韓云濤

營改增對各項會計工作處理內(nèi)容和方式都產(chǎn)生了較大的影響。在營改增的背景下，許多財務(wù)稅收方面的工作都發(fā)生了變化，持有至到期投資業(yè)在進行轉(zhuǎn)讓的過程中會計處理方式也需要進行優(yōu)化和完善。需要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)營改增的相關(guān)內(nèi)容進行相關(guān)了解，對會計處理涉及到的范圍進行掌握，做好針對性的梳理工作，改變以往的會計處理方式，結(jié)合實際情況制定完善的措施，實現(xiàn)對持有至到期投資業(yè)務(wù)的科學處理。

內(nèi)控管理工作是企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，全面預(yù)算管理是內(nèi)控管理工作的主要構(gòu)成，只有不斷提升全面預(yù)算管理水平，才能保證企業(yè)的內(nèi)控管理質(zhì)量。在經(jīng)濟體制改革的背景下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)濟發(fā)展成為了國家重點關(guān)注的內(nèi)容。尤其是針對于持有資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)在流通過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟收益，都需要進行增值稅的繳納，會計處理與以往的工作相比也發(fā)生了較大的變化，本文主要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)營改增后持有至到期投資會計處理進行了分析，保證金融資產(chǎn)在各種形勢下都可以得到有效管理，提升會計處理水平。

一、相關(guān)會計處理分析

對于符合持有至到期投資條件的企業(yè)債券投資，在營改增的背景下，會計處理工作發(fā)生的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在獲得金融資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的過程中，產(chǎn)生的手續(xù)費和交易傭金都可以開具增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣;第二，金融資金在持有期間獲得的利潤也需要進行增值稅的繳納，利息計稅時需要按照實際利息進行納稅金額的計算;第三，對于未到期就進行金融資金和產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的情況，轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的利潤需要根據(jù)正常的轉(zhuǎn)讓流程進行增值稅的繳納。在計算銷售額的過程中，將賣出價格減去購買價格，獲得的銷售額包括繳納的稅款。

1、將購買的債券作為持有至到期投資，則需要根據(jù)債券的面值來確定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的投入的成本，對于之前價值發(fā)生變化，可以將其作為利息調(diào)整。在進行交易的過程中，如果可以開具增值稅發(fā)票，那么開具的內(nèi)容為利息調(diào)整和進項稅額抵扣。若交易金額中包括已經(jīng)到期但是沒有領(lǐng)取的利息，則需要標記應(yīng)收利息。對于實際交易的費用，則需要標記其他貨幣資金中的投資款項。

2、持有至到期投資末期，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)需要根據(jù)債券的面值來對產(chǎn)生的利息進行計算，將其納入到應(yīng)收利息中;將具體產(chǎn)生的利息納入到會計處理項目當中，進行專項計算，并計入最終的企業(yè)運營利潤當中。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會計工作人員在工作過程中，必須要對持有期間產(chǎn)生的收益和利益都進行增值稅的繳納。而想要實現(xiàn)合理納稅，則需要設(shè)立專門的增值稅待交項目，將產(chǎn)生的利潤計入其中，在后期進行資金轉(zhuǎn)讓的過程中，需要交納增值稅。

根據(jù)36號文附件1，金融商品或資金在持有期間，需要根據(jù)貸款服務(wù)標準進行增值稅款的繳納，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在運營的過程中，需要對債券的面額進行確定，同時對利息收入進行計算，并根據(jù)6%的稅率進行相關(guān)計算，確定實際需要繳納的增值稅稅額，將其納入到銷項稅額中。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)購買債券的資金屬于成本投入，在持有期間產(chǎn)生的收益作為利息，如果超過了債券的面值，需要等到債券持有至到期之后，將這部分的利息轉(zhuǎn)入到銷項稅額中;對于貸款方接待過程中產(chǎn)生的差額，需要將其納入到利息調(diào)整中。

3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在進行會計處理工作時，需要管理好債券的期限問題。期限一到，企業(yè)投資效益就可以全面體現(xiàn)出來，需要將超過債券面值的利息轉(zhuǎn)入到銷項稅額中，對整體的投資利益進行計算，將債券投資的收入和產(chǎn)生的利息進行統(tǒng)一，并將其納入到其他貨幣資金中。在對持有至到期投資進行會計處理時，與提前處置方相比會計處理要簡單一點。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)營改增政策的推行，會計處理工作的內(nèi)容和總工作量都發(fā)生了改變，在會計處理時，需要在滿足相關(guān)政策的基礎(chǔ)上提高處理水平，避免企業(yè)在投資的過程中產(chǎn)生不必要的風險。

二、舉例分析

要想明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)營改增后，相關(guān)企業(yè)持有至到期投資會計處理工作的實際計算方式以及相關(guān)注意事項，還需要與具體的會計處理案例結(jié)合起來進行研究。而本文就以我國某地區(qū)的一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)購買上市公司債券的實際情況為例，具體計算方式可以從以下幾個方面來分析。

從時間年限上看，債券交易的簽訂合同為2018年1月1日，我國正處于營改增政策改革優(yōu)化的過程當中，相應(yīng)的計稅方式與傳統(tǒng)方式有一定的差別。在這個情況下，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)購入某上市公司發(fā)行的面值為10000萬元、期限5年。購入時實際支付價款9500萬元，另支付相關(guān)交易費用，取得增值稅專用發(fā)票注明交易費90.12萬元，增值稅5.41萬元。該債券票面利率為6%，實際利率為7%。

①根據(jù)合同規(guī)定的利率進行計算，在2018年年末時，該上市公司應(yīng)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)收取利息為10000×6%=600萬元，期初攤余成本為10000-409.88=9590.12萬元，投資收益為9590.12×7%=671.31萬元。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額為600÷（1+6%）×6%=33.96萬元。投資收益超過應(yīng)收利息的部分671.31-600=71.31萬元，應(yīng)在未來債券到期時繳納增值稅71.31÷（1+6%）×6%=4.04萬元。

②有了第一年的計算經(jīng)驗之后，根據(jù)合同的相關(guān)規(guī)定，后續(xù)的三年間可以統(tǒng)一使用相同的處理方式進行利率的計算。

③在五年合同期限的最后一年年末，也就是2022年年末的時候，該鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所購入的債券已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定的要求，需要收回本金并繳納相應(yīng)的稅款。相關(guān)的計算方式如下：

借：其他貨幣 資金10000

貸：將“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”貸方余額23.2萬元全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”。

借：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額23.2萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額23.2萬元。

綜上所述，鄉(xiāng)鎮(zhèn)營改增政策的實施對金融資產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生了一定的影響，繳納的稅款從營業(yè)稅變成了增值稅，工作方式也發(fā)生了較大的變化。在當前這種發(fā)展形勢下，會計處理工作在開展的過程中，想要實現(xiàn)對持有至到期投資業(yè)務(wù)進行科學的會計處理，這就需要按照相關(guān)制度和規(guī)定來開展這項工作，明確制度內(nèi)容和政策，制定多種方法對增值稅進行會計處理，從中選擇出最優(yōu)的會計處理方式，進行合理納稅，避免納稅風險產(chǎn)生。

（作者單位：162100黑龍江省甘南縣財政投資評審中心）