周小丹

【摘 要】當(dāng)前環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露，對環(huán)境保護(hù)以及整個(gè)社會和人類都有著巨大的意義。通過本文的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，由于我國企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識不強(qiáng)、與環(huán)境成本核算相配套的會計(jì)核算體系尚不成熟、缺乏環(huán)境會計(jì)管理的人才、相關(guān)的法律法規(guī)目前還不夠充足和健全導(dǎo)致了我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的總體披露率低等問題。從企業(yè)自生來講，要加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露的意識，相關(guān)部門和企業(yè)也要積極建立符合實(shí)際情況的規(guī)范的環(huán)境會計(jì)制度，社會要加大對相關(guān)人才的培養(yǎng)，在國家層面，要加快有關(guān)法律的立法，同時(shí)相關(guān)部門要加強(qiáng)監(jiān)管，以此來完善我國企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露模式。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計(jì)；信息披露；可持續(xù)發(fā)展；完善

一、我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計(jì)信息總體披露率較低

我國許多企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識不強(qiáng)，在會計(jì)核算工作中，僅僅建立了財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)而忽略了環(huán)境會計(jì)，環(huán)境會計(jì)信息總體披露率低。很多企業(yè)為了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的“漂亮”不惜以犧牲環(huán)境為代價(jià)，企業(yè)的發(fā)展與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展存在矛盾和沖突，但是很少有企業(yè)設(shè)立環(huán)境會計(jì)來對企業(yè)對環(huán)境造成的影響予以專門的會計(jì)記錄，并從中來反思改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，做到企業(yè)與環(huán)境和諧發(fā)展，這使得我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息總體披露率較低。

（二）披露的環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量不高

環(huán)境會計(jì)是一門新穎的學(xué)科，由于其出現(xiàn)的時(shí)間比較晚，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)還不足，未能形成一套標(biāo)準(zhǔn)的成本核算方法，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)具有很大的隨意性和主觀性，這就造成企業(yè)披露的信息質(zhì)量不高。由于沒有規(guī)范的環(huán)境會計(jì)制度，不同企業(yè)之間或者同一企業(yè)不同會計(jì)期間對于相同或相似事項(xiàng)可能選擇的會計(jì)處理方式可能不同，這勢必會影響環(huán)境會計(jì)的質(zhì)量。環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量不高主要是由兩方面造成的，一方面是國家指導(dǎo)工作沒有做足，相關(guān)研究資金投入不夠。另一方面是企業(yè)自身意識和投入精力不夠。環(huán)境成本核算沒有標(biāo)準(zhǔn)的方法，環(huán)境會計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告不符合完整性、可比性相關(guān)性等會計(jì)信息質(zhì)量要求，那么環(huán)境信息的充分披露也就存在著重大問題。

（三）環(huán)境會計(jì)信息披露沒有固定規(guī)范的格式

我國環(huán)境會計(jì)真正的發(fā)展比較晚，沒有豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。目前，我國環(huán)境會計(jì)信息披露模式多種多樣，有的企業(yè)在社會責(zé)任中披露，有的企業(yè)在環(huán)境會計(jì)報(bào)告中披露，有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，而財(cái)務(wù)報(bào)告中又有不同的披露位置，信息披露的位置不同，披露的質(zhì)量就會不同，也不太便于信息使用者進(jìn)行比較分析和決策。其次，企業(yè)的披露形式很隨意，企業(yè)有“趨利避害”的披露傾向，導(dǎo)致信息披露質(zhì)量存在問題，對于企業(yè)有利的信息就積極披露，對企業(yè)有不良影響的能不披露就不披露，企業(yè)想通過這種方式提升企業(yè)形象和價(jià)值。最后，由于行業(yè)性質(zhì)不同，信息披露的側(cè)重點(diǎn)可能不同，同時(shí)重污染企業(yè)需要披露的內(nèi)容要更為詳細(xì)廣泛和具體，而非重污染企業(yè)的要求可能就沒那么高，這就更進(jìn)一步導(dǎo)致了披露模式和方法的多樣性和不規(guī)范性。這些不規(guī)范不固定的披露格式會造成信息使用者對企業(yè)造成錯(cuò)誤的分析結(jié)論，從而做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

二、導(dǎo)致我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露混亂的原因

（一）我國企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識不強(qiáng)

