張麗莎

[摘 要]內(nèi)部控制是事業(yè)單位日常管理的重要手段，其在確保事業(yè)單位管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，防控各類管理風(fēng)險(xiǎn)層面具有不可替代的作用。在事業(yè)單位管理體制深化改革的背景下，內(nèi)部控制水平也需要不斷提升，這樣才能夠給事業(yè)單位的健康發(fā)展提供良好的支撐。文章對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵、目的、原則等基本內(nèi)容進(jìn)行探討的基礎(chǔ)之上，圍繞當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制方面存在的各種問題，探討了相應(yīng)的策略，以期給事業(yè)單位做好內(nèi)部控制工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用帶來有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;策略

[中圖分類號(hào)]F810.6

我國(guó)事業(yè)單位數(shù)量眾多，廣泛分布在科教文衛(wèi)等行業(yè)的事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演著非常重要的角色，發(fā)揮著非常重要的作用。這些年我國(guó)事業(yè)單位管理體制改革一直在推進(jìn)，目的在于能夠讓事業(yè)單位更加高效地履行自身所承擔(dān)的重要職責(zé)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的更好發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)控規(guī)范》）的全面實(shí)施就是事業(yè)單位管理體制改革的重要舉措，目前越來越多的事業(yè)單位根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求來進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以全面提升這一工作水平。不過從目前事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)踐來看，由于各種各樣的原因，內(nèi)部控制水平依然整體偏低，這一工作開展中諸多亟待解決的問題，使得事業(yè)單位健康發(fā)展受到了很大負(fù)面影響，如各類違法違規(guī)行為不斷出現(xiàn)、公共服務(wù)效果不理想等?；谶@種情況，事業(yè)單位需要注重內(nèi)部控制問題的解決，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制水平的提升，以給自身的健康發(fā)展提供良好的保障。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制目前成為事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，因此有必要對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵、目的、原則等內(nèi)容進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的探討，以更好地掌握做好內(nèi)部控制工作的必要性以及具體措施。

1.1 事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，對(duì)于事業(yè)單位管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、控制而采取的一系列措施。內(nèi)部控制是事業(yè)單位非常重要的管理手段，其根本目的就是防控事業(yè)單位各類風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部控制本身囊括了制度、方法、程序等內(nèi)容，這一工作的核心在于財(cái)務(wù)管理，即借助于財(cái)務(wù)管理工作來達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。事業(yè)單位內(nèi)部控制從內(nèi)容層面來看，包括了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正五個(gè)要素，這五個(gè)要素之間的相互協(xié)調(diào)配合是確保內(nèi)部控制水平提升的重要舉措。

1.2 事業(yè)單位內(nèi)部控制目的

事業(yè)單位內(nèi)部控制目的是多維的，具體包括以下幾個(gè)方面：一是確保事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)量龐大，資產(chǎn)安全的保障任務(wù)艱巨，事實(shí)上事業(yè)單位出現(xiàn)資產(chǎn)流失的情況非常普遍，借助于內(nèi)部控制工作的有效開展，可以有效地保護(hù)資產(chǎn)的安全，例如減少資產(chǎn)的流失、減少資產(chǎn)毀損等。二是提升事業(yè)單位管理水平，目前事業(yè)單位管理水平偏低，粗放式管理、經(jīng)驗(yàn)式管理普遍存在，尤其是事業(yè)單位一些管理者，缺少相應(yīng)的管理能力。通過做好內(nèi)部控制工作，可以讓事業(yè)單位管理更加規(guī)范，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理的改善。三是提升風(fēng)險(xiǎn)管控效果，事業(yè)單位管理中客觀上存在各種風(fēng)險(xiǎn)，而且隨著事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，管理風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出數(shù)量增多、風(fēng)險(xiǎn)水平更高的趨勢(shì)。這種情況下，做好內(nèi)部控制工作，有助于對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好地識(shí)別以及控制。

1.3 事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制原則有以下幾點(diǎn)：一是全面兼顧原則，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需要全面兼顧，既要貫穿管理活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，同時(shí)也要兼顧財(cái)務(wù)、人力資源、業(yè)務(wù)開展等各個(gè)方面。二是重點(diǎn)突出原則，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要重點(diǎn)突出，將主要的內(nèi)部控制資源放在風(fēng)險(xiǎn)比較集中的領(lǐng)域，密切關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。三是動(dòng)態(tài)調(diào)整原則，并不存在一個(gè)完善的、能夠一直使用的事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制，當(dāng)國(guó)家政策、法規(guī)發(fā)生變化，當(dāng)事業(yè)單位活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整等情況出現(xiàn)的時(shí)候，事業(yè)單位內(nèi)部控制也需要進(jìn)行調(diào)整，這樣才能夠確保內(nèi)部控制活動(dòng)更加有效。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制方面存在的典型問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的問題很多，本文對(duì)一些事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)踐調(diào)查，對(duì)相關(guān)研究結(jié)果總結(jié)的基礎(chǔ)之上，將目前事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的典型問題歸納為以下五點(diǎn)。

2.1 內(nèi)部控制工作沒有得到充分重視

從大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制的情況來看，內(nèi)部控制顯然是沒有得到足夠的重視，對(duì)于這一工作的重要性沒有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，也沒有做到投入較多的人力、物力來努力做好這一工作。具體來說，就是事業(yè)單位不僅僅沒有專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的機(jī)構(gòu)，同時(shí)也沒有專職的內(nèi)部控制人員，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)更多的就是照搬照抄，制度沒有得到較好的執(zhí)行，內(nèi)部控制工作的開展流于形式，都是為了應(yīng)付檢查。這種情況下，事業(yè)單位的職工對(duì)于內(nèi)部控制工作往往也不支持，久而久之就導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作被邊緣化，其作用難以得到充分的發(fā)揮。

