楊芳楠

[摘 要] 經(jīng)過幾十年的發(fā)展，社會保障稅目前已成為西方國家的主要稅種之一。我國早在1996年便提出了“開征社會保障稅”的想法，至今仍是以社會保障費的形式加以征收，但實行社會保障費改稅已成為順應國際社保制度改革的必要之舉。通過對已開征社會保障稅的國家和我國的社會保障制度的分析比較，探究我國開征社會保障稅的必要性與可行性，并提出開征社會保障稅的基本設(shè)想。

[關(guān)鍵詞] 社會保險稅;社會保障費;國際借鑒;稅制設(shè)計

[中圖分類號] F810.42[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）04-0129-02

一、我國開征社會保障稅的必要性和可行性

（一）開征社會保障稅的必要性

1.社會保障覆蓋面不斷擴大的需要。稅收具有較強的剛性，而且普遍作用于全體社會成員。我國現(xiàn)行的社會保險制度為繳費制，征收的對象僅為企、事業(yè)單位及其職工，以及部分城鎮(zhèn)個體工商戶、社會團體及其專職人員等，并未覆蓋全體社會成員。而實行繳稅制不僅可以減少部分企業(yè)及個人欠繳、少繳社會保障稅的情況，還可以提高社會成員的參保率，很好地解決實行繳費制存在的問題，更有利于國家對范圍更廣的人群提供基本的社會保障。

2.保證社會保障基金收支平衡的關(guān)鍵。長期以來，我國社會保障基金特別是養(yǎng)老保險基金存在較大的缺口，難以應對我國日漸明顯的人口老齡化趨勢。如果將征收社會保險費改為稅收的形式，則規(guī)范性更強、征收力度更大，且具有固定性，能夠為社會保障基金提供持續(xù)而穩(wěn)定的資金來源，進而彌補養(yǎng)老保險基金的缺口，緩解人口老齡化帶來的壓力。

3.我國市場經(jīng)濟建設(shè)的要求?！吨泄仓醒腙P(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》明確指出，我國社會主義市場經(jīng)濟要求我國建立多層次的社會保障制度，為城鄉(xiāng)居民提供同我國國情相適應的社會保障，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。開征社會保障稅有利于健全我國社會保障制度，而完善的社會保障制度可以給人們提供更好的社會保障，人們的生活水平便會相應地提高，消費能力會隨之上升，進而促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）開征社會保障稅的可行性

1.豐富的國外經(jīng)驗為我國開征社會保障稅提供了有力的借鑒。由于目前社會保障稅已成為西方國家的主要稅種之一，并且經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，一些國家社會保障稅的征收制度已經(jīng)十分成熟。盡管各國的社會保障稅的稅制設(shè)計有一定差異，但仍可以為我國提供先進的經(jīng)驗和有力的借鑒。

2.我國保費經(jīng)征體制的改革為開征社會保障稅奠定了基礎(chǔ)。國務院提出的自2019年1月1日起社會保障費統(tǒng)一由稅務部門征收，簡化了征管主體，利用稅務部門在人力、物力上的優(yōu)勢，以及其制度上的嚴格，在一定程度上可以提高社會保障費的征管效率，也為社會保障稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。

3.國內(nèi)生產(chǎn)總值的持續(xù)增長為社會保障稅提供了可靠的稅基。社會保障稅的稅基為工資，因此與國內(nèi)生產(chǎn)總值有直接關(guān)系。我國GDP近年來一直處于穩(wěn)步上升的趨勢，2000年到2017年平均增長速度達9.3%;全國居民人均可支配收入也在逐年遞增，2000年到2017年平均增長速度達9.6%。國民經(jīng)濟的發(fā)展和收入的提高為開征社會保障稅提供了可靠的稅源基礎(chǔ)。

二、社會保障稅的國際經(jīng)驗借鑒

（一）西方國家社會保障稅的實踐

1.項目型社會保障稅——德國。其社會保障體系由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和老年人關(guān)懷保險五部分組成，各部分均采用比例稅率。這種模式的優(yōu)點是靈活性較高，可以適應不同保障項目支出情況的變化，如對養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險等支出較多的保障項目設(shè)置較高的稅率，對老年人關(guān)懷保險等支出較少的保障項目則設(shè)置較低的稅率。但由于其分項目分別征收管理，各項目間財力調(diào)劑余地小，在一定程度上犧牲了一部分公平性;同時，其高福利增加了政府的財政負擔。

2.對象型社會保障稅——英國。其社會保障稅中最主要的稅種是國民保險稅，根據(jù)參保人員的不同類別分為“受雇領(lǐng)薪者”、“自雇人員”、“自愿繳款者”和“所得超過一定標準的自雇人員”四大類。第一類采用全額累進，第二、三類采用固定稅額，第四類則采用超額累進的計算方式。這種模式的優(yōu)點是根據(jù)不同參保人員設(shè)置不同等級的稅率以及不同的計算方式，在便于征收的同時兼顧了稅收公平;其缺點是社會保障稅的征收沒有很好地與承保項目掛鉤，返還性較差。