目前我國企業(yè)中，選擇披露環(huán)境會計(jì)信息的企業(yè)占比還比較少，并且進(jìn)行披露的主要是一些高污染的企業(yè)。但是，在非重污染行業(yè)的企業(yè)中，披露環(huán)境會計(jì)信息的企業(yè)數(shù)量很少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于高污染企業(yè)，雖然非重污染行業(yè)單個(gè)企業(yè)對環(huán)境的污染可能小于重污染企業(yè)，但是因?yàn)榉侵匚廴酒髽I(yè)的數(shù)量眾多，總體對環(huán)境的影響是巨大的，所以也有必要進(jìn)行信息披露。這說明了我國很多企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識還不強(qiáng)，尤其是非重度污染行業(yè)的企業(yè)，環(huán)境責(zé)任意識淡薄，沒有對環(huán)境會計(jì)信息的披露予以充分的重視；重污染行業(yè)企業(yè)對環(huán)境造成的不良影響是巨大的，甚至是不可逆的，所以重污染行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該盡可能做到所有的企業(yè)都進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。但實(shí)際中，并非所有的重污染行業(yè)的企業(yè)都會披露環(huán)境會計(jì)信息。這說明一些高污染行業(yè)的企業(yè)都沒有意識到環(huán)境會計(jì)信息披露的重要性。

（二）企業(yè)環(huán)境會計(jì)體系尚不成熟

我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的形式多種多樣，沒有標(biāo)準(zhǔn)的披露形式，大多數(shù)企業(yè)選擇在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)環(huán)境會計(jì)信息。這說明企業(yè)還是以財(cái)務(wù)報(bào)告為主來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，沒有認(rèn)識到環(huán)境會計(jì)的重要性。如果企業(yè)認(rèn)識到環(huán)境會計(jì)的重要性，企業(yè)會選擇在環(huán)境會計(jì)報(bào)告中單獨(dú)披露環(huán)境信息，而不是在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，這樣披露的環(huán)境信息比較散亂、不集中，重點(diǎn)不夠突出，可能表述也不夠詳細(xì)和具體，不能很好的滿足信息使用者的需要。同時(shí)還有部分企業(yè)選擇在社會責(zé)任報(bào)告書、環(huán)境會計(jì)報(bào)告中披露環(huán)境會計(jì)信息，這說明不同的企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露方式具有很大的隨意性，沒有完善的環(huán)境會計(jì)體系，企業(yè)就無法按照一致的披露模式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露，這不利于不同企業(yè)環(huán)境信息的對比分析。

（三）缺乏環(huán)境會計(jì)管理的人才

由于環(huán)境會計(jì)起步比較晚，人們的經(jīng)驗(yàn)尚不足夠，沒有比較先進(jìn)的合適的資源來培養(yǎng)相關(guān)的環(huán)境會計(jì)管理人才。目前國家對于環(huán)境會計(jì)的研究投入也不夠，沒有足夠多的資金和政策來吸引更多的研究人員來從事這方面的研究。并且，企業(yè)在追求利潤最大化的時(shí)候，往往會忽略對環(huán)境的保護(hù)，甚至是以犧牲環(huán)境為代價(jià)來謀求企業(yè)的發(fā)展，如果企業(yè)將自己對造成的環(huán)境成本予以充分的披露，勢必會對自己的聲譽(yù)造成一定的影響，或許還要背負(fù)法律責(zé)任，這都會影響企業(yè)的盈利能力，企業(yè)自身也不想有專業(yè)人員來記錄自己的環(huán)境成本，這樣企業(yè)不僅要支付人員的工資，培訓(xùn)費(fèi)，還要為自己造成的環(huán)境成本買單，所以部分企業(yè)也并不傾向于培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)管理人才。

（四）我國有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露的法律法規(guī)不健全

目前我國出臺的關(guān)于環(huán)境和資源的法律不少，但是涉及到環(huán)境會計(jì)信息披露的卻很少。國家以及相關(guān)部門不會隨意的制定法律法規(guī)，必須要慎重考慮、實(shí)踐符合實(shí)際情況需要后才會實(shí)施，所以出臺某部法律或某項(xiàng)規(guī)章需要一定的時(shí)間和過程，而人類認(rèn)識到對環(huán)境保護(hù)的重要性比較晚，所以自認(rèn)識到環(huán)保的重要性到現(xiàn)在出臺的涉及環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)有限，涉及到企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)和部門規(guī)章則更少，這使得企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露時(shí)沒有依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，信息披露便存在許多問題。

