喬虹

[摘 要]事業(yè)單位的發(fā)展關(guān)乎著國(guó)家與社會(huì)的發(fā)展。借助高效的內(nèi)部控制，事業(yè)單位的不同類(lèi)別工作能夠開(kāi)展得更加順利。然而，事業(yè)單位也存在著不一樣的性質(zhì)，內(nèi)部控制存在著一定的差異，落實(shí)上面也存在區(qū)別，這也暴露出事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作問(wèn)題，文章將對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行深度的剖析，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制為事業(yè)單位發(fā)展帶來(lái)的推動(dòng)力。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部控制;新時(shí)期

[中圖分類(lèi)號(hào)]F810.6

事業(yè)單位內(nèi)部控制是組織通過(guò)制度的制定、措施的實(shí)施和程序的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。現(xiàn)實(shí)中，事業(yè)單位資源腐敗和權(quán)利濫用等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，既造成了國(guó)家資源的浪費(fèi)，又造成了公共資源的分配不均。究其原因是事業(yè)單位內(nèi)部控制的失效。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，能幫助事業(yè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題并提出有效的措施建議，降低違法違紀(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件未能被查出的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，能夠?qū)撛陲L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，加強(qiáng)事業(yè)單位防范應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低風(fēng)險(xiǎn)給社會(huì)帶來(lái)的損失。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（1）有效的內(nèi)部控制，能夠保證單位活動(dòng)合法合規(guī)性。合法合規(guī)性是事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。有效的內(nèi)部控制體系能夠確保事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等活動(dòng)時(shí)嚴(yán)守法律法規(guī)，更好地履行國(guó)家、社會(huì)賦予的職責(zé)。

（2）有效的內(nèi)部控制，能夠預(yù)防腐敗、防范舞弊。內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)安全、防范腐敗的第一道防線。廉政建設(shè)是事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)。單位的內(nèi)部控制不完善，會(huì)導(dǎo)致貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)、人民帶來(lái)巨大傷害。因此，事業(yè)單位應(yīng)該建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，達(dá)到事前、事中、事后、全方位、多層次、立體化監(jiān)控，堅(jiān)決抵制腐敗、杜絕舞弊。

（3）有效的內(nèi)部控制，能夠提高公共服務(wù)的效率。事業(yè)單位的職能是為社會(huì)大眾提供服務(wù)，其工作績(jī)效要靠公共服務(wù)的滿(mǎn)意度和覆蓋面來(lái)評(píng)估。因此，科學(xué)合理制訂內(nèi)部控制方案，能夠有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的引導(dǎo)和監(jiān)督作用，降低公共服務(wù)成本，提高公共服務(wù)的效率。

（4）有效的內(nèi)部控制，能夠防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。國(guó)有資產(chǎn)對(duì)于事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要意義。如果國(guó)有資產(chǎn)被非法挪用或者閑置浪費(fèi)，將會(huì)對(duì)單位、社會(huì)乃至國(guó)家造成不良影響，甚至有可能造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。而事業(yè)單位建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，能夠切實(shí)防止國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。

2 新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的困境

（1）事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)知不足。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快，越要重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。然而，我國(guó)的一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者以及工作者對(duì)于內(nèi)部控制工作的認(rèn)知不足，這也導(dǎo)致了對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度不夠。事業(yè)單位并沒(méi)有真正地將內(nèi)部控制放在一個(gè)真抓實(shí)干的層面上。事業(yè)單位有其自身的特殊性，資金的來(lái)源相對(duì)單一且固定，業(yè)務(wù)處理與企業(yè)存在差別。業(yè)務(wù)理念也讓行政事業(yè)單位等形成了內(nèi)控建設(shè)無(wú)用論的認(rèn)知。一些事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)部控制不能夠?qū)挝坏呢?cái)政問(wèn)題進(jìn)行解決，還有一些人認(rèn)為內(nèi)部控制只跟財(cái)務(wù)部門(mén)有聯(lián)系，對(duì)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作不參與更不積極，這就致使事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作發(fā)展緩慢并且不完善，上級(jí)主體下達(dá)的工作任務(wù)也難以高效地推進(jìn)。

（2）控制環(huán)境不完善。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和發(fā)展起步較晚，應(yīng)用到事業(yè)單位上更是在理論相對(duì)成熟之后才開(kāi)始的。由于理論應(yīng)用于實(shí)踐的時(shí)間較短，因此許多事業(yè)單位忽略了文化體系的建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部控制文化尚不健全，某些機(jī)構(gòu)甚至尚未建立起內(nèi)部控制制度。特別是基層的事業(yè)單位，其組織的工作人員沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制文化的重要性，內(nèi)部控制體系不符合單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。這與內(nèi)部控制理論框架五要素之中的“信息溝通”和“控制環(huán)境”背道而馳，因此，無(wú)法實(shí)現(xiàn)令人欽佩的內(nèi)部控制效果。