3.混合型社會保障稅——美國。其社會保障稅包含項目型和對象型兩種模式，它是由一般社會保障稅、失業(yè)保障稅、鐵路員工保障稅和個體業(yè)主稅四個稅種組成的社會保障體系，四者均采用比例稅率?；旌闲蜕鐣Ｕ隙惤Y(jié)合了項目型和對象型社會保障稅的優(yōu)點，其既具有較高的靈活性又具有較強的適應性，表現(xiàn)為它可以使特定項目擁有獨立的社會保障支出體系;但其缺點是管理不夠便利，四項分別征收，統(tǒng)一性差。而且美國社會保障稅在工資最高限額以下征稅，高收入者的大部分工資不在納稅范圍內(nèi)，導致其有很強的累退性，不利于再分配，使社會保障的社會公平功能減弱。

（二）經(jīng)驗與總結(jié)

首先，應避免像部分發(fā)達國家一樣出現(xiàn)社會保障稅率設(shè)置過高的情況。過高的社會保障稅率會降低人們參保的積極性，進而影響整個社會的社會保障水平;同時，高稅率也會增加企業(yè)的財務負擔，企業(yè)為了減少負擔，便會提高其產(chǎn)品或服務的價格，最終導致這些企業(yè)在市場上的競爭力下降，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。因此，稅率的設(shè)計應在滿足社會保障需求的前提下盡可能地降低稅率，以便于減少個人和企業(yè)的負擔。其次，社會保障稅制設(shè)計應適應本國的社會經(jīng)濟發(fā)展水平。結(jié)合我國社會保障的現(xiàn)狀，認為我國應采取美國式的混合型社會保障稅模式。由于歷史原因，我國城鄉(xiāng)差異較大，城市與農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展嚴重不均衡，城市居民收入高，而大部分農(nóng)村居民收入低，參保能力差，因此需針對城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民設(shè)置不同的稅目;而在我國現(xiàn)行的社會保障制度下，我國的參保項目種類齊全，為我國過渡成為項目型社會保障稅的征收模式奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、我國開征社會保障稅的稅制設(shè)計及建議

（一）稅制設(shè)計

1.納稅人的界定。納稅義務人的判定，應考慮到社會保障稅的受益范圍，即中華人民共和國境內(nèi)的所有單位和個人。其主要涉及：（1）行政機關(guān);（2）事業(yè)單位;（3）企業(yè)單位，包括國有企業(yè)、個人獨資企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、合伙制企業(yè)等;（4）社會團體，;（5）我國境內(nèi)各類職工;（6）自由職業(yè)者;（7）部分符合條件的農(nóng)民?？紤]到我國城鄉(xiāng)貧富差異較大，部分農(nóng)村地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和居民不具備承擔社會保障稅的能力。因此，可以在較為富裕的農(nóng)村地區(qū)先行開展試點工作，待未來條件成熟時，逐漸將全體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民納入征收范圍。

2.課稅對象。通過分析和借鑒西方國家社會保障稅的征收模式，可以看出其課稅對象主要為納稅人所取得的工資薪金、利潤、勞務報酬等，其中職工應就其取得的工資薪金及勞務報酬所得繳納社會保障稅，自營人員應就其生產(chǎn)或經(jīng)營取得的利潤繳納社會保障稅，符合條件的農(nóng)民應以其年收入總額作為課稅對象，企事業(yè)單位則應以其支付給員工的工資總額為課稅對象。

3.稅目及稅率。目前，我國覆蓋面最廣、受益程度最大、資金需求量最大的險種為基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險。所以，在開征社會保障稅初期，我國可先就這三個險種設(shè)置稅目，未來再逐步將其他險種納入征稅范圍。我國的稅制結(jié)構(gòu)應按照“以比例稅率為主，定額稅率為輔”的原則設(shè)置，即對于收入穩(wěn)定、課稅對象易于衡量的納稅人采用比例稅率的方法，而對于收入不穩(wěn)定、課稅對象較難計算的納稅人采用定額稅率的方法計算其應納稅額。同時，為兼顧社會公平，應對不同稅目設(shè)置不同稅率，并且對于相同稅目要劃分不同收入級次，采用累進稅率。這樣既可以保證政府稅收收入的穩(wěn)定，又可以實現(xiàn)收入分配的公平。

（二）建議

1.健全社會保障制度，完善社會保障法律法規(guī)。盡快制定和實行獨立的《社會保障法》，在該基本法律中明確界定納稅人及其納稅義務、規(guī)定合理的稅目及稅率，并對稅收優(yōu)惠加以準確的描述。

2.加大稅務部門的監(jiān)管力度。稅務部門作為社會保障稅的征收部門，應做好對納稅人信息和計稅依據(jù)的深入調(diào)查工作，嚴格依法征收社會保障稅，對于未按時繳稅的納稅人，應設(shè)置相應的懲罰措施。充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，保證社會保障稅能夠及時并足額征收。

3.加強對社?；痤A算的管理。財政部門應加快建立獨立的社會保障預算體系，規(guī)范和優(yōu)化社會保障資金的收入結(jié)構(gòu)與支出方向，加強預算監(jiān)督。建立社會保障預算績效管理體系，重點關(guān)注各類社會保障資金的收支政策效果、資金管理、地區(qū)結(jié)構(gòu)、運行風險等。

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