三、治理我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露混亂的對策

（一）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的意識

加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的意識是提高環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量的第一步。要加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的意識可以從兩方面入手。一方面是國家和相關(guān)部門的宣傳和指導(dǎo)，做好宣傳工作，讓企業(yè)了解到自己在生產(chǎn)發(fā)展中肩負(fù)的環(huán)境責(zé)任，企業(yè)不能脫離環(huán)境而獨(dú)立存在，所以現(xiàn)在對環(huán)境的破環(huán)就是對企業(yè)未來埋下威脅，相反，從現(xiàn)在開始就注重在環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展下發(fā)展企業(yè)的生產(chǎn)力，通過環(huán)境會計(jì)來約束自己的不當(dāng)行為，這也是在為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做貢獻(xiàn)；在企業(yè)意識到自身的環(huán)境責(zé)任后指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)地做好環(huán)境會計(jì)相關(guān)工作，讓環(huán)境會計(jì)真正的發(fā)揮作用，而不是為了應(yīng)付國家要求而做的形式主義。另一方面要從企業(yè)自身出發(fā)，要深刻的認(rèn)識到環(huán)境與人類的生活和生存息息相關(guān)，以犧牲環(huán)境為代價(jià)謀求發(fā)展不會是長遠(yuǎn)的發(fā)展模式，最終造成的環(huán)境成本需要每個(gè)企業(yè)和個(gè)人來承擔(dān)，企業(yè)現(xiàn)在破壞環(huán)境得到的利益可能會遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以后為環(huán)境成本買的單。所以，企業(yè)應(yīng)該樹立環(huán)保責(zé)任意識，讓企業(yè)的發(fā)展不違背環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，做到企業(yè)與環(huán)境和諧發(fā)展。

（二）建立規(guī)范的企業(yè)環(huán)境會計(jì)制度

一個(gè)企業(yè)在建立了環(huán)境會計(jì)，則必須有規(guī)范的環(huán)境會計(jì)制度來維護(hù)環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量，有相關(guān)制度作為環(huán)境會計(jì)信息處理的標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范的環(huán)境會計(jì)制度要企業(yè)根據(jù)國家和相關(guān)部門的綱領(lǐng)性文件并結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營情況制定。規(guī)范的環(huán)境會計(jì)制度應(yīng)該包括環(huán)境會計(jì)制度的基本目標(biāo)、基本假設(shè)、基本原則、會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告以及環(huán)境會計(jì)核算賬戶、核算模式、環(huán)境會計(jì)信息披露模式的構(gòu)建等基本內(nèi)容。特殊企業(yè)的環(huán)境會計(jì)制度還應(yīng)該包括資產(chǎn)的棄置義務(wù)、土地污染修復(fù)義務(wù)等特定事項(xiàng)的會計(jì)處理內(nèi)容。企業(yè)在日常的環(huán)境會計(jì)核算中應(yīng)該嚴(yán)格按照會計(jì)制度的要求來，保證會計(jì)處理方法的規(guī)范性，會計(jì)信息的口徑一致從而保證會計(jì)信息的橫向和縱向可比性以及保證披露的會計(jì)信息的質(zhì)量和參考價(jià)值。同時(shí)，由于每個(gè)企業(yè)面臨的環(huán)境是不同的，所以企業(yè)自身也要積極的投入時(shí)間和精力來研究適合企業(yè)自己環(huán)境會計(jì)制度，更好做好會計(jì)信息披露工作。

（三）大力培養(yǎng)專業(yè)人才

培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才的前提是企業(yè)擁有良好的環(huán)境會計(jì)環(huán)境，并且愿意投資時(shí)間、精力和資金對專業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，保證企業(yè)的環(huán)境會計(jì)人才緊跟時(shí)代步伐，不斷更新自己的專業(yè)知識，更好的服務(wù)于企業(yè)的環(huán)境會計(jì)。其次對于新進(jìn)員工，必須具有一定的相關(guān)專業(yè)知識，并進(jìn)行專業(yè)操作規(guī)范培訓(xùn)，有專業(yè)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)后才能上崗，確保在崗人員都具有一定的專業(yè)水平，并且鼓勵(lì)在崗人員繼續(xù)學(xué)習(xí)不斷進(jìn)步，適應(yīng)新時(shí)代的要求，讓企業(yè)的環(huán)境會計(jì)體系也不斷更新，滿足新時(shí)代的需要，提供更高質(zhì)量的環(huán)境會計(jì)信息。最后，不僅要重視專業(yè)人才的專業(yè)技能培養(yǎng)，還要重視對其的素質(zhì)教育，使其在工作不會因利益誘惑等偏離自己的崗位職責(zé)而且積極為企業(yè)出謀劃策，讓企業(yè)的生產(chǎn)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展更加和諧。

（四）國家加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境會計(jì)的立法和相關(guān)部門的監(jiān)管

法律具有強(qiáng)制性，在我國制定有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露的法律和環(huán)境會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，通過其強(qiáng)制性讓企業(yè)規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露具有實(shí)際意義。在立法方面，可以借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國的國情進(jìn)行制定新的法律或會計(jì)準(zhǔn)則，也可以對已有的法律和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，將環(huán)境會計(jì)納入其中對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)進(jìn)行規(guī)范約束和指導(dǎo)。同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所和國家審計(jì)部門在審計(jì)工作中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違反相關(guān)法律和規(guī)定的行為，應(yīng)該堅(jiān)決按照規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行處理，以保證環(huán)境會計(jì)信息披露工作的順利進(jìn)行。

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