郭夢娜 程小琴

【摘要】? 企業(yè)的財務(wù)活動對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展至關(guān)重要，但現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)活動中存在資金運作成本高、財務(wù)運作流程復(fù)雜、信息不透明的問題。區(qū)塊鏈技術(shù)作為分布式存儲、去中心化、不可篡改的底層信息技術(shù)，文章從分類賬簿、加密財務(wù)、去中心化三個方面探討了區(qū)塊鏈與企業(yè)財務(wù)活動的融合。進(jìn)而將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)的資金管理和財務(wù)管理，具體從智慧合約、智慧籌資、智慧支付、智慧核算、智慧監(jiān)督、智慧管理六個方面展開。

【關(guān)鍵詞】? 區(qū)塊鏈;企業(yè)財務(wù)活動;區(qū)塊鏈應(yīng)用

【中圖分類號】? F232? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）05-0127-03

一、引言

隨著物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展與完善，我國經(jīng)濟(jì)正向全球化邁進(jìn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”成為企業(yè)業(yè)務(wù)運行與管理創(chuàng)新的主要技術(shù)手段。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展浪潮中，企業(yè)財務(wù)活動作為經(jīng)營管理中的關(guān)鍵一環(huán)，是實現(xiàn)企業(yè)多元化發(fā)展、價值創(chuàng)造的重要支撐。在現(xiàn)代信息技術(shù)如ERP、云計算的影響下，企業(yè)的財務(wù)活動也實現(xiàn)了跨越式升級，邁向了管理信息化時代。但是這些信息技術(shù)在保障數(shù)據(jù)安全方面有所不足，譬如運營服務(wù)商可以讀取企業(yè)信息，這就給企業(yè)的數(shù)據(jù)帶來了安全風(fēng)險。再者，現(xiàn)有的財務(wù)活動均通過第三方中介如銀行、金融機(jī)構(gòu)方可達(dá)成交易，這就給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了成本高、效率低的問題。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N由多方共同維護(hù)，使用密碼學(xué)保證傳輸安全，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲、難以篡改、防止抵賴的記賬技術(shù)，具有數(shù)據(jù)安全、分布式存儲、去中心化、不可篡改、可追溯的特征[1]。該技術(shù)的出現(xiàn)及應(yīng)用，能否解決現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)活動中存在的問題？又如何實現(xiàn)與企業(yè)財務(wù)活動的融合，從而應(yīng)用于具體財務(wù)活動？

二、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)活動存在的問題

企業(yè)財務(wù)活動是與資金有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)活動。主要包括企業(yè)的籌資活動、投資活動、運營活動及分配活動。企業(yè)的現(xiàn)金流相當(dāng)于人體的血液，因此財務(wù)活動對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)的籌資活動包括權(quán)益融資和負(fù)債融資兩種方式，前者通過發(fā)行股票和債券實現(xiàn)，后者則需向銀行或第三方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款。投資活動主要有內(nèi)部投資和外部投資，前者如購入固定資產(chǎn)，后者如購買股票的方式。經(jīng)營活動即日常的與資金有關(guān)的經(jīng)營活動，主要有內(nèi)部控制、財務(wù)管理、供應(yīng)鏈管理等。分配活動即利潤分配、股利分配、提取盈余公積等。就目前而言，企業(yè)的財務(wù)活動存在如下問題。

（一）資金運作成本高。企業(yè)的資金流對日常經(jīng)營活動的開展至關(guān)重要。然而，在資金籌集過程中，企業(yè)多選用負(fù)債融資的形式，但由于中介機(jī)構(gòu)的存在，往往需要支付“中介費”，導(dǎo)致企業(yè)在籌集資金時付出的成本增高。再者，企業(yè)之間的財務(wù)信息沒有互聯(lián)互通的平臺，導(dǎo)致“檸檬市場”，在籌集資金時，所需支付的信息成本較高。另外，在資金支付領(lǐng)域，由于銀行等金融機(jī)構(gòu)的中介手續(xù)費高昂的問題依然存在，加之支付環(huán)節(jié)眾多，導(dǎo)致資金不能及時到賬，影響企業(yè)的正常運營。例如，在跨境支付領(lǐng)域，由于交易雙方幣種的不同，就需要依托銀行這一中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行資金支付。而跨境支付需要涉及進(jìn)出口方銀行以及結(jié)算幣種國家的清算行，每經(jīng)過一個銀行機(jī)構(gòu)就需要支付一筆手續(xù)費，致使資金運作成本高[2]。

