王鵬

摘 要：利率市場化下，銀行盈利水平受到較大沖擊，加強成本精細化管理、約束費用開支是商業(yè)銀行應(yīng)對利率市場化的重要舉措之一，而成本分攤是提升費用管理、績效考核以及定價管理水平的基礎(chǔ)工具。A商業(yè)銀行成本分攤設(shè)計通過建立并完善商業(yè)銀行成本分攤機制，建立科學(xué)、合理的盈利性分析體系，提高銀行的盈利水平并最終實現(xiàn)銀行持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;成本分攤

一、商業(yè)銀行成本分攤的內(nèi)涵

成本分攤是將各項成本按照不同的費用類型，采用明確的分攤方法，通過一定的規(guī)則進行歸集、分配并進行機構(gòu)、條線、產(chǎn)品等維度的分攤，以反映各維度主體應(yīng)承擔(dān)的全部成本信息。

成本分攤系統(tǒng)作為銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工具，體現(xiàn)了銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略導(dǎo)向，可以有效提升銀行的盈利能力與核心競爭力。

二、A商業(yè)銀行成本分攤方案設(shè)計

A商業(yè)銀行成本分攤方案為商業(yè)銀行考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，關(guān)系到各責(zé)任中心的利益，與商業(yè)銀行的經(jīng)營管理決策密切相關(guān)，因此讓成本接收者更好地理解分攤到其身上的成本顯得極為重要。鑒于此，方案設(shè)計需合理且透明化。本次成本分攤方案主要分如下模塊：基本原則、分攤范圍、分攤方法與路徑、系統(tǒng)管理及職責(zé)分工。

需特別注明的是，下文所指的成本中心是指不直接面對客戶、無產(chǎn)品業(yè)績指標、為利潤中心提供重要的業(yè)務(wù)支持的責(zé)任主體，利潤中心是指直接面對客戶進行產(chǎn)品銷售或服務(wù)、有產(chǎn)品業(yè)績指標并要對收入及最終的盈利負責(zé)的責(zé)任主體。

1.基本原則

（1）受益性原則。成本分攤是將各項成本費用通過一定的規(guī)則進行分配，而在制定規(guī)則時應(yīng)遵循的首要原則即是受益性原則，該筆成本費用的直接或間接受益方即為該筆成本費用應(yīng)分攤的對象。（2）及時性原則。成本的及時計算是會計核算的基本原則之一，也是成本分攤的基本原則之一。在成本費用發(fā)生之后及時地將其分配給受益對象，可以有效保證成本信息的質(zhì)量和成本分攤結(jié)果的準確性。（3）客觀性原則。任何一種會計處理方式均需遵循客觀性原則，成本分攤也不例外。分攤的結(jié)果應(yīng)該盡可能地與銀行經(jīng)營過程中的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、成本費用的實際情況相符，而不應(yīng)做過多的主觀判斷。（4）真實性原則。成本分攤應(yīng)以真實產(chǎn)生的成本費用為基礎(chǔ)進行分配，不能憑主觀臆斷，更不能為了虛增成本而故意搞亂成本分配方法或路徑。（5）管理性原則。成本分攤作為銀行經(jīng)營管理的工具，其更多的是為管理決策提供數(shù)據(jù)支撐及分析，因此成本分攤的方法、規(guī)則及路徑的設(shè)置應(yīng)盡可能地合理、科學(xué)，以保證成本分攤結(jié)果能更好地服務(wù)于銀行經(jīng)營管理需要。（6）多元性原則。各項成本費用的特性不同決定了無法用一種或固定幾種的分攤規(guī)則去解決所有成本費用的分攤邏輯，因此需要根據(jù)不同的費用設(shè)置適宜的分攤標準，運用多種分攤標準與方法來確保成本分攤的科學(xué)性。（7）統(tǒng)一性原則。單項費用向各利潤中心進行分配的分攤規(guī)則應(yīng)保持一致，不能因利潤中心的不同而使用不同的分攤標準，以確保成本分攤過程中的公平、公正。（8）唯一性原則。單項成本費用在向下分攤的過程中只分攤一次，不能進行多次分攤，以確保成本費用的唯一性。

2.分攤范圍

A商業(yè)銀行成本分攤需分攤的成本包括人員費用、運營費用、業(yè)務(wù)費用、行政費用、場地費用、設(shè)備費用、折舊費用、各項減值準備、稅費及其他費用等。各項費用根據(jù)其與業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度可劃分為直接費用和間接費用。直接費用是指與產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動直接關(guān)聯(lián)的費用支出;間接費用是指那些與產(chǎn)品銷售或業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)聯(lián)，但是間接支持了產(chǎn)品或業(yè)務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)的費用支出。

3.分攤方法與路徑

A商業(yè)銀行的成本分攤方法與路徑是本設(shè)計方案的核心所在。商業(yè)銀行首先需要將中后臺的相關(guān)費用進行歸集，并按照合理的規(guī)則分攤至前臺業(yè)務(wù)部門;之后針對分配到前臺業(yè)務(wù)部門的成本費用，采用差異化的分攤因子或分攤因子組合將其分攤至機構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等維度。

分攤因子具體有業(yè)務(wù)量、資產(chǎn)負債規(guī)模、利息收支、費用使用占有比、賬戶數(shù)、交易筆數(shù)、人員數(shù)、面積數(shù)等，各分攤因子結(jié)合在一起并根據(jù)各自特性進行不同比例的結(jié)構(gòu)搭配，即構(gòu)成了分攤規(guī)則。

成本分攤路徑遵循總、分、支三級組織架構(gòu)模式、分層級進行順序分攤的思路，按照先總行層級、后分行層級、最后支行層級的分攤原則進行分攤，以保證可以追溯各層級成本對象的分攤來源。根據(jù)組織架構(gòu)形式、費用核算的方式，現(xiàn)將各責(zé)任中心費用往各盈利單元分攤的路徑設(shè)置如下：

（1）總行的費用成本：總行成本中心→總行利潤中心→分行各利潤中心→支行各利潤中心→支行各部門利潤中心→產(chǎn)品→賬戶;（2）分行及其轄屬機構(gòu)的費用成本：分行利潤中心→支行各利潤中心→支行各部門利潤中心→產(chǎn)品→賬戶;（3）支行的費用：支行利潤中心→支行各部門利潤中心→產(chǎn)品→賬戶;（4）客戶經(jīng)理的費用：個人費用→產(chǎn)品→賬戶。

分攤方向自上而下，不存在回溯和橫向分攤，即成本中心、利潤中心內(nèi)部不互相分攤。

另外，成本分攤是出于管理需要而對間接費用進行分攤，因此分攤結(jié)果并沒有絕對的正確與否判斷標準，而是需要進行合理性評估以求得最優(yōu)方案，即分攤結(jié)果是否在最大程度上有效地反映出不同維度在成本上的差異。為提高成本分攤的合理性，可以采用以下方法：

（1）通過財務(wù)核算精細化程度的提高以及業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化提高直接費用的占比;（2）選擇與間接費用關(guān)聯(lián)程度更為匹配的因子或因子結(jié)構(gòu)組合;（3）具有邏輯清晰且合理的分攤路徑以及分攤規(guī)則;（4）成本分攤的數(shù)據(jù)來自于財務(wù)系統(tǒng)、HR系統(tǒng)、核心系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)等各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，需完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提高各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性及準確性。

需明確的是，分攤方案是相對穩(wěn)定的，不能隨意調(diào)整。

4.系統(tǒng)管理

為保證成本分攤的合理性，滿足內(nèi)部管理需要，分攤規(guī)則調(diào)整參照如下流程：