于華永

[摘要]當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐步劇增，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生眾多不利的影響。為了進(jìn)一步配置社會(huì)資源，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率，必須要切實(shí)防范并有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以本文基于此背景下分析探索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵與特征，并提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因以及具體的解決對(duì)策，旨在進(jìn)一步避免或降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下良好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

引言：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及與現(xiàn)代審計(jì)理論中是極為重要的概念，當(dāng)前市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)逐漸嚴(yán)峻，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制也在處于不斷的發(fā)展與改革之中。在此背景下，審計(jì)對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督作用也十分突出，由于當(dāng)代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)逐步復(fù)雜，面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐步增多，存在各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，所以必須有效防避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能夠進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作的有效開展。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在漏報(bào)或者是重大誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于審計(jì)人員并未科學(xué)合理的發(fā)布審計(jì)意見，所以產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵主要有三點(diǎn)：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性與普遍性、客觀性與可控性、等眾多特征，所以必須要正確認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以隨人們的主觀意愿進(jìn)行轉(zhuǎn)移，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作過(guò)程中，需要結(jié)合專業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)，才能夠綜合分析并判斷企業(yè)的具體財(cái)務(wù)情況。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)觀察與直覺進(jìn)一步分析企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)師的判斷結(jié)果主要與其專業(yè)知識(shí)水平以及綜合能力有著密切的關(guān)系。由于會(huì)計(jì)師的知識(shí)與能力有所不同，在日常工作過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一定的判斷失誤及可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

審計(jì)結(jié)論與實(shí)際財(cái)務(wù)之間有所差異，所以存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)嚴(yán)格判斷會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)過(guò)程中可能會(huì)存在的錯(cuò)誤問(wèn)題。無(wú)論是哪個(gè)省級(jí)環(huán)節(jié)皆可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所也面臨著各式各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)全過(guò)程，一旦出現(xiàn)審計(jì)判斷失誤則會(huì)產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如會(huì)計(jì)師存在判斷失誤，卻并沒有追究相關(guān)責(zé)任，這也是潛在風(fēng)險(xiǎn)，只是并未轉(zhuǎn)換為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。大部分的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是多元的，并且與潛在風(fēng)險(xiǎn)共存，所以風(fēng)險(xiǎn)具有控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)等互為聯(lián)動(dòng)，各類風(fēng)險(xiǎn)會(huì)涉及審計(jì)工作的眾多方面具有較強(qiáng)的影響力。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不可避免性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常工作過(guò)程中無(wú)論如何謹(jǐn)慎小心，都難以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)法進(jìn)行全方位規(guī)避。例如在審計(jì)成本問(wèn)題中，如果進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則需要投入大量的人力物力與財(cái)力。雖然能夠一定程度上的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，要想進(jìn)一步降低，可能會(huì)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)壓力。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元發(fā)展趨勢(shì)，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以進(jìn)行自主選擇，所以省級(jí)單位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于雙方自愿的。由此可以看出，企業(yè)管理層會(huì)選擇審計(jì)費(fèi)用較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。但是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，為了爭(zhēng)奪客戶，部分會(huì)計(jì)師會(huì)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于自身講求利潤(rùn)最大化，在講求經(jīng)濟(jì)效益的情況下，便可能大大降低審計(jì)工作量。此種做法會(huì)大大降低省級(jí)資源的投入，也會(huì)逐步縮短審計(jì)時(shí)長(zhǎng)，甚至部分成本較高的審計(jì)程序便可能被拋棄，由于此類情況會(huì)存在各式各樣的事物，例如單位有一定的錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象難以被發(fā)現(xiàn)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為了挽留客戶，即便發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)情況，也通常不予以調(diào)整，甚至?xí)`反道德。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法

（一）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與管理，構(gòu)建完善監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元發(fā)展趨勢(shì)，所以必須要進(jìn)一步構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督管理環(huán)境，能夠從多方面加強(qiáng)監(jiān)督管理。監(jiān)督管理部門可以結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及成本效益進(jìn)行科學(xué)合理的制度規(guī)定，有助于避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能會(huì)依靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)而存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)工作，對(duì)于必要的程序與監(jiān)督審查才能夠進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)工作結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)流程以及法律法規(guī)有序進(jìn)行。

（二）設(shè)置科學(xué)有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度

構(gòu)建科學(xué)完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，有助于進(jìn)一步確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，為了符合相關(guān)的法律法規(guī)以及職業(yè)道德規(guī)范，筆者建議應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員質(zhì)量控制責(zé)任以及控制措施。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)的行業(yè)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要承擔(dān)職業(yè)道德規(guī)范以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、具體業(yè)務(wù)以及客戶關(guān)系等各項(xiàng)要素，進(jìn)一步結(jié)合政策與程序，健全質(zhì)量控制制度。

（三）提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)，有效防范道德風(fēng)險(xiǎn)

良好的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)師立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，也是充當(dāng)社會(huì)醫(yī)生的重要條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)則，能夠正確認(rèn)識(shí)社會(huì)公眾利益的重要性。切實(shí)做到不做假賬，樹立較強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所以相關(guān)的監(jiān)督管理單位必須要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范教育，同時(shí)要加強(qiáng)處罰力度，切記不要由于處罰力度過(guò)小，而導(dǎo)致審計(jì)人員頻繁發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，我們能夠看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)結(jié)論的重要責(zé)任，所以必須要有控制風(fēng)險(xiǎn)的意愿，能夠積極主動(dòng)的做好本職工作以及審計(jì)工作有效掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能夠緩解自身的重要責(zé)任。