（二）財務(wù)運作流程復(fù)雜，時效性差。企業(yè)的財務(wù)運作通過財務(wù)部門來協(xié)調(diào)各部門的資金運營工作。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深入發(fā)展，許多企業(yè)都建立了信息管理系統(tǒng)，有些企業(yè)還設(shè)立了ERP系統(tǒng)和專門的財務(wù)系統(tǒng)。但是由于財務(wù)系統(tǒng)之間存在權(quán)限管理制度，加之財務(wù)信息具有機(jī)密性，數(shù)據(jù)不公開，因此在運作過程中面臨著重重阻礙。例如，編制一張財務(wù)報表。首先需要審核原始單據(jù)，然后按審核無誤的票據(jù)登記記賬憑證，之后登記賬簿，做試算平衡表，最后出報表。每項業(yè)務(wù)完成之后都需要上級批準(zhǔn)，如果有一項任務(wù)沒有順利完成，下面的工作就無法開展。層層審批的流程拉長了業(yè)務(wù)處理的鏈條，致使信息不能有效地傳遞，降低了企業(yè)財務(wù)管理的效率，時效性不佳。

（三）信息不透明，存在財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)活動中信息不透明的問題主要存在于關(guān)聯(lián)交易和財務(wù)信息的不對稱，由此給外部信息使用者和投資人帶來的不可控的財務(wù)風(fēng)險。首先，關(guān)聯(lián)交易多存在于上市公司的母公司及其下屬的子公司之間，上市公司為了提高母公司的收益，在與子公司簽訂的合同中會出現(xiàn)不公平的交易條款，從而拉高母公司凈利潤。而在外界看來，由于母公司的財務(wù)報表“很好看”，便會進(jìn)行投資，這就給投資人帶來不可預(yù)知的財務(wù)風(fēng)險。其次，目前的財務(wù)工作均是按照現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。為了確保財務(wù)信息的質(zhì)量，我國法律規(guī)定無論是上市公司還是普通企業(yè)的財務(wù)報表必須經(jīng)由第三方審計人員的審計。但由于報表涉及面廣，需要函證的金額和科目繁雜，審計人員多采取抽樣審計的方法，由于審計技術(shù)的局限性，不可能對全部的財務(wù)數(shù)據(jù)一一排查，企業(yè)就會利用財務(wù)信息的不對稱性來謀求自身的利益最大化，給投資者或者企業(yè)的利益相關(guān)者帶來不可控的財務(wù)風(fēng)險。

三、區(qū)塊鏈與企業(yè)財務(wù)活動的融合

（一）分類賬簿：保障財務(wù)活動實時、高效、低成本運營。區(qū)塊鏈?zhǔn)且惶纂娮拥摹⒎植际?、可?fù)制、去中介化的分類賬簿。分類賬簿是記錄商業(yè)交易的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，其中包括參與者之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。一個實體公司可以參與多個商業(yè)網(wǎng)絡(luò)，并擁有多個分類賬簿，因此可能成為多個區(qū)塊鏈中的參與者伙伴?！皡^(qū)塊”是已執(zhí)行并受驗證的交易，“鏈”就是賬簿（記錄所有交易）。該分類賬簿可允許參與者調(diào)閱交易記錄，但不能篡改。區(qū)塊鏈的運行機(jī)理是當(dāng)A向B轉(zhuǎn)移資金時，該交易在線上就被表示為一個“區(qū)塊”，并通告網(wǎng)絡(luò)中所有關(guān)于此區(qū)塊的參與者，只有網(wǎng)絡(luò)中的參與者認(rèn)證交易有效時，該區(qū)塊才會加入到鏈中，并提供無法消除的透明交易記錄，最后資金從A轉(zhuǎn)移到B。現(xiàn)有的記賬形式是交易雙方、銀行、審計員各有一套賬簿。該種記賬形式是單獨記賬，具有數(shù)據(jù)不透明、低效率、高成本的弊端。但基于區(qū)塊鏈的記賬形式是共同記賬，各方參與者都只有一套一致的賬簿，電子簽名的可驗證性和加密算法保證交易的安全性，信息透明度高，不容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

