徐婧婧

[摘? 要]在新時(shí)期環(huán)境下，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，我國的稅收制度也在不斷地調(diào)整，近年來，“營改增”稅收制度的落實(shí)和實(shí)施逐漸深入，對市場結(jié)構(gòu)的發(fā)展也產(chǎn)生了一定的影響，特別是對于事業(yè)單位來說，“營改增”下事業(yè)單位也面臨著新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)，下面，文章就針對“營改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決對策，希望對事業(yè)單位稅務(wù)管理提供幫助。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;事業(yè)單位;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);解決對策

中圖分類號：F294

事業(yè)單位是市場體系中的重要組成部分，其對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有重要的影響，在新經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境下，事業(yè)單位也面臨著諸多的發(fā)展壓力。隨著“營改增”稅收制度的實(shí)施，征稅項(xiàng)目發(fā)生了變化，特別是對事業(yè)單位稅收比例進(jìn)行了提升，因此，在“營改增”下事業(yè)單位也面臨著諸多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了保證其具有良好的經(jīng)營狀態(tài)，就需要事業(yè)單位全面掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取有效的解決對策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制，這對其長遠(yuǎn)發(fā)展也具有重要意義。

1? “營改增”概述

“營改增”是把過去營業(yè)稅征稅的項(xiàng)目改成增值稅征收，營業(yè)稅是地方稅，而營改增后稅收就成為75%的中央稅，25%的地方稅，盡管稅返還的制度會將一部分的稅款返回到地方，但這種稅收制度是有利中央對財(cái)源進(jìn)行集中控制，從而便于國家進(jìn)行稅收的收入調(diào)配。這種增值稅和營業(yè)稅相比，對稅制具有更好的調(diào)節(jié)性。“營改增”分為一般的計(jì)稅法以及簡易的計(jì)稅法，一般的計(jì)稅法是針對一般的納稅人而言的，于原來的增值稅稅率為基礎(chǔ)，另外推行的兩檔比較低的稅率，這具有很強(qiáng)的靈活性;簡易的計(jì)稅法是對于小規(guī)模的納稅人而言的，此部分的納稅額占3%的銷售額，把營業(yè)稅改成增值稅，體現(xiàn)了我國稅制的完善和改革，使稅收制度更為合理。這種“營改增”制度實(shí)施，一定程度對企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)進(jìn)行了減輕，能夠有效避免對企業(yè)的不合理征稅，促進(jìn)企業(yè)效益的提升，另外，營業(yè)稅與增值稅當(dāng)作不同的稅種對企業(yè)實(shí)施征收，這很容易發(fā)生重復(fù)的征稅，而“營改增”的實(shí)施，這就有效避免此情況的出現(xiàn)，從而減輕企業(yè)稅收的壓力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長[1]。

2? “營改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.1? 事業(yè)單位稅制形式的過渡期比較長

“營改增”制度實(shí)施的時(shí)間比較短，很多事業(yè)單位的準(zhǔn)備時(shí)間是不足的。在“營改增”實(shí)施后，諸多體制都需要進(jìn)行改變，事業(yè)單位需要對其財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的調(diào)整，為了適應(yīng)新政策稅收方式的不同，而進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的重新編排，顯然這在短時(shí)間內(nèi)事業(yè)單位是不能快速適應(yīng)的。另外，事業(yè)單位想要把稅制優(yōu)勢有效的轉(zhuǎn)換為企業(yè)的成本節(jié)約，減少其負(fù)稅影響，需要有一個(gè)較長的過渡期，而在事業(yè)單位沒有做好充足的準(zhǔn)備下就進(jìn)行新稅收制度的實(shí)施，就會導(dǎo)致其稅收制度不能有效的進(jìn)展，甚至還會造成事業(yè)單位的內(nèi)部混亂情況，不僅利于新稅收制度的落實(shí)，對事業(yè)單位發(fā)展也造成了很大的影響[2]。

2.2? 對事業(yè)單位稅負(fù)影響大

在事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，需要涉及大量繳納稅收的內(nèi)容，主要有房屋出租的收益以及服務(wù)類型資金的收入等，這些不同的內(nèi)容也具有不同的稅收制度，對于服務(wù)類型資金的收入則需要將其納入到“營改增”的稅務(wù)制度中，而對其它業(yè)務(wù)類型的內(nèi)容，如房屋出租得到的收益等，則還是按照以前的營業(yè)稅進(jìn)行稅務(wù)繳納?！盃I改增”制度改革落實(shí)前，事業(yè)單位的服務(wù)類型收入是按照百分之五稅率征收的，而稅務(wù)制度的改革落實(shí)后，其稅率就上調(diào)至百分之六，這就增加了其稅務(wù)繳納，且事業(yè)單位的服務(wù)類型收費(fèi)主要來源為其他單位課題的研究費(fèi)用獲取，其稅務(wù)征收的標(biāo)準(zhǔn)是按照課題經(jīng)費(fèi)性質(zhì)而定的，有些需要實(shí)施稅務(wù)的征收，有些不需要實(shí)施稅務(wù)征收，而在“營改增”制度落實(shí)后，事業(yè)單位就沒有了進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)抵扣，都會按照百分之六稅率實(shí)施稅收，這就會導(dǎo)致事業(yè)單位稅負(fù)程度的上漲。

2.3? 會計(jì)核算要建立新標(biāo)準(zhǔn)

