劉君梅 劉華

摘要：在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的深入改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的步步完善中，內(nèi)部審計(jì)慢慢成為企業(yè)管理體制的重心。企業(yè)的有效內(nèi)部控制與監(jiān)督發(fā)揮著重要的作用。然而想要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度方面繼續(xù)完善，這些因素會(huì)干擾內(nèi)部審計(jì)的控制與監(jiān)督。怎樣消除這些因素的影響，內(nèi)部審計(jì)的作用顯得尤其重要，這也將是企業(yè)急需研究與解決的重要課題。文章從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)審的組織和規(guī)劃、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性、中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、現(xiàn)代企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)的措施和建議等方面開(kāi)展論述，指出建立現(xiàn)代企業(yè)制度不可避免地需要一個(gè)與之相稱的內(nèi)部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)報(bào)表 貨幣資金 問(wèn)題對(duì)策報(bào)表貨幣資金

一、內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)審的產(chǎn)生及發(fā)展

審計(jì)是一定時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。這是因?yàn)槲镔|(zhì)信息的產(chǎn)生是人類社會(huì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。離開(kāi)了物質(zhì)資料的生產(chǎn)，就沒(méi)有了生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)效益，也就沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)的反映和管理，從而審計(jì)也就無(wú)從產(chǎn)生。

內(nèi)部審計(jì)歷史悠久，私有制的興起是產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)背景，伴隨著房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的繁榮。莊園審計(jì)也取得了快速發(fā)展.并對(duì)后續(xù)審計(jì)產(chǎn)生了影響。

（二）內(nèi)審的職能

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與發(fā)展的過(guò)程也是內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)過(guò)程?；蛘哂捎谕獠織l件，比如法律法規(guī)的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)狀況的變化，導(dǎo)致審計(jì)職能的演變，變單一職能為多項(xiàng)職能：監(jiān)督，評(píng)價(jià)，鑒證。

（三）內(nèi)審的組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式問(wèn)題值得探討。在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不同的組織形式。有以下幾種形式：

1.在行政系統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)中建立內(nèi)部審計(jì)組織，負(fù)責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告。

2.在董事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

3.在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)并向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

二、內(nèi)審的工作人員

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度的單位必須有相應(yīng)的人員擔(dān)保，以進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)。為確保內(nèi)部審計(jì)師的數(shù)量和質(zhì)量.應(yīng)確定員工配置，明確審計(jì)師的要求，并制定相關(guān)指導(dǎo)原則。應(yīng)當(dāng)滿足以下幾方面的要求：

（一）知識(shí)性要求

鑒于內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和設(shè)計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)師必須具備能夠適應(yīng)單位內(nèi)部審計(jì)工作所需的專業(yè)知識(shí)。對(duì)未曾受過(guò)審計(jì)專業(yè)知識(shí)或相關(guān)專業(yè)教育的，定出最低相關(guān)專業(yè)學(xué)歷準(zhǔn)則。這些相關(guān)的專業(yè).包括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)政、金融、法律、經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)管理、工程管理、電子數(shù)據(jù)處理和其他相關(guān)專業(yè)。

（二）能力性要求

內(nèi)部審計(jì)師必須具備一定的審計(jì)知識(shí)，財(cái)務(wù)知識(shí)和內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理能力、公司治理能力等，迎接信息技術(shù)挑戰(zhàn)，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)規(guī)定將內(nèi)部審計(jì)的定義為：是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，意在突出增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)規(guī)范全面的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理控制及治理的效果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（一）內(nèi)部審計(jì)保證了經(jīng)濟(jì)安全

內(nèi)部審計(jì)既主管了單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且也作為提供者為單位管理工作服務(wù)。高舉科學(xué)發(fā)展觀，弘揚(yáng)立黨為公，為民執(zhí)政。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持原則，克服阻礙，執(zhí)法嚴(yán)明，時(shí)刻以維護(hù)國(guó)家和人民利益為準(zhǔn)則，確保經(jīng)濟(jì)安全。應(yīng)當(dāng)做到充當(dāng)公眾的眼睛服務(wù)于大眾。

（二）內(nèi)部審計(jì)具有科學(xué)決策的作用

為了引導(dǎo)科學(xué)決策，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用。有關(guān)機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持把審計(jì)監(jiān)督作為一種手段，并且牢固樹(shù)立服務(wù)與幫助的基本思想。由微觀角度來(lái)看，根據(jù)審計(jì)監(jiān)督，查驗(yàn)錯(cuò)誤補(bǔ)足失誤，使被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度越來(lái)越健全，從而增進(jìn)內(nèi)部工作管理，避免重復(fù)工作，完善不足，節(jié)省支出，有效加強(qiáng)企業(yè)的工作效率。

四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不舍理設(shè)置

董事會(huì)的組織模式是內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度下最理想的組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，我國(guó)大部分企業(yè)已然形成了現(xiàn)代企業(yè)制度，然而很多股份制企業(yè)都是由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來(lái)的。重新組合之后，總股份的50%以上都是國(guó)家股。這就使得在機(jī)構(gòu)環(huán)境中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性缺失。

（二）公司經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不夠

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)影響，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的考察，會(huì)影響員工的團(tuán)結(jié)穩(wěn)定，轉(zhuǎn)移管理人員的能量；一些人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的業(yè)務(wù)自主權(quán)并削弱了自己的權(quán)力。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)

全面而詳細(xì)地了解被審計(jì)單位的狀況.包括：業(yè)務(wù)性質(zhì)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系，業(yè)務(wù)目標(biāo)，業(yè)務(wù)特征，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，機(jī)構(gòu)設(shè)置，業(yè)務(wù)規(guī)則和管理人員。

通過(guò)調(diào)查，了解和檢查測(cè)試，確認(rèn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況。

（二）貨幣資金的審計(jì)

著重采用賬戶分析法。由于貨幣資金的收付與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的變動(dòng)有關(guān)，因此，貨幣基金審計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)賬戶分析方法。分析各種貨幣資金的收入、支付、存款和余額的變化，并確認(rèn)收付款的真實(shí)性。在合法性方面，應(yīng)該與對(duì)方主體所反映的商業(yè)評(píng)淪相比較，以確定錯(cuò)誤行為。

六、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須取得重大進(jìn)展。大力促進(jìn)這一發(fā)展，必須促進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的概念、立場(chǎng)、職能和內(nèi)容的轉(zhuǎn)變。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能走出困境。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

隨著外部控制機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，純會(huì)計(jì)層面的欺詐行為將越來(lái)越少。內(nèi)部審計(jì)的功能也必須從傳統(tǒng)的“錯(cuò)誤預(yù)防和控制”轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理服務(wù)。

（二）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

提高員工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是做好內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)指出，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督肓區(qū)。因此，我們每一位審計(jì)、會(huì)計(jì)人員要將做好審計(jì)工作，堅(jiān)守底線，“不越雷池一步”作為自己神圣的使命與職責(zé)，全面形成有效的激勵(lì)和控制機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系，確保各項(xiàng)工作的全面推進(jìn)。