2.2 財(cái)務(wù)管理工作弱化

財(cái)務(wù)管理工作弱化是事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的典型問題之一，財(cái)務(wù)領(lǐng)域是事業(yè)單位管理風(fēng)險(xiǎn)聚集的區(qū)域，同時(shí)一旦這一領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，造成的危害也是非常大的。事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)以及難點(diǎn)其實(shí)都在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，不過目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作普遍弱化，財(cái)務(wù)管理理念落后、財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范、財(cái)務(wù)管理水平偏低，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與事業(yè)單位發(fā)展的要求之間不夠匹配，同時(shí)也導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作效果的不理想。例如，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方面，缺少不同崗位之間的權(quán)責(zé)制衡機(jī)制，財(cái)務(wù)管理權(quán)限過于集中，這就容易滋生各種問題。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及控制不力

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要舉措，不少事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作開展中，忽視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及控制，要么就是沒有開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，要么就是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)視而不見，睜一只眼閉一只眼，不愿意進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)，這就貽誤了風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)時(shí)機(jī)，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)醞釀、爆發(fā)，從而給事業(yè)單位的發(fā)展帶來巨大危害。舉例來說，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)闆]有得到及時(shí)的識(shí)別，沒有采取相應(yīng)的控制措施，就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作埋下隱患。

2.4 內(nèi)部溝通不暢

信息交流與反饋是事業(yè)單位內(nèi)部控制五要素之一，能否做好這一工作，將會(huì)直接影響內(nèi)部控制效果。內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、傳遞，相關(guān)主體之間的溝通交流，這些都需要一個(gè)完善的信息溝通機(jī)制。很多事業(yè)單位內(nèi)部并沒有一個(gè)完善的內(nèi)部溝通機(jī)制，無論是縱向溝通也好，還是橫向溝通也好，都存在很多的問題，溝通阻礙較多，溝通時(shí)效性比較差，這就很容易因?yàn)闇贤ǖ牟粫扯鴮?dǎo)致事業(yè)單位管理水平降低。舉例而言，事業(yè)單位的管理決策因?yàn)闆]有了良好的溝通，決策所需要的信息不夠全面，容易導(dǎo)致決策的失誤。

2.5 內(nèi)部控制監(jiān)督缺失

內(nèi)部控制本身也需要進(jìn)行監(jiān)督，在沒有監(jiān)督的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展就很容易出現(xiàn)偏差，無法按照預(yù)訂方案推進(jìn)，內(nèi)部控制的作用也就難以發(fā)揮。目前很多事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施情況如何沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制工作本身存在什么樣的問題難以把握，無法進(jìn)行內(nèi)部控制本身的改進(jìn)以及調(diào)整，久而久之就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作問題多，這一工作的開展也就難以達(dá)到預(yù)期目的。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提升策略

對(duì)于事業(yè)單位來說，做好內(nèi)部控制工作的重要性不言而喻，而要想切實(shí)提升內(nèi)部控制水平，關(guān)鍵就是要做好以下五點(diǎn)工作。

3.1 給予內(nèi)部控制工作應(yīng)有的重視

內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理水平提升、公共服務(wù)職責(zé)履行等方面都有著非常重要的作用，加上目前國(guó)家層面對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作也越來越重視，在這種背景下，需要給予內(nèi)部控制工作應(yīng)有的重視，在人力、物力方面給予應(yīng)有的支持，確保這一工作的順利開展。具體來說就是要根據(jù)內(nèi)部控制工作開展的需要，設(shè)立專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的內(nèi)部控制人員，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，事業(yè)單位需要自上而下地強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制工作的重要性，讓更多的員工支持這一工作的開展，從而推動(dòng)內(nèi)部控制水平的提升。

3.2 強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作

財(cái)務(wù)管理工作在事業(yè)單位內(nèi)部控制方面處于核心地位，事業(yè)單位需要注重把握分析財(cái)務(wù)管理方面的問題，根據(jù)內(nèi)部控制工作開展的需要來強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。事業(yè)單位要完善財(cái)務(wù)管理制度，讓各個(gè)崗位之間形成良好的制衡機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，注重財(cái)務(wù)人員能力的提升，從而做到財(cái)務(wù)管理水平的提升。做好財(cái)務(wù)管理工作，不僅可以切實(shí)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且有助于充分利用好單位所擁有的資源，更好地提供公共服務(wù)。

3.3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制

目前事業(yè)單位所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)更加突出，這客觀上要求強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，事業(yè)單位需要定期組織人員進(jìn)行各類風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別，針對(duì)識(shí)別出來的各種風(fēng)險(xiǎn)制定針對(duì)性的解決措施，從而將各類風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，這樣才能夠推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的有序開展。舉例來說，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，可以分別利用好信息公開、預(yù)算控制、審批機(jī)制等手段來控制風(fēng)險(xiǎn)

3.4 注重內(nèi)部溝通工作

事業(yè)單位內(nèi)部需要根據(jù)內(nèi)部控制工作開展的需要，建立完善的溝通機(jī)制，形成一個(gè)縱向到底、橫向到邊的溝通機(jī)制，讓各類信息能夠快速地傳遞，從而給內(nèi)部控制工作的開展提供良好的信息支撐。

3.5 跟進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督

事業(yè)單位內(nèi)部控制需要跟進(jìn)相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制工作效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，掌握內(nèi)部控制工作中存在的具體問題，并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的更加完善，這樣更有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制水平的不斷提升。

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