列翠蘋

【摘 要】或有事項作為特定的經(jīng)濟現(xiàn)象和影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的潛在因素，對財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策起著重要的作用。許多國家和地區(qū)都針對或有事項制定了具體的會計準(zhǔn)則加以規(guī)定。本文首先論述了部分國內(nèi)外有關(guān)或有事項的定義，其次對部分國內(nèi)外就或有事項的確認(rèn)、披露和計量進(jìn)行比較。

【關(guān)鍵詞】或與事項；確認(rèn)；計量；披露

一、或有事項的定義

關(guān)于或有事項的定義，影響較為深遠(yuǎn)的是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1975年發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第5號—或有事項會計》（以下簡稱美國第5號公告），該公告對或有事項的定義是：“或有事項為可能會給企業(yè)帶來利得或損失的現(xiàn)存不確定性情況、狀況或環(huán)境，這種不確定將通過一項或多項未來事項的發(fā)生或不發(fā)生得到證實?！?/p>

國際會計準(zhǔn)則委員會IASC于1978年10月發(fā)布的《國際會計準(zhǔn)則第10號—或有事項及資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項》（以下簡稱第10號國際準(zhǔn)則）認(rèn)為，或有事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況或情形，其最終結(jié)果是利得或損失，只能通過一項或多項未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。隨后《國際會計準(zhǔn)則第37號—準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（以下簡稱IAS37）取代了第10號國際準(zhǔn)則，IAS37并沒有或有事項的定義。

我國《會計準(zhǔn)則—或有事項》（以下簡稱我國或有事項準(zhǔn)則）認(rèn)為，或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

以上幾個或有事項定義的實質(zhì)內(nèi)容基本相同，均體現(xiàn)了或有事項的特征，即，（1）或與事項是由過去的交易或事項引起的；（2）或有事項具有不確定性；（3）或有事項的結(jié)果取決于未來事項的發(fā)生或不發(fā)生。

二、或與事項的確認(rèn)

受不確定性的影響，現(xiàn)實中我們對或有事項的確認(rèn)很多情況下主要依賴企業(yè)的歷史記錄、同行業(yè)情況，或是通過聘請專業(yè)人士對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查研究后做出合理的判斷。

IAS37和我國或有事項準(zhǔn)則關(guān)于或有事項的確認(rèn)條件的基本內(nèi)涵是一致的，如都包括（1）因過去事項而承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)；（2）很有可能因履行該義務(wù)而導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；（3）該義務(wù)的金額能可靠地計量。不同之處在于，IAS37將現(xiàn)時義務(wù)分解為法定或推定義務(wù)，而我國或有事項準(zhǔn)則無對之進(jìn)行分解。相對于法定義務(wù)的確認(rèn)源于法律法規(guī)或合同，推定義務(wù)主觀判斷的成分較多，而無論是法定或推定的義務(wù)，是否符合負(fù)債的確認(rèn)條件才是關(guān)鍵。

上述兩項準(zhǔn)則對或有事項的確認(rèn)都涉及可能性的判斷，只有到“很可能”的程度才考慮將該義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。實際上，美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則對可能性沒有具體的量化判斷標(biāo)準(zhǔn)，如IAS37沒有將可能性進(jìn)行明確的劃分，而美國第5號公告將可能性分為三擋：（1）很可能；（2）有可能；（3）極小可能。然而這種定性的描述，明顯不利于判斷各檔次可能性發(fā)生的概率是多少，我國或有事項準(zhǔn)則將可能性劃分為四個檔次的同時量化了各種可能性發(fā)生的概率，即，（1）基本確定，概率大于95%但小于100%；（2）很可能，概率大于50%但小于或等于95%；（3）可能，概率大于5%但小于或等于50%；（4）極小可能，概率大于0但小于或等于5%。這種做法雖然讓我們對或有事項發(fā)生可能性判斷更具操作性，我們在運用各種可獲得的數(shù)據(jù)和資料計算可能性處于何種概率區(qū)間的時候，始終避免不了主觀能動性的主導(dǎo)作用。

