與客戶簽訂的代理記賬、納稅申報業(yè)務約定書（合同）中，重要涉稅事項取得客戶管理層申明并與關鍵崗位責任人簽訂保密協(xié)議或經(jīng)濟責任賠償協(xié)議。建立完善的資料交接、客戶溝通的記錄，并對代理客戶的財務風險和納稅風險等進行評估。[8]

323強化內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，提升服務質(zhì)量

規(guī)范賬務處理程序。從代理機構取得原始憑證，到編制記賬憑證、會計報表，再到報稅，相關資料的移交應有一個規(guī)范可行的業(yè)務流程。

制定質(zhì)量控制制度，實行責任制管理。對核算的每個環(huán)節(jié)制訂相應標準，嚴格執(zhí)行多級復核制度。

拓展代理機構服務內(nèi)容。代理記賬機構除了嚴格按會計核算的要求，做好記賬、算賬、編制財務會計報表等日常工作外，還要協(xié)助委托單位搞好管理，如協(xié)助企業(yè)制定財務制度、協(xié)助企業(yè)進行報表分析、資金管理和稅收籌劃等。

4制定代理記賬行業(yè)企業(yè)質(zhì)量評估標準

為了綜合反映與評價代理記賬機構的執(zhí)業(yè)水平，引導代理記賬行業(yè)做大做強，使行業(yè)更加規(guī)范，可通過第三方機構制定代理記賬行業(yè)企業(yè)質(zhì)量評估標準，對代理記賬機構進行全面評估，提升代理記賬機構的服務水平，進而為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展做貢獻。

以成都為例，自2012年起，在成都市財政局的引導下，由成都市代理記賬協(xié)會牽頭著手制定代理記賬行業(yè)企業(yè)質(zhì)量評估標準，這一創(chuàng)舉受到了國內(nèi)同業(yè)者的高度關注。成都市財政局組織了一次全市范圍內(nèi)的行業(yè)深度調(diào)研，根據(jù)此次調(diào)研的結(jié)論，協(xié)會聯(lián)合高校老師，組織了多次會議進行討論、研究，多方面相關人員提出了建設性意見，在2013年底形成了《成都市代理記賬行業(yè)企業(yè)質(zhì)量評估標準》的初稿。2016年，“關于成都市代理記賬行業(yè)企業(yè)質(zhì)量評估標準的設計與應用研究”被成都市財政局作為課題委托四川會計學會立項。有政策的指引、財政部門的嚴格要求和合理化建議、高校專家的深入?yún)⑴c，加上協(xié)會會員們的不斷努力，于2017年擬定了《成都市代理記賬行業(yè)企業(yè)質(zhì)量評估標準》（以下簡稱《標準》），經(jīng)成都市財政局批示后于2017年11月正式發(fā)布試行，這在全國代理記賬行業(yè)尚屬首次。

《標準》主要內(nèi)容包括：執(zhí)業(yè)條件、財務制度建設、風險控制、團隊建設、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信用評價、行業(yè)自律及社會責任等八個模塊，涵蓋代理記賬公司業(yè)務的主要方面，指標設計兼顧科學性和可操作性。模塊和各模塊分項內(nèi)容盡量按基本條款、鼓勵性條款和前瞻性條款思路設計考核指標，其中基本條件分值占16%，社會責任占6%，其余部分為主要考評內(nèi)容。主要考評內(nèi)容中的執(zhí)業(yè)質(zhì)量部分占到45%，從基礎工作、資料檔案管理、與客戶的溝通和對接、工作完成情況、財務處理審核、信息化程度、服務對象、代理記賬業(yè)務收入和管理會計服務等方面進行考核。借以引導代理記賬公司規(guī)范管理——不僅為客戶提供優(yōu)質(zhì)代理記賬服務，更要為客戶提供管理咨詢、規(guī)范內(nèi)部制度、優(yōu)化管理等增值服務，得到社會、政府的認可，為區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展和社會進步做出貢獻。為適應社會環(huán)境、行業(yè)政策的變化，《標準》對代理記賬公司的質(zhì)量評估周期暫定為2年，屆時會根據(jù)實際情況對指標進行適當調(diào)整。

針對代理記賬機構風險意識薄弱的現(xiàn)象，《標準》把風險控制獨立出來，將風險控制分為事前控制和事中控制，包括對客戶進行背景調(diào)查、與客戶簽訂代理記賬及納稅申報業(yè)務約定書（合同）、相關責任的分擔反映在合同或公司的管理制度中、重要涉稅事項取得客戶管理層申明、與關鍵崗位責任人簽訂保密協(xié)議或經(jīng)濟責任賠償協(xié)議、有完善的交接制度、與客戶之間的完整溝通記錄、對代理客戶的財務風險和納稅風險進行評估等內(nèi)容。

為了更好起到樹立標桿、引導行業(yè)良性發(fā)展的作用，《標準》還設立了行業(yè)自律、信用評價和社會責任等模塊，通過評估標準設定的指標體系對代理記賬機構進行綜合評分，參照稅收信用體系設定評估級別，計算并確認代理記賬公司的質(zhì)量評估標準得分和級別，通過官方網(wǎng)站和報刊，公布當年通過評級的代理記賬公司信息。評估級別高的代理機構收費標準可高于一般機構，這樣能保證為委托方提供更優(yōu)質(zhì)服務，引導行業(yè)良性發(fā)展。參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部令第80號[J]. 中華人民共和國國務院公報， 2016（14）：6063.

[2]何小. 成都市代理記賬行業(yè)發(fā)展調(diào)研：基于SWOT矩陣模型[J]. 財會月刊， 2014（2）：2327.

[3]財政部會計司. 我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報告[J]. 中國會計年鑒， 2014（1）：717720.

[4]曹凡. 代理記賬管理之我見[J]. 江蘇商論， 2012（33）：211212.

[5]陸興鳳. 我國代理記賬行業(yè)存在的問題及解決對策[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2015（3）：115118.

[6]張麗. 代理記賬業(yè)務發(fā)展前景分析：基于B財務咨詢公司的業(yè)務拓展實踐[D]. 北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2015.

[7]馮興濤. 代理記賬業(yè)面臨的問題及對策[J]. 財會通訊， 2005（7）：82

[8]趙麗君， 楊方文. 淺議代理記賬[J]. 會計之友旬刊， 2005（5）：3738.