依托分類賬簿的記賬形式，可保障財務(wù)活動記賬的及時性、高效性及低成本，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動的創(chuàng)新。對企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)而言，復(fù)式記賬的原理實現(xiàn)了交易的橫向記錄和試算平衡，引入了區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)財務(wù)就實現(xiàn)了數(shù)據(jù)對歷史的可追溯和對未來的延伸。分類賬簿的形式體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量中的及時性的要求，交易一發(fā)生，交易記錄就形成，對應(yīng)的會計賬簿也隨之更新。由于賬簿的可復(fù)制性，提高了記賬的效率，節(jié)約了人力成本和時間成本，也使得財務(wù)信息的透明性大大提高。

（二）加密財務(wù)：體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)運作的安全性。區(qū)塊鏈通過數(shù)字防偽技術(shù)、數(shù)字簽名的形式為交易的安全保駕護(hù)航。采用公共密鑰加密文件，私鑰的持有人是唯一可以解密該文件的人，這可以用來保證數(shù)據(jù)交換的保密性。由發(fā)送者的私有密鑰對原始數(shù)據(jù)加密，收件人則用發(fā)送者的公開密鑰進(jìn)行解密。非對稱加密的密碼學(xué)算法不僅保證了數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩?，還可進(jìn)行身份認(rèn)證，使得雙方交易具有不可抵賴性。

在企業(yè)財務(wù)運作過程中，往往涉及到資金的往來，資金的安全性變得至關(guān)重要。而在財務(wù)人員的繁重的工作中，容易出現(xiàn)銀行賬戶輸錯而導(dǎo)致資金的錯付。但區(qū)塊鏈的加密算法一方面保障了資金支付的安全，另一方面由于私鑰是只有交易方才可持有，還可確保交易方的身份。因此將區(qū)塊鏈與企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)相融合，不僅大大減少財務(wù)工作的失誤率，還可提高資金支付的安全性。

（三）去中心化：簡化財務(wù)流程，提升工作效率。去中心化的運行機(jī)制，解決了由于第三方中介存在而帶來的信息不對稱問題，利于雙方實現(xiàn)信用交易。去中心化的核心是互信和共享，區(qū)塊鏈通過共識機(jī)制和智能合約來實現(xiàn)無需中介的信用交易。共識即大多數(shù)節(jié)點都同意交易的有效性，并且交易能被各個參與方進(jìn)行背書確認(rèn)。智慧合約作為區(qū)塊鏈交易的“公證”，業(yè)務(wù)條款和邏輯被嵌入到交易數(shù)據(jù)庫并且基于合約規(guī)則在交易中執(zhí)行，是由參與商之間簽署并強(qiáng)制執(zhí)行的合約。改變了以往雙方交易需經(jīng)由第三方認(rèn)證方可達(dá)成交易的模式，節(jié)省了交易成本，提高了工作效率。

例如，在企業(yè)財務(wù)活動中，無需專門設(shè)立用于管理資金調(diào)配的部門。基于區(qū)塊鏈平臺的去中心化機(jī)制，可實現(xiàn)點對點的交易，優(yōu)化財務(wù)部門工作流程，節(jié)省人力和物力，將財務(wù)人員從瑣碎的基礎(chǔ)工作中解放出來，從事具有戰(zhàn)略決策、規(guī)劃、預(yù)算等能為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造的管理會計工作。另外，在企業(yè)交易的環(huán)節(jié)，往往需要第三方如銀行、金融機(jī)構(gòu)的信用體系認(rèn)證方能實現(xiàn)企業(yè)融資和貸款行為，但現(xiàn)在只要雙方達(dá)成智能合約，無需銀行等第三方機(jī)構(gòu)的介入，便可自動實現(xiàn)交易。