（3）內(nèi)部監(jiān)督中存在的問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督也是內(nèi)部控制體系構(gòu)成的重要部分。在一些事業(yè)單位中，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒(méi)有管理政策，或者由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任監(jiān)督機(jī)構(gòu)成員，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)空洞。內(nèi)部審計(jì)的研究可以提高內(nèi)部審計(jì)的有效性和效率，有利于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高事業(yè)單位管理效率和效果，確保事業(yè)單位的安全和誠(chéng)信以及資產(chǎn)完整。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)工作并沒(méi)有被事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)所重視，主要原因是審計(jì)師屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，所以單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)不能充分實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能不完備，內(nèi)部審計(jì)人員的主要職能是服務(wù)，忽視了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估和監(jiān)督職能，從而無(wú)法充分發(fā)揮其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。此外，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果應(yīng)向誰(shuí)報(bào)告以及應(yīng)采用何種報(bào)告渠道也沒(méi)有進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

3 新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的解決對(duì)策

（1）強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)知。認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者以及工作者要提升對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，事業(yè)單位內(nèi)部要加大對(duì)于內(nèi)部控制工作開(kāi)展的重要性以及細(xì)節(jié)，讓事業(yè)單位內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)以及職工能夠真正地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的效用，真正地參與到內(nèi)部控制工作中來(lái)，解決事業(yè)單位的內(nèi)部控制的思想問(wèn)題，給內(nèi)部控制工作的實(shí)踐過(guò)程提供動(dòng)力更是注入無(wú)窮的力量。除此之外，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部的信息溝通機(jī)制要不斷地健全，讓事業(yè)單位的人員能夠真正地行使權(quán)利與義務(wù)，實(shí)現(xiàn)真正的工作監(jiān)督，對(duì)于社會(huì)大眾的疑難問(wèn)題要及時(shí)地反饋，真正地發(fā)揮內(nèi)部控制的效力。

（2）梳理和調(diào)整組織架構(gòu)，優(yōu)化單位內(nèi)部控制環(huán)境。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，事業(yè)單位文化建設(shè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作精神，以激勵(lì)員工自我完善，創(chuàng)造，維護(hù)和倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)合作精神的愉快氛圍。做好事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行，事業(yè)單位首先需要明確單位一把手（法人）為本單位內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人，成立由單位一把手、財(cái)務(wù)、內(nèi)審及各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，明確單位內(nèi)部控制牽頭部門(mén)或職能部門(mén)，在條件允許的情況下，指定專(zhuān)職內(nèi)部控制工作人員。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)制定單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施程序，組織人事、內(nèi)控、內(nèi)審人員對(duì)單位的組織層級(jí)、部門(mén)設(shè)置、人員配置、崗位職責(zé)進(jìn)行認(rèn)真的梳理，確認(rèn)不相容崗位職責(zé)、關(guān)鍵職務(wù)崗位，并在人員編制允許的范圍內(nèi)對(duì)不符合內(nèi)部控制建設(shè)要求的情況進(jìn)行調(diào)整，明確各個(gè)部門(mén)和崗位的職責(zé)職能，將單位績(jī)效管理和內(nèi)控制度有機(jī)結(jié)合，將員工管理從“被動(dòng)”管理向“自主”管理轉(zhuǎn)變，在事業(yè)單位內(nèi)部形成職責(zé)清晰、資源共享、合作共贏的良好局面，提高單位領(lǐng)導(dǎo)及員工實(shí)施內(nèi)控的積極主動(dòng)性，為內(nèi)控的建設(shè)和運(yùn)行打造良好的控制環(huán)境。 此外，還應(yīng)引導(dǎo)員工的價(jià)值觀和習(xí)慣，發(fā)展事業(yè)單位價(jià)值觀。良好的事業(yè)單位文化是內(nèi)部控制體系的有益補(bǔ)充，可以提高事業(yè)單位識(shí)別和防范創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督審核。內(nèi)外部監(jiān)督是內(nèi)部控制規(guī)范的要素之一，也是內(nèi)部控制工作得以貫徹執(zhí)行的重要保障機(jī)制。要建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，并將內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立和實(shí)施保持相對(duì)獨(dú)立。統(tǒng)籌監(jiān)督檢查管理，規(guī)范監(jiān)督檢查全過(guò)程控制。高度關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，組織開(kāi)展大額采購(gòu)業(yè)務(wù)、基本建設(shè)項(xiàng)目、“三公經(jīng)費(fèi)”使用情況等專(zhuān)項(xiàng)檢查。切實(shí)做好年度內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。嚴(yán)格問(wèn)責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事件、屢查屢犯等方面的違規(guī)責(zé)任認(rèn)定與追究。強(qiáng)化違規(guī)積分工作考核管理，對(duì)問(wèn)責(zé)落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)。

4 結(jié) 論

事業(yè)單位是國(guó)家進(jìn)步的主力軍，是社會(huì)進(jìn)步的推動(dòng)力。內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于事業(yè)單位的運(yùn)行以及發(fā)展具備著重要的價(jià)值，更是體現(xiàn)出現(xiàn)實(shí)意義。不得不承認(rèn)，我國(guó)的事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作還是存有一些問(wèn)題需要改進(jìn)以及完善，這不單單需要從思想上引起重視，更是要在工作實(shí)踐中加強(qiáng)管理，讓全員積極參與，共同為事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)水平提升注入力量，真正地讓內(nèi)部控制得以完善并發(fā)揮實(shí)效，實(shí)現(xiàn)更美好的未來(lái)。