摘 要：隨著我國(guó)企業(yè)數(shù)量的不斷增多，由于企業(yè)的種類(lèi)和特征有各不相同，這就造成在進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程會(huì)更加復(fù)雜。本文簡(jiǎn)單介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的地位及作用，同時(shí)闡明了一系列稅收政策的依據(jù)以及原則，希望通過(guò)本文的介紹能夠使得企業(yè)對(duì)于稅收政策以及所得稅的計(jì)算有一個(gè)較為清晰明了的認(rèn)知，從而為后續(xù)稅收工作的開(kāi)展提供一定的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)稅收政策;企業(yè)所得稅計(jì)算;地位作用;計(jì)算原則

企業(yè)所得稅在我國(guó)是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)外的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得而進(jìn)行征收的一種稅。這里所指的企業(yè)中不包含外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)。因?yàn)槎愂展ぷ魇俏覈?guó)基本工作之一，而且對(duì)于企業(yè)來(lái)講稅收工作的順利開(kāi)展也是其基本要素，因此必須對(duì)企業(yè)稅收工作引起足夠的重視，在開(kāi)展企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，一定要做到對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)稅收政策有一個(gè)綜合而全面的了解，從而確保后期企業(yè)所得稅計(jì)算工作的科學(xué)準(zhǔn)確，避免后期稅收工作產(chǎn)生差錯(cuò)影響企業(yè)的運(yùn)行。

一、堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)地位和作用

在開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用過(guò)程中，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是整個(gè)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)依據(jù)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供較為真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還要結(jié)合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性。即便是我國(guó)對(duì)于企業(yè)所得稅的計(jì)算體系相對(duì)來(lái)說(shuō)已經(jīng)具備一定的規(guī)模和體系，但是企業(yè)在進(jìn)行所得稅計(jì)算的過(guò)程中還要以會(huì)計(jì)制度為根本性前提。尤其是在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、利息收入、股息收入的確認(rèn)或是生產(chǎn)成本的計(jì)算與分?jǐn)偟认嚓P(guān)參數(shù)的計(jì)算時(shí)，都要確保其和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相同。

二、堅(jiān)持企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體地位和作用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通常來(lái)說(shuō)是目前行業(yè)中比較通用的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，從而有效提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的標(biāo)準(zhǔn)以及會(huì)計(jì)規(guī)范處理質(zhì)量，不斷推進(jìn)企業(yè)的健康有序發(fā)展?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效應(yīng)用能夠使得相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算準(zhǔn)則更加適用于國(guó)際的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

三、堅(jiān)持將企業(yè)所得稅政策法規(guī)作為主要依據(jù)

早在2008年1月1日起我國(guó)實(shí)施的《中華人民共和國(guó)所得稅法》就已經(jīng)針對(duì)納稅人、稅率、稅前扣除方法以及便準(zhǔn)相關(guān)的所得額計(jì)算方法和稅收優(yōu)化進(jìn)行了規(guī)范和統(tǒng)一，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行所得稅計(jì)算時(shí)提供相應(yīng)的法律依據(jù)。但因?yàn)殚_(kāi)展企業(yè)所得稅計(jì)算和進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的根本任務(wù)不相同，所以造成其在針對(duì)某些項(xiàng)目的確定以及計(jì)算方式上存在著一定的差異，所以說(shuō)即便是同一家企業(yè)在相同的時(shí)間內(nèi)其計(jì)算結(jié)果也有可能存在差異。通常來(lái)說(shuō)存在差異的根本原因主要表現(xiàn)為時(shí)間性差異和永久性差異。前者通常是因?yàn)槟承┦杖牖蛑С鲰?xiàng)目在計(jì)入稅收會(huì)計(jì)利潤(rùn)之前和計(jì)入納稅所得的時(shí)間不相同，造成該時(shí)段在進(jìn)行稅收核算時(shí)存在一定的差異。

四、堅(jiān)持將一般的會(huì)計(jì)核算原則作為企業(yè)所得稅計(jì)算的計(jì)算原則

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)通常會(huì)根據(jù)相關(guān)原則展開(kāi)有效核算，同時(shí)這些原則也是會(huì)計(jì)核算的根本思想以及衡量會(huì)計(jì)工作好壞的參數(shù)指標(biāo)之一。其相關(guān)計(jì)算原則有很多，選取其中幾條典型的原則進(jìn)行介紹分析。

（一）真實(shí)性原則

在企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程中，堅(jiān)持真實(shí)性原則就是要做到以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，要做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。它是計(jì)算工作的基本質(zhì)量要求，因此在計(jì)算的各個(gè)階段都應(yīng)遵循。

（二）一致性原則

在開(kāi)展企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，遵循一致性原則通常是指在各個(gè)時(shí)期環(huán)節(jié)的計(jì)算方法都要保證具有相同性，無(wú)特殊情況不得隨意更改。這種原則的優(yōu)勢(shì)在于能夠使企業(yè)對(duì)各個(gè)時(shí)期的信息開(kāi)展對(duì)比，從而對(duì)企業(yè)的具體發(fā)展?fàn)顩r有一個(gè)全面綜合的了解掌控。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通常是指企業(yè)在進(jìn)行所得稅計(jì)算時(shí)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計(jì)算的根本原則，換句話說(shuō)就是要結(jié)合收入是否符合某一時(shí)間段，是否由該期間負(fù)擔(dān)來(lái)確定收入或是費(fèi)用是否計(jì)入該時(shí)間段內(nèi)。一般針對(duì)某一階段已經(jīng)發(fā)生的收入或是必須承擔(dān)的費(fèi)用支出，都必須將其納入收支項(xiàng)目之中。針對(duì)不在該時(shí)期內(nèi)的收支費(fèi)用，雖然已經(jīng)進(jìn)行收付，但也不能納入該時(shí)期的費(fèi)用之中。這一原則能夠充分將收入和費(fèi)用進(jìn)行有機(jī)的整合，從而以便于后期損益計(jì)算的數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠。

（四）劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則通常指的是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，要對(duì)收益性支出和資本性支出進(jìn)行科學(xué)合理的區(qū)分。收益性支出通常表示的是支出費(fèi)用所帶來(lái)的一定效益僅僅和此次會(huì)計(jì)年度有關(guān)。相反的，如果既和此次會(huì)計(jì)年度相關(guān)，還和其他部分的會(huì)計(jì)年度相關(guān)，則此次支出原則為資本性支出。比如企業(yè)在對(duì)一份固定資產(chǎn)進(jìn)行支出費(fèi)用時(shí)，因?yàn)樵谄渌袡?quán)期間和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有著緊密的關(guān)系，所以這一支出被認(rèn)為是資本性支出。在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，不可以簡(jiǎn)單的將其劃分為現(xiàn)階段的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額而一次性全部進(jìn)行扣除。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在開(kāi)展企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程中，要做到對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的熟練掌握是基本要求，同時(shí)還要結(jié)合當(dāng)?shù)卣木唧w政策，科學(xué)合理的進(jìn)行企業(yè)所得稅的有效計(jì)算。只有認(rèn)清企業(yè)所得稅計(jì)算的原則以及要素，才能在進(jìn)行計(jì)算時(shí)做到準(zhǔn)確無(wú)誤，為企業(yè)健康發(fā)展提供保障，推動(dòng)整個(gè)社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

程新芳（1977.7.22-），女，河南南陽(yáng)市人，本科，財(cái)務(wù)總監(jiān)，會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)控、成本管理、稅收政策。