總體而言，區(qū)塊鏈技術(shù)解決了現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)活動中存在的問題，憑借其分類賬簿、加密財務(wù)、去中心化的特征可實現(xiàn)在財務(wù)領(lǐng)域的融合。帶來了實時、高效、安全、低成本運營的益處，并能簡化財務(wù)工作流程，大大提高財務(wù)人員的工作效率，使財務(wù)會計向管理會計發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)活動是大勢所趨。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財務(wù)活動中的應(yīng)用

作為去中心化的數(shù)字貨幣的底層技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)為企業(yè)財務(wù)活動的創(chuàng)新帶來了發(fā)展可能。為解決現(xiàn)有的財務(wù)活動中所面臨的資金運作成本高、財務(wù)運作流程復(fù)雜、信息不透明等問題，本文將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于資金管理和財務(wù)管理，以期實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)活動的優(yōu)化。

（一）區(qū)塊鏈與資金管理。

1.智慧合約：合約的簽署與系統(tǒng)立即執(zhí)行。智能合約涵蓋了雙方交易的業(yè)務(wù)條款和邏輯，當(dāng)合約簽署后，系統(tǒng)就基于交易規(guī)則立即執(zhí)行。改變了傳統(tǒng)財務(wù)交易中的智慧合約及條款糾紛，實現(xiàn)智能化的操作，降低了紙質(zhì)合約及雙方見面的成本。例如，A公司要向B公司銷售一批貨物，這一經(jīng)營活動的手續(xù)需要專門的財務(wù)人員來辦理，并且要約定好雙方見面簽合同的時間、地點，如果有一方對合同有意見，則不止一次見面協(xié)商。而在區(qū)塊鏈平臺上，A公司與B公司可通過智能合約達(dá)成交易，正如前文所述的區(qū)塊鏈的工作機(jī)制，通過廣播驗證交易，雙方達(dá)成合作，交易可及時實現(xiàn)，提高了財務(wù)活動的運行效率，降低了時間成本。

2.智慧籌資：去中心化的籌資?，F(xiàn)有的籌資行為多為負(fù)債籌資，即通過第三方中介方可籌集所需的資金，加之第三方為了確保資金收回的可能性，設(shè)置了較高的門檻，很多中小企業(yè)就因為達(dá)不到門檻而被拒之門外?；趨^(qū)塊鏈平臺，可實現(xiàn)去中心化的籌資行為，即企業(yè)可繞過銀行和金融機(jī)構(gòu)，直接向資本市場融資，不僅降低了交易成本，基于區(qū)塊鏈的加密算法也保障了交易的安全性，為真正需要籌資的企業(yè)拓寬了渠道，也為中小企業(yè)籌資難的問題提供了新的解決方案，使得企業(yè)財務(wù)工作的原有的信息成本大大降低。

3.智慧支付：資金及時收付?，F(xiàn)有的資金支付有線上交易和線下支付兩種方式，線上交易往往通過在線轉(zhuǎn)賬來實現(xiàn)。這種支付方式存在兩種弊端：一是在線轉(zhuǎn)賬的安全性無法保障，二是銀行等金融機(jī)構(gòu)收取服務(wù)費，時效性無法保證。線下交易可經(jīng)由現(xiàn)金交易或票據(jù)的形式，現(xiàn)金交易需約定交易地點，耗費時間成本。再者，票據(jù)無法立即變現(xiàn)，去銀行貼現(xiàn)仍要收取手續(xù)費。以跨境支付為例，匯款需要 3—7 天的結(jié)算時間，股票交易需要 2—3 天的結(jié)算時間，而銀行貸款交易的結(jié)算平均需要23天，這嚴(yán)重拖累了財務(wù)運作的效率。在區(qū)塊鏈平臺上，企業(yè)交易活動可實現(xiàn)資金直接收付功能，降低企業(yè)的交易成本，不受金融機(jī)構(gòu)時間和地點的局限，可在多種移動設(shè)備上實現(xiàn)交易，保證資金收付的安全性，提高了經(jīng)濟(jì)活動的效率[3]。