“營改增”稅收制度實(shí)施后，則事業(yè)單位會計(jì)核算相關(guān)部門就需要建立新標(biāo)準(zhǔn)，來實(shí)現(xiàn)對單位稅收情況的正確核算。在“營改增”稅收制度實(shí)施后，則事業(yè)單位事業(yè)收入以及營業(yè)收入全部都要進(jìn)行稅務(wù)繳納，但會計(jì)核算人員度兩部分的稅收如果分開進(jìn)行計(jì)算就存在操作上的難度，這主要是由于事業(yè)單位發(fā)票開具的部分與技術(shù)服務(wù)的收入等下屬類別是不同的，不同類別的收稅使用的計(jì)算方式也是不同的，這就使會計(jì)核算工作更加麻煩。發(fā)票開具部分收入，被劃分在預(yù)收的款項(xiàng)中，將作為課題經(jīng)費(fèi)管理，在預(yù)收的款項(xiàng)中也有一部分技術(shù)服務(wù)收入，預(yù)收款項(xiàng)也有不同歸屬，從不同層面進(jìn)行考慮，繳納的稅負(fù)也是不同的，會計(jì)部門進(jìn)行核算時(shí)就會容易混淆，因此這就事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)良好的會計(jì)核算，就需要具有會計(jì)核算新標(biāo)準(zhǔn)[3]。

3? “營改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決對策

3.1? 完善財(cái)務(wù)管理制度

在稅收制度的改革新形勢下，事業(yè)單位要想更好地適應(yīng)和實(shí)施，首先需要事業(yè)單位做好對增值稅深入的研究，科學(xué)合理的對稅務(wù)實(shí)施籌劃，在對稅收制度清晰認(rèn)識的前提下，來進(jìn)行其財(cái)務(wù)管理制度的完善，來做好“營改增”稅收制度的順利落實(shí)。事業(yè)單位要理清和優(yōu)化管理工作的流程，構(gòu)建責(zé)任落實(shí)制度，把義務(wù)和責(zé)任明確落實(shí)于個(gè)人上，實(shí)現(xiàn)對“營改增”稅收制度的針對性實(shí)施，同時(shí)還要?jiǎng)?chuàng)建合理的稅務(wù)管理體系，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)管理部門以及崗位，并派遣良好專業(yè)能力的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目的成本以及稅務(wù)成本的分離管理，另外事業(yè)單位還要建立內(nèi)部控制的體系，財(cái)務(wù)合理措施對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)進(jìn)行考核，提升管理的力度。事業(yè)單位“營改增”稅收制度的改革和落實(shí)中，要于法律法規(guī)所允許路徑獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票，防止稅務(wù)制度的改革落實(shí)對事業(yè)單位稅負(fù)造成加重，從而促進(jìn)事業(yè)單位在落實(shí)稅收制度的同時(shí)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展[4]。

3.2? 提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

在“營改增”稅收制度實(shí)施后，其增值稅計(jì)算的方式和申請的程序都更加復(fù)雜，對財(cái)務(wù)核算人員綜合素質(zhì)要求也就更加嚴(yán)格，為了保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員具有良好的綜合素質(zhì)，做好會計(jì)核算工作，就需要事業(yè)單位積極采取培訓(xùn)活動(dòng)來對會計(jì)人員綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，這也是“營改增”稅收制度實(shí)施后對財(cái)務(wù)人員提出的新要求。事業(yè)單位可以定期開展一些培訓(xùn)活動(dòng)，來針對“營改增”稅收制度內(nèi)容以及對財(cái)務(wù)的影響等進(jìn)行分析，通過一些專家或者教授來進(jìn)行“營改增”稅收制度對單位財(cái)務(wù)內(nèi)容要求的明確，從而來提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，促進(jìn)他們更好地開展工作，為了保證單位財(cái)務(wù)人員通過培訓(xùn)切實(shí)實(shí)現(xiàn)了專業(yè)素養(yǎng)的提升，還需要結(jié)合考核機(jī)制來對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)效果進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)他們綜合素質(zhì)的切實(shí)提升。另外，事業(yè)單位也需要加強(qiáng)對核算的監(jiān)管以及二次核算的增加，主要是由于增值稅計(jì)算方式的復(fù)雜，可能會導(dǎo)致數(shù)據(jù)核算的錯(cuò)誤。

3.3? 事業(yè)單位要提升自身風(fēng)險(xiǎn)評估的能力

在“營改增”稅收制度的落實(shí)中，事業(yè)單位要注重對自身風(fēng)險(xiǎn)評估能力的提升，保證稅收工作科學(xué)合理的進(jìn)行，這也是實(shí)現(xiàn)稅收制度落實(shí)的前提條件。事業(yè)單位要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，比如，事業(yè)單位材料以及辦公用品采購，可對不同商家價(jià)格進(jìn)行對比后再采購，對財(cái)務(wù)成本進(jìn)行控制，還可以通過不同結(jié)算的方法來進(jìn)行自身財(cái)務(wù)管理的完善，按照實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行納稅管理的方法制定，從而提升風(fēng)險(xiǎn)的評估能力。另外，事業(yè)單位還可以引進(jìn)信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，通過構(gòu)建智能化系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)對“營改增”稅收制度下的財(cái)務(wù)信息化管理，通過相應(yīng)的軟件來對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，從而提升其稅務(wù)管理水平[5]。

4? 結(jié)論

綜上所述，“營改增”下對事業(yè)單位稅務(wù)管理造成了很大壓力，導(dǎo)致其出現(xiàn)諸多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要事業(yè)單位采取有效的對策對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這對“營改增”的落實(shí)以及事業(yè)單位發(fā)展都意義重大。

參考文獻(xiàn)：

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