三、或有事項的計量

經(jīng)濟利益是否流出企業(yè)的不確定性使得或有事項即使符合負(fù)債確認(rèn)條件，其確認(rèn)金額只能是一個估計數(shù)，既然是估計數(shù)，就可能會出現(xiàn)多個，我們需要的通過一定的方法找到最可能發(fā)生的負(fù)債金額，即最佳估計數(shù)。

我國或有事項準(zhǔn)則將最佳估計數(shù)的確定分兩種情況處理。一種情況是，所需支出存在一個金額范圍，最佳估計數(shù)則按該范圍上、下限金額的平均數(shù)確定，比如說，預(yù)計損失金額處于100萬元～200萬元之間，那么最佳估計數(shù)為150萬元。另一種情況是，所需支出不存在一個金額范圍時，最佳估計數(shù)的確定方法為：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；（2）或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。第（2）種方法估計值的確認(rèn)與IAS37不謀而合，而計量單項義務(wù)使用第（1）種方法時，即使單個最可能的結(jié)果可能是該支出的最佳估計，IAS37亦要求我們關(guān)注，如果或有事項的其他可能結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最佳估計數(shù)將是較高或較低的金額。

或有事項的經(jīng)濟結(jié)果取決于未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，現(xiàn)實中對或有事項是否應(yīng)采用現(xiàn)值法計量亦存在爭議。我國或有事項準(zhǔn)則并無要求在計算時需考慮貨幣時間價值。IAS37認(rèn)為，若果貨幣時間價值的影響重大，現(xiàn)值將更好地反映履行義務(wù)預(yù)期所需支出。故若預(yù)期時間跨度較長，即使或有事項的不確定性導(dǎo)致現(xiàn)值的計算涉及的某些因素，如折現(xiàn)率、折現(xiàn)期較難確定，也應(yīng)采用現(xiàn)值計量。

另外，關(guān)于企業(yè)履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出可能由第三方全部或部分補償?shù)奶幚?，我國或有事項?zhǔn)則與IAS37是一致的。

四、或有事項的披露

或有事項未來結(jié)果的不確定性，影響了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，其披露有助于人們了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和面臨的經(jīng)營風(fēng)險，從而作出正確的投資決策。

相比我國或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定對或有事項確認(rèn)的負(fù)債（“預(yù)計負(fù)債”科目余額）在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨反映，同時在會計報表附注中披露各項預(yù)計負(fù)債形成的原因及金額，IAS37對準(zhǔn)備的披露內(nèi)容規(guī)定得更為詳盡，不僅披露期初和期末余額，還對當(dāng)期增加和使用的金額，以及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的未使用金額作相應(yīng)的披露。我國或有事項會計準(zhǔn)則和IAS37對因或與事項而確認(rèn)負(fù)債所確認(rèn)的損失或費用，扣除補償金額后，在利潤表上與其他相關(guān)費用一并反映。

不符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項，無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)實義務(wù)，均不在會計報表項目中反映。對符合某些條件的或有事項，除非履行義務(wù)時經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，在會計報表附注中予以披露。對此，我國或有事項會計準(zhǔn)則要求詳細(xì)列示包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票；未決訴訟、未決仲裁；為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保；及其他事項形成的或與負(fù)債，但不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負(fù)債?；蚺c事項披露內(nèi)容的規(guī)定，IAS37與我國或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定基本吻合。

基于謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)一般不在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，符合某些條件的或有資產(chǎn)，在會計報表附注中披露。如IAS37指出，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日簡要披露經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的或有資產(chǎn)的性質(zhì)，并在可行的情況下再披露其財務(wù)影響的估計數(shù)。我國或有事項會計準(zhǔn)則對或有資產(chǎn)的披露要求與IAS37無異。

在某些情況下，為避免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生重大誤解，我國或與事項會計準(zhǔn)則和IAS37均允許企業(yè)不完全披露那些預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響的信息，但至少披露該或與事項形成的事實和原因。

綜述，或有事項作為影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要因素，通過比較國內(nèi)外對或有事項的會計政策，了解其他國家和地區(qū)有關(guān)或有事項會計政策的發(fā)展歷史進(jìn)程，對我國或有事項的未來會計政策變更具有一定的借鑒意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1]胡潔洋. 或有事項會計處理問題研究[D].中原工學(xué)院，2013.

[2]魏立.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的探討[J].企業(yè)導(dǎo)報，2012（16）：119-120.