（二）區(qū)塊鏈與財務(wù)管理。

1.智慧核算：會計核算的智能化?！敖Y(jié)繩記事”是會計記賬的萌芽，從單式記賬到復(fù)式記賬的演進(jìn)，會計的記賬形式和核算方式一直在與時俱進(jìn)。在現(xiàn)有的會計核算體系中，會計報表的編制須經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄、報告四個流程，每一個流程均需要財務(wù)人員的參與，工作量大，流程復(fù)雜。在區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展下，每個節(jié)點會保留包括交易、記錄、清算在內(nèi)的所有數(shù)據(jù)信息，信息分屬交易的不同時點，按鏈?zhǔn)脚帕校瑸楝F(xiàn)行會計準(zhǔn)則的計量屬性如公允價值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等提供全面、準(zhǔn)確、客觀的基礎(chǔ)信息，財務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)的可信度為會計信息的質(zhì)量要求打下了堅實基礎(chǔ)。區(qū)塊鏈?zhǔn)沟眯畔⒁唤?jīng)確認(rèn)就不能修改，永久有效，確保了會計記錄的準(zhǔn)確性、及時性和可靠性，滿足了會計核算要求，簡化了財務(wù)工作流程，降低了道德風(fēng)險。

2.智慧監(jiān)督：多方監(jiān)督。會計監(jiān)督是財務(wù)會計人員的基礎(chǔ)職能，即在進(jìn)行會計核算的過程中，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性進(jìn)行審查的職能。而在區(qū)塊鏈技術(shù)下，可實現(xiàn)由參與商、審計單位、歷史信息組成的多方監(jiān)督的形式。每項交易的內(nèi)容和資金流向都會被各個節(jié)點獲取，經(jīng)由廣播和雙方確認(rèn)后自動生成一條不可篡改的交易記錄，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實性的監(jiān)督。由于區(qū)塊鏈對歷史交易記錄具有可追溯性，參與商的交易信用便會如實地登記在冊，若出現(xiàn)不合法、不合理的行為勢必會影響企業(yè)的經(jīng)營管理，因此區(qū)塊鏈的可追溯性使得違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無處遁形。審計單位可通過對歷史數(shù)據(jù)的追溯實現(xiàn)全面審計，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性。改變了以往由企業(yè)財務(wù)人員的監(jiān)督形式，優(yōu)化了財務(wù)工作流程。

3.智慧管理：財務(wù)電子文件。現(xiàn)行《會計檔案管理辦法》中要求將會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料進(jìn)行歸檔，由于資料是紙質(zhì)的特殊性，因此存在不便保存和查找的缺陷?！稌嫏n案管理辦法》也鼓勵滿足條件的單位可建立電子會計資料，但要采取有效措施，防止資料被篡改。區(qū)塊鏈中的交易記錄一經(jīng)生成便無法篡改，這就為財務(wù)電子文件的保管加了一層保險。區(qū)塊鏈會對通過信息化系統(tǒng)產(chǎn)生的、應(yīng)納入管控范圍的財務(wù)電子文件進(jìn)行系統(tǒng)自動管理，形成財務(wù)電子文件產(chǎn)生、傳送、儲存、歸檔、使用的管理機(jī)制。如此，會計資料由紙質(zhì)形式向電子形式的轉(zhuǎn)化，為企業(yè)財務(wù)活動的開展提供了更為高效的信息資源支持。運用區(qū)塊鏈技術(shù)以電子檔案形式對證、賬、表等會計資料進(jìn)行管理，可實現(xiàn)會計資料的安全存儲、龐雜數(shù)據(jù)的分類管理，有效提高了會計資料管理的安全性和保密性，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)活動的工作流程。

五、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，區(qū)塊鏈應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)活動是大勢所趨。針對現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)活動中存在的資金運作成本高、財務(wù)運作流程復(fù)雜、信息不透明問題，本文借鑒區(qū)塊鏈這一分布式賬本技術(shù)來解決。通過分類賬簿、加密財務(wù)、去中心化三個方面探討了區(qū)塊鏈與企業(yè)財務(wù)活動的融合，進(jìn)而將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)資金管理和財務(wù)管理，助力企業(yè)財務(wù)活動轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。J

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